Бухгалтерский учет и налогообложение в строительстве

Министерство образования и науки Российской Федерации
НАЦИОНАЛЬНЫЙ ИССЛЕДОВАТЕЛЬСКИЙ
МОСКОВСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ СТРОИТЕЛЬНЫЙ УНИВЕРСИТЕТ

К.И. Кармокова

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ  
И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ 
В СТРОИТЕЛЬСТВЕ

Учебное пособие 

Москва 2017

2-е издание (электронное)

УДК 657
ББК 65.052
К21

Рецензенты:
доктор экономических наук, профессор А. Н. Ларионов,
генеральный директор ООО “НИЦ «Стратегия»”;
доктор экономических наук, профессор В. А. Лукинов,
профессор кафедры ОСУН НИУ МГСУ

К21
Кармокова, К. И.

Бухгалтерский учет и налогообложение в строительстве 
[Электронный ресурс] : учебное пособие / М-во образования и 
науки Рос. Федерации, Моск. гос. строит. ун-т ; авт.-сост.: 
К. И. Кармокова. — 2-е изд. (эл.). — Электрон. текстовые дан. 
(1 файл pdf : 246 с.). — М. : Издательство МИСИ—МГСУ, 2017. — 
Систем. требования: Adobe Reader XI либо Adobe Digital 
Editions 4.5 ; экран 10".

ISBN 978-5-7264-1578-9
    Содержится материал для закрепления теоретических знаний по 
дисциплинам «Бухгалтерский учет и анализ», «Налоги и налогообложение». Освещены основные вопросы по правовому регулированию взаимоотношений участников инвестиционно-строительнойдеятельности, показаны особенности ведения бухгалтерского и 
налогового учета у участников ИСД. Приведены ситуационные примеры для усвоения материала и выработки практических навыков для 
ведения учета в деятельности строительной организации. Составлено 
с учетом действующего законодательства по бухгалтерскому и 
налоговому учету по состоянию на 01.01.2016 г.

Для студентов бакалавриата, обучающихся по направлению 38.03.01 
Экономика, профиль «Экономика предприятий и организаций».

УДК 657 
ББК 65.052

Деривативное электронное издание на основе печатного издания: Бухгалтерский 
учет и налогообложение в строительстве : учебное пособие / М-во образования и науки 
Рос. Федерации, Моск. гос. строит. ун-т ; авт.-сост.: К. И. Кармокова. — М. : 
Издательство МИСИ—МГСУ, 2016. — 244 с. — ISBN 978-5-7264-1303-7.

В соответствии со ст. 1299 и 1301 ГК РФ при устранении ограничений, установленных 
техническими средствами защиты авторских прав, правообладатель вправе требовать 
от нарушителя возмещения убытков или выплаты компенсации.

ISBN 978-5-7264-1578-9
© НИУ МГСУ, 2016

Оглавление

ВВЕДЕНИЕ ...............................................................................................................................................     5

Глава 1. СТРОИТЕЛЬСТВО КАК ВИД ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ....................................................     7

1.1. Определение строительства как вида деятельности ....................................     7
1.2. Участники инвестиционной строительной деятельности .........................     9
1.3. Договорные отношения в строительстве .............................................................   18
1.4. Организационные формы капитального строительства ............................   28
1.5. Ценообразование в строительстве ...........................................................................   29

Глава 2. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ И МЕТОДИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ  

БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА .............................................................................................   44

2.1. Цели, задачи и принципы бухгалтерского учета ..............................................   44
2.2. Основные способы и методы ведения бухгалтерского учета ...................   48
2.3. Документация и документооборот в бухгалтерском учете .......................   53
2.4. Правовое регулирование и организация бухгалтерского учета .............   63

Глава 3. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ .............................................   67

3.1. Учет денежных средств, обязательств и расчетов ..........................................   67
3.2. Учет налога на добавленную стоимость и налога на прибыль ................   70
3.3. Учет основных средств и нематериальных активов ......................................   87
3.4. Учет материально-производственных запасов .................................................  101
3.5. Принципы учета затрат и формирование себестоимости  

объекта строительства ...................................................................................................  104

3.6. Учет и реализация готовой продукции (работ, услуг) ...................................  113
3.7. Организация оплаты труда ...........................................................................................  116

Глава 4. УЧЕТ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ У ИНВЕСТОРА ..................................................... 137

4.1. Общие положения ............................................................................................................... 137
4.2. Инвестирование строительства объектов для собственных нужд ....... 137
4.3. Инвестирование строительства объектов,  

предназначенных для продажи ................................................................................. 140

4.4. Инвестирование строительства объектов,  

предназначенных для уступки прав ....................................................................... 140
4.4.1. Бухгалтерский учет у инвестора ................................................................... 141
4.4.2. Налог на прибыль у инвестора ...................................................................... 142
4.4.3. Налог на добавленную стоимость у инвестора .................................... 142

Глава 5. УЧЕТ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ У ЗАКАЗЧИКА-ЗАСТРОЙЩИКА ................ 145

5.1. Общие положения ............................................................................................................... 145
5.2. Бухгалтерский учет у заказчика (заказчика-застройщика) ...................... 148

5.2.1. Учет расходов у заказчика (заказчика-застройщика) ...................... 148
5.2.2. Учет доходов у заказчика (заказчика-застройщика) ........................ 150
5.2.3. Общая схема бухгалтерских операций у заказчика  

(заказчика-застройщика).................................................................................. 153

5.3. Налогообложение у заказчика (заказчика-застройщика) .......................... 157

5.3.1. Налог на добавленную стоимость у заказчика  

(заказчика-застройщика).................................................................................. 157

5.3.2. Налог на прибыль у заказчика (заказчика-застройщика) ............. 160

Глава 6. УЧЕТ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ У ПОДРЯДЧИКА ................................................ 161

6.1. Общие положения ............................................................................................................... 161
6.2. Особенности бухгалтерского учета у подрядчика ........................................... 163
6.3. Особенности налогового учета у подрядчика .................................................... 167

6.3.1. Налог на добавленную стоимость у подрядчика ................................. 167
6.3.2. Налог на прибыль у подрядчика ................................................................... 171

6.4. Прочие расходы подрядчика ........................................................................................ 177

6.4.1. Обеспечение строительства материалами ............................................. 177
6.4.2. Строительство временных зданий и сооружений .............................. 181

Глава 7. СОВМЕЩЕНИЕ УЧАСТНИКАМИ СТРОИТЕЛЬСТВА 

РАЗЛИЧНЫХ ФУНКЦИЙ .................................................................................................. 187

7.1. Заказчик-застройщик, совмещающий функции подрядчика ................... 187
7.2. Заказчик-застройщик, совмещающий функции инвестора ....................... 190
7.3. Заказчик-застройщик, совмещающий функции инвестора  

и подрядчика ........................................................................................................................ 197

ГЛОССАРИЙ ............................................................................................................................................. 201
Библиографический список .......................................................................................................... 211
ПРИЛОЖЕНИЯ ....................................................................................................................................... 213

ВВЕДЕНИЕ

Строительный комплекс, представляющий собой систему строитель
ных предприятий, предприятий стройиндустрии, проектно-изыскательских организаций и других стейкхолдеров строительного процесса, является сложной, многоуровневой структурой, которая в результате 
перехода к рыночным отношениям получила определенную независимость и самостоятельность в выборе своего собственного режима функционирования.

Экономическое управление строительными предприятиями — мно
гогранная структурная система, которая отражает сложность хозяйственных связей, зависимость каждого производственного процесса от 
комплекса взаимосвязанных процессов, выполняемых как в рамках данного предприятия, так и в рамках внешних организаций.

Состояние, развитие и вхождение в систему в условиях рыночной 

экономики инвестиционно-строительной отрасли страны и в условиях 
активного развития строительного рынка за последние 10 лет, вопросы 
правового регулирования взаимоотношений участников строительства, 
особенности ведения бухгалтерского и налогового учета имеют для строительного комплекса и отрасли в целом первостепенное значение.

Бухгалтерский учет в современном понимании — область знаний, 

имеющая огромное значение в обществе. Бухгалтерский учет принято 
определять как процесс получения, обработки и использования экономической информации для принятия обоснованных решений и оценок.

Многие вопросы нашли отражение в законах Российской Федерации 

о бухгалтерском учете и в других нормативных актах и методических 
указаниях. Федеральный закон от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» гласит, что бухгалтерский учет — это формирование документированной систематизированной информации об объектах, предусмотренных Федеральным законом, в соответствии с требованиями, 
установленными Федеральным законом, и составление на ее основе бухгалтерской (финансовой) отчетности. 

Система бухгалтерского учета, существовавшая в условиях централи
зованно планируемой экономики, была обусловлена общественным характером собственности и государственными потребностями. Главным 
потребителем информации, формирующейся в бухгалтерском учете, выступало государство в лице отраслевых министерств и ведомств, а также 
планирующих, статистических и финансовых органов. Действовавшая 

система государственного финансового контроля решала задачи выявления отклонений от предписанных моделей хозяйственного поведения 
организаций.

Реформирование бухгалтерского учета в России осуществляется 

на основе программы реформирования и плана бухгалтерского учета 
в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности. Также в условиях реформирования системы бухгалтерского учета 
немаловажная роль отводится системному бухгалтерскому учету отдельно взятой строительной организации.

В настоящей работе рассмотрены строительство как вид деятельно
сти, теоретико-методологические аспекты бухгалтерского учета, финансовый бухгалтерский учет в разрезе основополагающих вопросов. 
Значительное внимание уделено особенностям ведения бухгалтерского 
учета у субъектов строительной деятельности — инвестора, заказчиказастройщика, подрядчика. Рассмотрены ситуационные примеры с типовыми проводками.

Базируясь на общем курсе финансового учета, данное учебное посо
бие позволяет изучить особенности бухгалтерского учета в строительной отрасли. Кроме того, пособие содержит бухгалтерские нормативы 
и формы основных первичных (унифицированных) документов, регулирующих строительную деятельность, что, безусловно, способствует лучшему освоению материала.

На базе действующей редакции главы 21 НК РФ рассмотрено отра
жение в учете операций по строительству объектов, проанализированы 
примеры отражения в бухгалтерском учете отдельных операций с учетом 
последних изменений в бухгалтерском и налоговом законодательстве.

Изложенные материалы затрагивают актуальные вопросы и пробле
мы, с которыми каждый день сталкиваются экономисты, бухгалтеры, 
финансисты, работающие в строительной отрасли.

Необходимость издания учебного пособия вызвана существенными 

изменениями в бухгалтерском учете и в налоговом законодательстве, 
нормативных документов, постановлений Правительства РФ, инструкций и указаний Минфина России, Минэкономики России за последние 
годы. 

Глава 1. СТРОИТЕЛЬСТВО КАК ВИД ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

1.1. Определение строительства 
как вида деятельности

Одной из крупнейших сфер экономической деятельности является строительство, а приоритетной задачей развития строительного комплекса выступает совершенствование системы внутриорганизационного управления, важную роль в которой играет бухгалтерский учет. 
В законодательстве Российской Федерации и нормативных документах 
определяется различный порядок ведения бухгалтерского учета строительных работ (услуг) в деятельности строительных организаций. В связи с этим, не имея точного представления о том, что такое строительство 
как вид производственно-хозяйственной деятельности для целей бухгалтерского и налогового учета, невозможно правильно организовать 
учет и определить сумму налогов.  
В первую очередь необходимо разобраться с термином «строительство». Все работы в строительстве, в общем, называются строительномонтажными работами (СМР), при этом если выделять только группу 
монтажных работ, то под такими работами подразумевается выполнение работ лишь с готовыми деталями. Итак, к строительно-монтажным 
работам относится непосредственное осуществление строительных работ по созданию зданий и сооружений. Но создаваться могут не только здания и сооружения, но и любое другое имущество. Только такие 
основные средства создаются не путем строительства, а путем производственной деятельности по сборке из комплектующих деталей, узлов 
и запчастей. Например, из деталей собирается компьютер, из запчастей 
можно собрать станок или другое оборудование. 
Чтобы понять различие между видами деятельности по строительству объектов и прочей сборке, необходимо определить, что такое 
строительство, а все другое изготовление имущества должно рассматриваться как сборка или монтаж. В связи с этим необходимо четко 
и точно определить термин «строительство», для того чтобы понять 
различие между видами деятельности строительного комплекса. Необходимо обратиться к нормативным и справочным документам. 
Основным справочником является Общероссийский классификатор 
видов экономической деятельности (ОКВЭД), который введен в 2003 г. 
Конкретные виды работ, которые относятся к строительным работам, 
указаны в пункте 45 раздела F. Сюда включены новое строительство, 
реконструкция, капитальный ремонт, текущий ремонт зданий и сооружений, в том числе индивидуальное строительство и ремонт по заказам населения:

• 45.21 — «Производство общестроительных работ»;

•  45.22 — «Устройство покрытий зданий и сооружений»;
•  45.25.5 — «Производство каменных работ». 
Монтажные работы могут относиться как к строительной деятель
ности, так и к другим видам деятельности:

•  45.21.7 — «Монтаж зданий и сооружений из сборных конструк
ций» относится к разделу 45 — строительство;

•  29.12.9 — «Предоставление услуг по монтажу, ремонту и техниче
скому обслуживанию насосов и компрессоров» относится к разделу 
29 — производство машин и оборудования;

•  31.10.9 — «Предоставление услуг по монтажу, ремонту, техниче
скому обслуживанию и перемотке электродвигателей, генераторов 
и трансформаторов» относится к разделу 31 — производство офисного 
оборудования и вычислительной техники. 

Таким образом, согласно классификатору, различают следующие 

виды работ: 

• строительство, включая монтаж в строительстве;
• монтажные работы только в сфере строительства; 
• монтажные работы в разных сферах деятельности, включая стро
ительство. 

Новое строительство объектов основного и подсобного комплексов, 

осуществляемое на новых площадках в целях создания новой производственной мощности, характеризуется тем, что после ввода в эксплуатацию здание будет находиться на самостоятельном балансе. 

Согласно пункту 13 Градостроительного кодекса РФ (ГК РФ) стро
ительство — это создание зданий, строений, сооружений (в том числе 
на месте сносимых объектов капитального строительства). 

Объектом капитального строительства является здание, строение, 

сооружение, а также объекты, строительство которых не завершено (далее — объекты незавершенного строительства), за исключением временных построек, киосков, навесов и других подобных построек (п. 10 ст. 1 ГК РФ).

Как уже отмечалось выше, под строительством подразумевает
ся не только новое строительство объектов, но также реконструкция, 
расширение и техническое перевооружение.

• Новое строительство. В этом случае здание или сооружение воз
водят с нуля. 

• Реконструкция. В этом случае проводится восстановление суще
ствующих объектов, обветшавших или частично разрушенных по каким-либо причинам, до их первоначального состояния. 

• Расширение. Этот вид строительства предполагает выполнение 

работ по возведению сооружений, дополняющих уже существующее 
здание. 

• Техническое перевооружение (модернизация). Обновление суще
ствующих объектов в связи с их моральным старением.

Указанные работы, кроме нового строительства, приводят к изме
нению сущности объекта [26].

Продукцией строительства являются законченные и подготовлен
ные к вводу в эксплуатацию новые и реконструируемые промышленные предприятия и цеха, жилые дома, общественные здания и другие 
объекты.

1.2. Участники инвестиционной

строительной деятельности

Участниками инвестиционной деятельности являются инвестор, за
казчик (заказчик-застройщик) и подрядчик. Чтобы правильно отразить 
на счетах бухгалтерского учета хозяйственные операции всех участников строительного процесса и не ошибиться с их налоговыми последствиями, надо определить функции участников и схему, по которой 
реализуется инвестиционный проект. Это можно сделать только при 
помощи анализа заключенных договоров (контрактов) в каждом конкретном случае.

Приведем основные схемы в строительстве: 
1) инвестор, заказчик и подрядчик являются самостоятельными юри
дическими лицами (рис. 1); 

2) инвестор — самостоятельная организация, а функции заказчика
застройщика и генподрядчика совмещены в одном юридическом лице 
(рис. 2); 

3) функции инвестора и заказчика-застройщика соединены в одном 

юридическом лице, подрядчик — самостоятельная организация (рис. 3); 

4) функции инвестора и подрядчика соединены в одном юриди
ческом лице, заказчик-застройщик — самостоятельная организация 
(рис. 4); 

5) инвестор, заказчик и подрядчик представляют одно юридическое 

лицо (рис. 5).

На практике схемы, при которых реализуется инвестиционный кон
тракт, весьма разнообразны. Органы власти в них играют весомую роль. 
Они могут быть как с представлением целевого финансирования, так 
и без него (рис. 6, 7). К схемам на рис. 5 и 6 могут быть применены и схемы по совмещению (рис. 2—5).

При осуществлении капитального строительства или реконструк
ции объектов для федеральных нужд, а также для нужд субъектов Федерации ответственность за реализацию государственного или городского заказа (целевой программы) несет так называемый государственный 
заказчик — орган (организация), наделенный определенными правами 
по реализации целевой программы и уполномоченный осуществлять
ряд функций.

Рис. 1. Инвестор, заказчик и подрядчик — самостоятельные юридические лица

Рис. 2. Инвестор — самостоятельная организация, функции заказчика- 
застройщика и генподрядчика совмещены в одном юридическом лице

Рис. 3. Функции инвестора и заказчика-застройщика соединены  

в одном юридическом лице, подрядчик — самостоятельная организация

Рис. 4. Функции инвестора и подрядчика соединены в одном юридическом лице, 

заказчик-застройщик — самостоятельная организация

Рис. 5. Инвестор, заказчик и подрядчик представляют одно юридическое лицо

Рис. 6. Реализация инвестиционного проекта  

при участии органов власти с предоставлением целевого финансирования

Рис. 7. Реализация инвестиционного проекта при участии органов власти  

без предоставления целевого финансирования

Если государственный заказчик не является инвестором, то между 

ним и инвестором заключается инвестиционный договор (контракт).

В качестве государственного заказчика при реализации федеральных 

программ могут выступать соответствующие министерства (например, 
Министерство транспорта РФ, Министерство культуры РФ и т.п.).

При реализации программы капитального строительства на террито
рии Москвы за счет средств бюджета города в качестве государственного заказчика может выступать орган городской администрации, уполномоченный правительством Москвы. Эту функцию могут выполнять 
также государственные унитарные предприятия города и государственные учреждения, которым правительством Москвы предоставлены финансовые ресурсы на соответствующие цели в пределах средств, предусмотренных в бюджете города и в соответствующей программе.

Как правило, государственный заказчик, наделенный определен
ными функциями, сам не несет все возложенные на него полномочия. 
Часть своих функций он передает заказчику-застройщику, который привлекается на конкурсной основе.

Для реализации целевой программы государственный заказчик при
влекает специализированную организацию. Она и является заказчиком-застройщиком и в свою очередь заключает договоры с подрядными 
строительными организациями. По отношению к подрядным организациям заказчик-застройщик является заказчиком, а может одновременно 
выступать и генподрядчиком (см. рис. 6).

Передача функций государственного заказчика оформляется дого
вором. В числе переданных могут быть следующие функции: распоряжение финансовыми ресурсами; разработка заданий и подготовка исходных данных для разработки проектной документации; проведение 
конкурсов и заключение от имени государственного заказчика государственных контрактов (договоров) с подрядными организациями.