АУДИТ

Моква
ИНФРА-М
201

А.Д. ШеремеТ
В.П. СУйц

УчебнИк

Допущено УМО 
по классическому университетскому образованию 
в качестве учебника для студентов высших учебных заведений, 
обучающихся по направлению 38.03.01 «Экономика» 
(квалификация (степень) «бакалавр»)

7-е издание, переработанное и дополненное

Шеремет А.Д.

Аудит : учебник / А.Д. Шеремет, В.П. Суйц. — 7-е изд., 

перераб. и доп. — М. : ИНФРА-М, 2018. — 375 с. + Доп. мате-
риалы [Электронный ресурс; Режим доступа http://www.
znanium.com]. — (Высшее образование: Бакалавриат). — www.
dx.doi.org/10.12737/25135.

ISBN 978-5-16-012528-2 (print)
ISBN 978-5-16-105686-8 (online)

В седьмом издании учебника отражено современное состояние теории 

и практики аудиторской деятельности в Российской Федерации. Рассмат-
риваются теоретические основы аудита, отечественные и международные 
аудиторские стандарты, организация аудита, процесс аудита бухгалтерской 
отчетности.

Для студентов экономических специальностей, слушателей системы 

послевузовского образования, претендентов на получение квалификаци-
онного аттестата аудитора и квалификационного аттестата профессио-
нального бухгалтера, а также для практических работников – аудиторов, 
бухгалтеров, финансовых менеджеров, руководителей предприятий, фи-
нансовых консультантов и экспертов.

УДК 657.6(075.8)
ББК 65.053я73

Ш49

УДК 657.6(075.8)

ББК 65.053я73

©
Шеремет А.Д., Суйц В.П., 2017

Ш49

ISBN 978-5-16-012528-2 (print)
ISBN 978-5-16-105686-8 (online)

А в т о р ы:

Шеремет Анатолий Данилович, доктор экономических наук, пре-

зидент Аудиторской ассоциации «Содружество», член рабочего орга-
на Совета по аудиторской деятельности при Минфине России, заслу-
женный профессор МГУ им. М.В. Ломоносова, заслуженный деятель 
науки РСФСР, заслуженный экономист Российской Федерации; 

Суйц Виктор Паулевич, доктор экономических наук, заведующий 

кафедрой учета, анализа и аудита МГУ им. М.В. Ломоносова, член 
Президиума Аудиторской ассоциации «Содружество», заслуженный 
профессор МГУ им. М.В. Ломоносова

Материалы, отмеченные знаком 
, доступны 

в электронно-библиотечной системе znanium (www.znanium.com)

ПРЕДИСЛОВИЕ

Аудиторская деятельность является необходимым элементом ры-
ночной экономики. Этот вид деятельности охватывает собственно 
аудит, т.е. выражение мнения независимого профессионального бух-
галтера-аудитора о достоверности публичной бухгалтерской (финан-
совой) отчетности, и предоставление услуг, сопутствующих аудиту 
и связанных с аудиторской деятельностью, — разнообразных, но не-
пременно требующих высокой квалификации профессионального 
бухгалтера-аудитора. Хотя учебный курс в вузах (особенно по специ-
альности «Бухгалтерский учет, анализ и аудит») называется «Аудит», 
он знакомит читателя со всей системой знаний аудиторской деятель-
ности.
В настоящем, седьмом, издании учебника использованы материа-
лы Сборника Международных стандартов контроля качества, аудита, 
обзорных проверок, прочих заданий, обеспечивающих уверенность, 
и заданий по оказанию сопутствующих услуг. Оригинальное наиме-
нование Handbook of International Quality Control, Auditing, Review, 
Other Assurance, and Related Services Pronouncements (Volume I), 2014 
Edition.
Учебник прежде всего предназначен для студентов экономиче-
ских специальностей и написан в соответствии с программой курса 
«Аудит», действующей в Московском государственном университе-
те им. М.В. Ломоносова, но он может быть использован слушателя-
ми системы послевузовского образования, претендующими на по-
лучение квалификационного аттестата аудитора и квалификацион-
ного аттестата профессионального бухгалтера, поскольку отвечает 
всем соответствующим требованиям, а также практическими работ-
никами — аудиторами, бухгалтерами, финансовыми менеджерами, 
руководителями предприятий, финансовыми консультантами и экс-
пертами.
Первое издание книги (М.: ИНФРА-М, 1995) явилось первым 
учебным пособием по аудиту в Российской Федерации. Данное, 
седьмое, издание значительно переработано и дополнено.

Раздел i. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ  
И ОРГАНИЗАЦИОННЫЕ  
ОСНОВЫ АУДИТА

Глава 1. НАУЧНЫЕ ОСНОВЫ АУДИТА  
И АУДИТОРСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

  1.1. Аудит в системе экономических наук

  1.2. Возникновение и эволюция аудита

1.3. Сущность аудита и аудиторской деятельности

Аудит как элемент рыночных отношений получил широкое ми-
ровое признание. Он представляет собой форму независимого конт-
роля и может охватывать все экономические субъекты независимо 
от их организационно-правовых форм и форм собственности, а так-
же ведомственной принадлежности.
Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 30 декабря 
2008 г. № 307-ФЗ определяет правовые основы регулирования ауди-
торской деятельности в Российской Федерации, а также определяет 
понятия «аудит» и «аудиторская деятельность».
Аудит — независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчет­
ности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности 
такой отчетности.
В этом определении подчеркнуты три основные характеристики 
аудита:
• независимость аудиторов, выполняющих аудит;
• аудит — проверка отчетности;
• цель аудита — выразить мнение аудиторов о достоверности отчет-
ности.
Международные стандарты аудита (МСА), в частности МСА 200, 
так определяют назначение аудита: оно состоит в том, чтобы повы-
сить степень уверенности пользователей в адресованной им финан-
совой отчетности. Это достигается с помощью формулирования  
аудитором соответствующего мнения относительно того, действи-
тельно ли финансовая отчетность подготовлена во всех существен-
ных отношениях в соответствии с критериями применимой концеп-
ции подготовки финансовой отчетности.

Сущность аудита и аудиторской деятельности, помимо Федераль-
ного закона «Об аудиторской деятельности», определяется также 
«Международным стандартом аудита» МСА 200. Аудиторская дея-
тельность — более широкое понятие, чем аудит, так как кроме ауди-
та эта деятельность включает еще и другие услуги.
Аудиторская деятельность (аудиторские услуги) — деятельность 
по проведению аудита и оказанию сопутствующих аудиту услуг, осу­
ществляемая аудиторскими организациями, индивидуальными аудито­
рами.
К услугам, сопутству ющим аудиту, относятся: обзорные провер-
ки, согласованные процедуры и компиляция финансовой информа-
ции.
Сопутствующие аудиту услуги регламентируются Международ-
ными стандартами аудита.
Согласно Федеральному закону «Об аудиторской деятельности» 
аудиторские организации, индивидуальные аудиторы, наряду с ау-
диторскими услугами, могут оказывать прочие связанные с аудитор­
ской деятельностью услуги, в частности:
• постановку, восстановление и ведение бухгалтерского учета, со-
ставление бухгалтерской (финансовой) отчетности, бухгалтерское 
консультирование;
• налоговое консультирование, постановку, восстановление и ве-
дение налогового учета, составление налоговых расчетов и декла-
раций;
• анализ финансово-хозяйственной деятельности организаций 
и индивидуальных предпринимателей, экономическое и финан-
совое консультирование;
• управленческое консультирование, в том числе связанное с реор-
ганизацией организаций или их приватизацией;
• юридическую помощь в областях, связанных с аудиторской дея-
тельностью, включая консультации по правовым вопросам, пред-
ставление интересов доверителя в гражданском и административ-
ном судопроизводстве, в налоговых и таможенных правоотноше-
ниях, в органах государственной власти и органах местного 
самоуправления;
• автоматизацию бухгалтерского учета и внедрение информацион-
ных технологий;
• оценочную деятельность;
• разработку и анализ инвестиционных проектов, составление биз-
нес-планов;
• проведение научно-исследовательских и экспериментальных ра-
бот в областях, связанных с аудиторской деятельностью, и рас-
пространение их результатов, в том числе, на бумажных и элек-
тронных носителях;
• обучение в областях, связанных с аудиторской деятельностью.

Аудиторская деятельность не подменяет контроля достоверности 
бухгалтерской (финансовой) отчетности, осуществляемого в соответ-
ствии с законодательством Российской Федерации уполномоченны-
ми государственными органами и органами местного самоуправ-
ления.
Аудит сложился как самостоятельная наука и практика, имеющая 
специфические особенности и связь с другими науками. Аудит не-
посредственно связан с такими науками, как бухгалтерский учет, 
анализ хозяйственной деятельности, финансовый контроль, менед-
жмент.
Аудит как наука представляет собой систему знаний о методах 
и приемах независимого финансового контроля и консалтинга. Как пра-
ктика аудит — специальный вид деятельности, связанный с незави-
симым финансовым контролем ведения бухгалтерского учета и оцен-
ки достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности, форми-
рованием мнения о достоверности этой отчетности во всех 
существенных аспектах. Именно принцип независимости определя-
ет сущность аудита, чем он и отличается от других видов контроля.
Аудит, связанный с независимой проверкой достоверности бух-
галтерской (финансовой) отчетности, регламентируется законом 
и нормативными актами. Кроме того, аудит имеет целый ряд специ-
альных видов, которые не регламентируются, но востребованы 
на практике. На рис. 1.1 представлена классификация видов аудитор-
ской деятельности (аудиторских услуг).
Укрупненно аудиторскую деятельность можно разделить по двум 
основным направлениям:
• деятельность по проведению аудита и оказанию сопутствующих 
услуг, которая регулируется законодательными и нормативными 
актами Российской Федерации в области аудиторской деятель-
ности;
• прочие услуги, связанные с аудиторской деятельностью, часть 
из которых регламентируется специальными законодательными 
и нормативными актами Российской Федерации, а другая часть 
не регулируется.
К первому направлению относится собственно аудит, а также спе-
циальные аудиторские услуги, которые регламентируются в РФ  
Международными стандартами аудиторской деятельности и только 
поэтому имеют статус услуг, сопутствующих аудиту. К услугам, сопут-
ствующим аудиту, относятся обзорные проверки, согласованные 
процедуры и компиляция финансовой информации.
Ко второму направлению относятся два вида услуг:
• регулируемые специальными законодательными и нормативными 
актами, но не являющиеся сопутствующими аудиту услугами. На-
пример, ведение бухгалтерского учета, составление бухгалтерской 

Аудиторская деятельность (аудиторские услуги)

Деятельность по проведению аудита 
и оказанию сопутствующих услуг
Прочие услуги, связанные с аудиторской деятельностью

Не регулируемые законодательными и нормативными актами

Регулируемые законодательством  
и нормативными актами в области  
аудиторской деятельности

Аудит

Услуги, сопутствующие 
аудиту

Обзорные проверки

Регулируются специальными 
законодательными  
и нормативными актами, которые,  
однако, не сопуствуют аудиту

Ведение бухгалтерского учета

Оценочная деятельность

Составление бухгалтерской 
отчетности

Специальный аудит

Управленческий

Налоговый

Производственный

Экологический

Инвестиционный

Операционный

Социальный

Аудит эффективности

и другие

Ведение налогового учета, 
составление налоговых 
деклараций

Услуги, отраженные  
в Федеральном законе 
«Об аудиторской деятельности»

• Постановка, восстановление 
бухгалтерского учета
• Бухгалтерское консультирование
• Постановка, восстановление 
налогового учета
• Налоговое консультирование
• Анализ финансово-хозяйственной 
деятельности
• Экономическое и финансовое 
консультирование
• Управленческое консультирование
• Юридическая помощь, связанная  
с аудиторской деятельностью
• Автоматизация бухгалтерского учета 
и внедрение информационных 
технологий
• Разработка инвестиционных 
проектов и бизнес-планов
• Проведение научно-
исследовательских работ, связанных 
с аудиторской деятельностью
• Обучение в областях, связанных  
с аудиторской деятельностью

Услуги, не упоминаемые  
в Федеральном законе  
«Об аудиторской деятельности»

Согласованные 
процедуры

Компиляция 
финансовой  
информации

Рис. 1.1. Виды аудиторской деятельности

отчетности, составление налоговых деклараций, оценочная дея-
тельность;
• не регулируемые законодательными и нормативными актами:  
услуги, перечисленные в Федеральном законе «Об аудиторской 
деятельности»; услуги в области аудиторской деятельности, не от-
раженные в данном законе. К ним относятся специальные виды 
аудита: управленческий, налоговый, производственный, экологи-
ческий, инвестиционный, кадровый, операционный (аудит бизнес-
процессов), социальный, аудит эффективности и др.
Аудит не просто механизм контроля. Аудиторские проверки в рав-
ной степени можно считать средством достижения коммерческого 
успеха, поскольку «добавочная стоимость» консультаций, осуществ-
ляемых специалистами по ведению бизнеса, и их советов в конечном 
счете способствует экономическому успеху клиента.

     1.4. Роль и место аудита в системе экономических 
 
 
отношений

1.5. Пользователи информации бухгалтерской  
(финансовой) отчетности

В условиях рынка предприятия являются независимыми произ-
водителями. Однако финансовые результаты их деятельности, содер-
жащиеся в бухгалтерской (финансовой) отчетности, интересуют 
достаточно большое количество пользователей информации.
Основные категории пользователей бухгалтерской (финансовой) 
отчетности представлены на рис. 1.2. Схема составлена по методо-
логии Международной ассоциации бухгалтеров (МАБ) (International 
Association of Book­keepers, IAB).
К внутренним пользователям информации бухгалтерской (фи-
нансовой) отчетности относятся лица, управляющие предприятием: 
собственники, партнеры, совет директоров, высшее руководство, 
руководители других уровней. 
Среди внешних пользователей можно выделить пользователей 
с прямым и косвенным финансовым интересом. Внешние пользо-
ватели с прямым финансовым интересом включают настоящих и по-
тенциальных инвесторов, настоящих и потенциальных кредиторов, 
(т.е. банки), финансовые компании, страховые организации, постав-
щиков и прочих контрагентов. К внешним пользователям с косвен-
ным финансовым интересом следует отнести налоговые и регулиру-
ющие органы, органы планирования, другие группы, в том числе 
персонал и профессиональные союзы работников, консультантов, 
покупателей, общественность. Часто персонал предприятия относят 
к внутренним пользователям информации.

Разнообразных пользователей информации бухгалтерской (финан-
совой) отчетности часто условно объединяют в так называемые парт­
нерские группы предприятия — тех, кто непосредственно участвует в его 
финансовой и хозяйственной деятельности, вносит свой вклад в эту 
деятельность, получает компенсацию за свой вклад и, исходя из своих 
интересов, анализирует информацию о предприятии.
В табл. 1.2 представлена характеристика основных партнерских 
групп предприятия.
Следует отметить, что не все группы пользователей имеют равный 
доступ к информации: только администрация и частично собствен-
ники могут анализировать все данные управленческого и финансо-
вого учета, бухгалтерской (финансовой) и другой отчетности. Ин-
формация остальных партнерских групп ограничена данными пу-
бличной бухгалтерской (финансовой) отчетности, хотя именно эти 
пользователи непосредственно и «жестко» заинтересованы в финан-
совых результатах деятельности предприятия, так как от этих резуль-
татов зависят их собственное финансовое благополучие, доходы 
бюджета.
Кроме того, существует еще одна обширная группа пользователей 
бухгалтерской (финансовой) отчетности, которые непосредственно 
не заинтересованы в результатах деятельности предприятия, но пред-
ставляют и защищают интересы первой группы пользователей и про-
чих клиентов. К ним относятся:
• аудиторы и аудиторские фирмы;
• консультанты по финансовым вопросам;
• специалисты в области ценных бумаг и фондовых бирж;
• юристы и юридические фирмы;
• регулирующие органы;
• средства массовой информации;

Пользователи финансовой информации

Внешние
Внутренние

С прямым финансовым интересом
С косвенным финансовым интересом

Рис. 1.2. Категории пользователей бухгалтерской  
(финансовой) отчетности

Т а б л и ц а  1 . 2

Характеристика партнерских групп  
(пользователей бухгалтерской информации) предприятия

Партнерские  
группы
Вклад в деятельность  
предприятия
Требования компенсации
Информация для анализа

1. Администрация, руко-
водство
Знание дела и умение руко-
водить
Оплата труда и другие  
привилегии
Вся полезная информация

2. Персонал, служащие
Выполнение работ в соот-
ветствии с разделением  
труда

Зарплата и социальные  
условия
Финансовые результаты

3. Поставщики
Поставка материальных ре-
сурсов
Договорная цена
Финансовое положение

4. Покупатели и клиенты
Сбыт продукции и услуг
Договорная цена
Финансовое положение

5. Собственники
Собственный капитал
Дивиденды
Финансовые результаты и 
финансовое положение

6. Заимодавцы
Заемный капитал
Проценты
Ликвидность баланса

7. Государственные органы и 
внебюджетные фонды
Услуги общества
Налоги и другие сборы и 
взносы
Финансовые результаты и их 
слагаемые