Учет и контроль в субъектах малого бизнеса: риск-ориентированный подход

Москва
ИНФРА-М
2018

УЧЕТ И КОНТРОЛЬ В СУБЪЕКТАХ 
МАЛОГО БИЗНЕСА 

РИСК-ОРИЕНТИРОВАННЫЙ ПОДХОД

Ò.À. ÊÎÐÍÅÅÂÀ
Ò.Å. ÒÀÒÀÐÎÂÑÊÀß

МОНОГРАФИЯ

Корнеева Т.А.
К67 
 
Учет 
и 
контроль 
в 
субъектах 
малого 
бизнеса: 
рискориентирован  ный подход : монография / Т.А. Корнеева, Т.Е. Татаровская. — М. : ИНФРА-М, 2018. — 118 с. — (Научная мысль). — 
www.dx.doi.org/10.12737/17831.

ISBN 978-5-16-011983-0 (print)
ISBN 978-5-16-104786-6 (online)

В монографии рассматриваются вопросы организации и методического обеспечения учета и контроля в системе управления субъектами малого бизнеса. Особое внимание уделено развитию управленческого учета, а также применению аналитических процедур в системе внутреннего 
контроля на малых предприятиях.
Приведены рекомендации по учету фактора риска в деятельности субъектов малого бизнеса и при организации систем учета и контроля. 
Монография рассчитана на преподавателей вузов, студентов, магистрантов, аспирантов, докторантов, слушателей центров повышения квалификации, руководителей коммерческих организаций.
УДК 334.02(075.4)
ББК 65.052

УДК 334.02(075.4)
ББК 65.052
 
К67

©  Корнеева Т.А., 
      Татаровская Т.Е., 2016
ISBN 978-5-16-011983-0 (print)
ISBN 978-5-16-104786-6 (online)

А в т о р ы: 
Корнеева Татьяна Анатольевна — доктор экономических наук, профессор, 
профессор кафедры учета, анализа и аудита Самарского государственного экономического университета, аттестованный аудитор (ACCA DipIFR (rus));
Татаровская Татьяна Евгеньевна — кандидат экономических наук, преподаватель кафедры учета, анализа и аудита Самарского государственного экономического университета, член Института внутренних аудиторов (IIA)
Р е ц е н з е н т ы: 
Лытнева Наталья Алексеевна — доктор экономических наук, профессор 
кафедры бухгалтерского учета, анализа и аудита Орловского государственного 
института экономики и торговли; 
Степанова Татьяна Евгеньевна — доктор экономических наук, профессор, 
заместитель директора по научной работе Самарского института (филиала) 
Российского экономического университета имени Г.В. Плеханова

Подписано в печать 12.01.2018.
Формат 60×90/16. Печать цифровая. Бумага офсетная.
Гарнитура Newton. Усл. печ. л. 7,38. ППТ12. Заказ  № 00000

ТК 632347-959880-280516

ООО «Научно-издательский центр ИНФРА-М»
127282, Москва, ул. Полярная, д. 31В, стр. 1.
Тел.: (495) 280-15-96, 280-33-86.     Факс: (495) 280-36-29.
E-mail: books@infra-m.ru                 http: //www.infra-m.ru

ФЗ 
№ 436-ФЗ
Издание не подлежит маркировке 
в соответствии с п. 1 ч. 2 ст. 1

Отпечатано в типографии ООО «Научно-издательский центр ИНФРА-М»
127282, Москва, ул. Полярная, д. 31В, стр. 1
Тел.: (495) 280-15-96, 280-33-86. Факс: (495) 280-36-29

ОГЛАВЛЕНИЕ 
 
Введение..........................................................................................................4 

1. Теоретические положения по учету и контролю  
в системе риск-ориентированного управления  
малыми предприятиями.........................................................................5 
1.1. Требования риск-ориентированного управления  
малыми предприятиями к учету и контролю.......................................5 
1.2. Развитие учета и контроля в системе риск-ориентированного  
управления малыми предприятиями.....................................................16 
1.3. Концептуальная модель учета и контроля в системе  
риск-ориентированного управления  
малыми предприятиями..........................................................................27 

2. Развитие учета в системе риск-ориентированного управления  
малыми предприятиями.........................................................................36 
2.1. Методическое обеспечение управленческого учета  
на малых предприятиях. Бюджетирование  
в управленческом учете..........................................................................36 
2.2. Методика учета затрат в условиях  
риск-ориентированного управления.....................................................47 
2.3. Особенности построения бухгалтерского финансового учета  
на малых предприятиях ..........................................................................52 

3. Внутренний контроль в системе риск-ориентированного  
управления малыми предприятиями..................................................67 
3.1. Риск-ориентированная система внутреннего контроля  
на малых предприятиях ..........................................................................67 
3.2. Аналитические процедуры в риск-ориентированной системе  
внутреннего контроля на малых предприятиях...................................83 

Заключение ....................................................................................................90 

Библиографический список.......................................................................91 

Приложения ...................................................................................................105 
 

ВВЕДЕНИЕ 
 
На современном этапе экономического развития одно из важнейших 
направлений государственной политики Российской Федерации составляют поддержка и развитие малого предпринимательства, увеличение числа 
предприятий малого и среднего бизнеса, рост инновационности и конкурентоспособности данных субъектов не только на внутреннем, но и на 
внешнем рынке. Реализация потенциала малых предприятий рассматривается как движущая сила развития экономики Российской Федерации 
и укрепления ее стратегических позиций на международной арене. 
Разнообразие видов и территорий ведения деятельности, систем налогообложения, способов кооперации и стратегий, выбираемых малыми 
предприятиями, определяет их качественные характеристики, которые 
создают предпосылки формирования информационного обеспечения 
управления ими, позволяющего генерировать полезную информацию достаточного объема для принятия управленческих решений, связанных с ведением бизнеса и управлением рисками. Последнее особенно важно для 
малых предприятий вследствие их высокой уязвимости, подверженности 
различным видам рисков. 
В данной связи возрастает уровень требований к содержанию и организации системы информационного обеспечения риск-ориентированного 
управления малыми предприятиями, а именно к методическому обеспечению учета и контроля их деятельности. 
Особую актуальность ныне приобретают генерация информации об 
особенностях и рисках внешней и внутренней среды малого предприятия, 
стандартизация учетного обеспечения, а также создание эффективно и результативно функционирующей системы внутреннего контроля. С этим 
связана и значимость задачи развития методического инструментария 
экономического анализа на малых предприятиях в целях обеспечения 
риск-ориентированного управления ими. 
Таким образом, актуальность темы исследования обусловлена научной и практической потребностью в развитии учета и контроля в системе 
риск-ориентированного управления малыми предприятиями. 
 

Глава 1 
ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ПОЛОЖЕНИЯ ПО УЧЕТУ И КОНТРОЛЮ  
В СИСТЕМЕ РИСК-ОРИЕНТИРОВАННОГО УПРАВЛЕНИЯ  
МАЛЫМИ ПРЕДПРИЯТИЯМИ 
 
1.1. Требования риск-ориентированного управления  
малыми предприятиями к учету и контролю 
 
Малые предприятия считаются основой экономики любой страны, поскольку они представляют собой источник экономического роста, формирования конкурентной среды, привлечения новых продуктов и технологий на рынок, обеспечения рабочими местами населения. 
Во всех странах мира функционирует большое число малых предприятий самого разнообразного профиля. Вклад малых предприятий в валовой внутренний продукт (далее – ВВП) в ряде развитых государств более 
50%. В Российской Федерации доля малых предприятий в ВВП страны не 
превышает 21%. 
Согласно статистическим данным численность малых предприятий 
и среднесписочная численность работников, занятых на них, в Российской Федерации за 2010–2013 гг. выросли. 
Малый бизнес Самарской области развивается так же прогрессивно, 
как и малый бизнес всей России. По состоянию на 2014 г. в Самарской 
области функционируют 40 188 юридических лиц и 39 465 индивидуальных предпринимателей. Среди сфер деятельности в Самарской области 
превалирует розничная и оптовая торговля, что говорит о высоком уровне 
развитии рыночных отношений в области. 
Малые предприятия являются активными участниками экономических процессов, поэтому любые изменения, происходящие в них, оказывают влияние и на данные субъекты. 
Как известно, экономика не может находиться на пике развития длительный период времени, за данной стадией неизбежно следуют спад 
и кризис. Цикличность экономических процессов создает предпосылки 
для формирования большинства рисков. При этом малые предприятия 
в отличие от крупных субъектов более подвержены рискам, поскольку 
они функционируют в агрессивной внешней среде в условиях постоянного столкновения с конкурентами. 
Следовательно, для преодоления кризисных ситуаций малым предприятиям необходимо использовать такие присущие им преимущества, 
как гибкость, мобильность производства, способность к быстрой адаптации и переориентации. Однако для выполнения данной задачи необходимо организовать соответствующее информационное обеспечение, учитывающее особенности, присущие деятельности субъектов малого предпри

нимательства, описать которые целесообразно с использованием качественных характеристик.  
Количественные критерии отнесения предприятий к субъектам малого 
предпринимательства установлены Федеральным законом «О развитии 
малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации» от 
24.07.2007 № 209-ФЗ и Постановлением Правительства РФ «О предельных значениях выручки от реализации товаров (работ, услуг) для каждой 
категории субъектов малого и среднего предпринимательства» от 
13.07.2015 № 702. 
Критерии количественного характера, установленные Федеральным 
законом «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации», не дают возможности комплексной оценки субъектов 
малого бизнеса. По мнению М.В. Мельник, существующая система признаков, характеризующих предприятия малого бизнеса, несовершенна, 
поскольку необходимо учитывать не только масштаб их деятельности, но 
и ее профиль. Следовательно, полноценное исследование функционирования малых предприятий невозможно без учета их вида деятельности 
[92, с. 6]. 
Проведенное исследование позволило систематизировать территориально-управленческие признаки предприятий малого бизнеса (рис. 1.1), представить количественные критерии, соответствующие требованиям Федерального закона № 209-ФЗ, а также выделить качественные критерии, раскрывающие не только особенности организационно-правовых форм субъектов малого бизнеса, но и следующие моменты: 
• территориальный аспект деятельности малых предприятий – уровень охвата территории их деятельностью. Данный параметр возможно 
уточнить, добавив такие характеристики, как ведение деятельности в рамках одного района города, одного города, нескольких городов и населенных пунктов области; 
• классификацию видов деятельности в соответствии со справочником Федеральной службы государственной статистики РФ; 
• виды режимов налогообложения, выбираемые малыми предприя- 
тиями; 
• выбранную стратегию; 
• уровень кооперации, характеризующий степень самостоятельности 
субъекта малого предпринимательства в ведении деятельности. 
Необходимость разработки данной классификации признаков малого 
предпринимательства обусловлена тем, что критерии, содержащиеся 
в Федеральном законе № 209-ФЗ, не отвечают современным требованиям, 
поскольку являются весьма формальными, так как были разработаны 
с целью определения предприятий, которым требуется государственная 
поддержка [5]. Кроме того, в законе не учитываются качественные признаки деятельности. 

Качественные критерии, оказывающие существенное влияние на формирование информационного обеспечения управления малым предприятием, включают в себя:  
• организационно-правовую форму, оказывающую влияние на процедуры регистрации предприятия и на формирование уставного капитала; 
• территорию ведения деятельности, имеющую значение для принятия решения о выборе региональных и страновых рынков сбыта; 
• вид деятельности, влияющей на организацию информационного 
обеспечения управления малым предприятием; риски, характерные для 
определенного вида деятельности; 

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Рис. 1.1. Обобщенная характеристика субъектов малого предпринимательства 
 

В соответствии с федеральным  
законом № 209-ФЗ от 24.07.2007 г.  
«О развитии малого и среднего  
предпринимательства  
в Российской Федерации» 

Выбранная 
стратегия 

Организационноправовая форма 

Система налогообложения 

Территория ведения деятельности 

Вид деятельности 

Численность 
работников 

 
Выручка 

Численность 
работников 

 
Выручка 

 
1-15 чел. 

 
16-100 чел. 

до 120 млн 
руб. 

до 800 млн 
руб. 

в рамках одного региона 

в нескольких регионах 
в  пределах РФ 

в РФ  
и за ее пределами 

Микропредприятия 

Малые предприятия 

Качественные критерии  

Уровень 
кооперации 

ОСНО 

Патентная 
система 

УСН 

ЕНВД 

ЕСХН 

Совмещение 
нескольких 
систем 

Защита 

Рост 

Стабилизация 

Выживание 

Сокращение 

 
Сельское 
хозяйство 

Промышленное 
произ-водство 

 
Строительство 

 
Торговля 

 
Транспорт 
и связь 

Операции с недвижи
мым имуществом, 
аренда и услуги 

 
Прочее 

Самостоятельность  
в ведении 
бизнеса 

Подрядчик 
крупных 
предприятий 

ИП 

ООО 

ЗАО  
(непубличные 
общества) 

Организационно-правовые и территориально-управленческие признаки малых предприятий 

Количественные критерии  

• режимы налогообложения, каждый из которых содержит определенные требования к информационному обеспечению управления малым 
предприятием. При этом объем учетных процедур должен быть достаточным для формирования информации по определению налоговой базы, составления налоговой отчетности и расчета налоговой нагрузки; 
• выбранную стратегию, в соответствии с которой малые предприятия могут применять различные учетные, контрольные и аналитические 
инструменты для формирования информации, необходимой для принятия 
решений; 
• уровень кооперации определяет степень самостоятельности малых 
предприятий в принятии решений, степень зависимости от крупных компаний. 
Исследование качественных критериев важно для выбора мер государственной поддержки в отношении субъектов малого предпринимательства. В частности, малым предприятиям, функционирующим в рамках региона, в котором они зарегистрированы, поддержку необходимо 
оказывать за счет средств регионального бюджета. Малые предприятия, 
осуществляющие деятельность в нескольких регионах в пределах РФ, могут стать участниками федеральных программ поддержки, а субъекты малого бизнеса, реализующие товары, работы, услуги за рубеж, могут участвовать в программах по стимулированию экспорта. 
Классификация по видам деятельности дает малым предприятиям возможность участвовать в программах поддержки отраслей экономики РФ. 
Исследование признака «уровень кооперации» позволяет разрабатывать 
программы поддержки малых предприятий, задействуя представителей 
крупных бизнес-структур, и программы для малых предприятий, ведущих 
деятельность самостоятельно. 
Вместе с тем, выделение качественных критериев необходимо для осуществления диверсификации деятельности предприятия. Использование 
стратегии диверсификации отвечает требованиям риск-ориентированного 
управления, поскольку она позволяет уменьшить риски предприятия посредством распределения инвестиций и различных ресурсов между несколькими направлениями деятельности и на различные рынки. 
Ориентация на диверсификацию деятельности малых предприятий позволяет: 
• оптимизировать денежные потоки; 
• снизить риски бизнеса; 
• нивелировать негативные, в том числе кризисные, изменения во 
внешней среде; 
• сократить издержки; 
• осуществить обмен технологиями; 
• уменьшить зависимость предприятия от конъюнктуры рынка; 
• улучшить финансовые результаты деятельности предприятия; 

• повысить конкурентоспособность бизнеса; 
• управлять жизненным циклом бизнеса и продукции. 
Разработанные территориально-управленческие признаки малых предприятий обеспечивают возможность исследования рынков ведения деятельности в зависимости не только от вида деятельности, но и от их территориального месторасположения. 
Исследование деятельности малых предприятий Самарской области, 
соответствующих требованиям Федерального закона № 209-ФЗ, позволило выделить качественные критерии, характеризующие малые предприятия по территориально-управленческому признаку и создающие условия 
для выработки механизма принятия решений на малых предприятиях, который необходимо сопровождать анализом информации, формируемой 
в рамках внешнего информационного обеспечения. Если по выделенным 
территориально-управленческим признакам принято решение не расширять деятельность в определенном регионе, а в рамках внешнего информационного обеспечения была получена информация о перспективности 
данного рынка с учетом имеющегося у малого предприятия потенциала, 
тогда диверсификация становится эффективным инструментом переноса 
рисков. Стабильность в занимаемых рыночных нишах в определенном регионе позволяет малому предприятию принять риск по освоению новых 
территорий. 
Результаты проведенного исследования малых предприятий Самарской области показали, что 28% предприятий планируют расширять свою 
деятельность в рамках города, в котором организация зарегистрирована; 
14% собираются расширять деятельность в рамках Самарской области. 
При этом 26% предприятий не планируют расширять деятельность и осваивать новые рынки, а 37% опрошенных затруднились ответить. Ни 
один из представителей малых предприятий не хочет развивать бизнес за 
пределами Самарской области. Полученные результаты свидетельствуют 
о низкой активности малых предприятий в вопросах диверсификации деятельности, поиска новых рынков. Одной из причин возникновения данной ситуации является низкое информационное обеспечение управления 
малым предприятием. 
Возвращаясь к признаку «выбранная стратегия», необходимо упомянуть, что С.В. Андреева также отмечает его влияние на деятельность малого предприятия и предлагает использовать дифференцированный подход при группировке малых предприятий, позволяющий выделить следующие группы:  
• малые предприятия, не ориентированные на дальнейшее развитие 
и планирующие продолжение осуществления деятельности в малых размерах; 
• малые предприятия, ориентированные на рост, развитие и диверсификацию своей деятельности [29, с. 78]. 

Первая категория предприятий нацелена на укрепление позиций и расширение операций, ценя при этом стабильность и собственную адаптационную способность. При планировании своей деятельности такие организации акцентируют внимание на поддержке стабильного финансового 
состояния, в том числе уровня платежеспособности, качества управления 
дебиторской и кредиторской задолженностью. Вторая категория предприятий имеет целью расширение масштабов своей деятельности. В руководстве такой компании стоит лидер-инноватор. Ключевыми направлениями совершенствования деятельности являются перспективное планирование, максимизация стоимости предприятия, управление потоками денежных средств. 
Исходя из объекта исследования, в качестве которого выступают 
субъекты малого предпринимательства второй группы, подход к организации учетно-аналитического обеспечения и контроля деятельности малых предприятий требует использования риск-ориентированного подхода 
к управлению в связи с крайней уязвимостью данной формы бизнеса. 
Под риск-ориентированным управлением понимают такую организацию деятельности, при которой учитываются условия присутствия рисков, определяется необходимость повышения эффективности бизнеса, 
а решения принимаются с учетом результатов мониторинга рисков. 
Ориентация управления малым предприятием на риски является оправданной стратегией, поскольку владение информацией о возможных угрозах 
и слабых сторонах бизнеса позволяет осуществить их нивелирование в целях недопущения банкротства и ликвидации компании, а также обеспечить 
ее сбалансированное развитие в течение долгосрочного периода. 
Проведение SWOT-анализа является элементом стратегического 
управления и позволяет выявить основные риски, исходящие из внутренней и внешней среды малого предприятия (табл. 1.1). Благодаря данному 
аналитическому инструменту возможно выявить факторы и предпосылки 
возникновения рисков внутренней среды, определить сильные стороны, 
с помощью которых целесообразно нивелировать недостатки организации.  
Риск-ориентированный SWOT-анализ (strength – сильные стороны, 
weakness – слабые стороны, opportunities – возможности, threats – угрозы) 
имеет конечной целью выявление рисков, при этом данный метод исследования может затрагивать и те рисковые ситуации, которые произойдут в перспективе. Однако вести их мониторинг необходимо всегда в целях недопущения нарушения принципа непрерывности деятельности организации. 
Проведенный SWOT-анализ систематизировал выявленные особенности субъектов малого предпринимательства, а также обеспечил формирование представления о ситуации на рынке. Данные таблицы SWOT-анализа являются основой для разработки классификации рисков, присущих 
малым предприятиям (табл. 1.2). 

Таблица 1.1 

SWOT-анализ субъектов малого предпринимательства в целях  
риск-ориентированного управления 

 
Сильные стороны 
малых предприятий 
Слабые стороны 
малых предприятий 

- активное использование потенциала 
и имеющихся ресурсов; 
- мобильность в организации малых 
предприятий; 
- полная компетентность в ключевых 
вопросах; 
- опыт в разработке новых товаров, 
инновационность 

- недостаточная ресурсная база  
как материально-техническая,  
так и финансовая; 
- слабое кадровое обеспечение; 
- нехватка управленческого опыта; 
- недостаточный имидж на рынке 

Возможности внешней бизнес-среды 
малых предприятий 
Угрозы внешней бизнес-среды 
малых предприятий 

- ослабление позиций конкурентов; 
- появление на рынке новых технологий; 
- возможность быстрого развития 
в связи с ростом спроса 

- несовершенство законодательства 
в области деятельности малых предприятий; 
- высокий уровень налогов; 
- низкая предпринимательская культура; 
- бюрократия; 
- монополия крупных предприятий; 
- ограниченный доступ к финансовым 
ресурсам 

 
Взаимосвязь указанных рисков заключается в том, что внутренние 
риски не всегда являются следствием проявления особенностей малого 
предприятия. Они также могут быть результатом влияния изменений во 
внешней среде. В частности, негативные явления в мировой экономике 
оказывают влияние и на само предприятие. Изменения в законодательстве при реализации риска недостаточной квалификации работников могут 
повлечь за собой формирование недостоверной информации.  

Таблица 1.2 

Классификация рисков малого предприятия 

 
Группа 
рисков
Категория риска 
Наименование риска 

Изменения в мировой экономике 
Колебания рыночной инфраструктуры 
Изменения процентной ставки 
Введение запрета на импорт или экспорт товаров определенной категории 

Внешние  
риски 

1. Рыночные риски 

Изменения курсов валют