Бухгалтерский финансовый учет

В.С. Плотников, О.В. Плотникова

Бухгалтерский финансовый учет

Москва

Инфра-М

2017

В.С. Плотников, О.В. Плотникова

Бухгалтерский финансовый учет

Учебно-методическое пособие

Москва

Инфра-М; Znanium.com

2017

Плотников, В.С.

Бухгалтерский финансовый учет: учебно-методическое пособие / В.С.

Плотников, О.В. Плотникова. – М.: Инфра-М; Znanium.com, 2017. – 475 с.

ISBN 978-5-16-106378-1 (online)

В 
учебно-методическом 
пособии 
в 
соответствии 
с 
требованиями, 

предъявляемыми ФГОС ВО по направлению 38.03.01 «Экономика» к 
компетенциям, а также Профессиональным стандартом «Бухгалтер» по 
каждой 
теме, 
предусмотренной 
программой, 
приводятся 
основные 

документы, 
регламентирующие 
учет 
объекта, 
даются 
методические 

рекомендации по изучению учебного материала, приводятся задачи для 
практической и самостоятельной работы обучающихся и слушателей, а также 
корреспонденция счетов по различным хозяйственным ситуациям, схемы 
учета отдельных хозяйственных ситуаций, комментарии к ним и тестовые 
вопросы.

ISBN 978-5-16-106378-1 (online)
© Плотников В.С., Плотникова О.В., 2017

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ
5

ГЛАВА 1. УЧЕТ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ И БЕЗНАЛИЧНЫХ РАСЧЕТОВ6

Задачи для самостоятельного решения
22

Типовые корреспонденции счетов по учету денежных средств
25

Тесты и вопросы
27

ГЛАВА 2. УЧЕТ ДОЛГОСРОЧНЫХ ИНВЕСТИЦИЙ И ИСТОЧНИКОВ ИХ 
ФИНАНСИРОВАНИЯ
32

Задачи для самостоятельного решения
35

Типовые корреспонденции счетов по учету вложений во внеоборотные активы

37

Тесты и вопросы
37

ГЛАВА 3. УЧЕТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
40

Задачи для самостоятельного решения
70

Типовые корреспонденции счетов по учету основных средств
77

Тесты и вопросы
80

ГЛАВА 4. УЧЕТ АРЕНДНЫХ ОПЕРАЦИЙ
87

Задачи для самостоятельного решения
93

Типовые корреспонденции счетов по учету арендных операций
95

Тесты и вопросы
95

ГЛАВА 5. УЧЕТ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ
102

Задачи для самостоятельного решения
119

Типовые корреспонденции счетов по учету нематериальных активов
124

Тесты и вопросы
128

ГЛАВА 6. УЧЕТ ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ
133

Задачи для самостоятельного решения
142

Типовые корреспонденции счетов по учету финансовых вложений
145

Тесты и вопросы
146

ГЛАВА 7. УЧЕТ МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ151

Задачи для самостоятельного решения
171

Типовые корреспонденции по учету материально-производственных запасов

179

Тесты и вопросы
181

ГЛАВА 
8. 
УЧЕТ 
РАСЧЕТОВ 
ПО 
ОПЛАТЕ 
ТРУДА 
И 
ВЫПЛАТ 

СОЦИАЛЬНОГО ХАРАКТЕРА
188

Задачи для самостоятельного решения
212

Типовые корреспонденции по учету расчетов по оплате труда и        выплат 
социального характера
220

Тесты и вопросы
222

ГЛАВА 9. УЧЕТ ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО  И КАЛЬКУЛИРОВАНИЕ 
СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ (РАБОТ, УСЛУГ)
232

Задачи для самостоятельного решения
266

Типовые корреспонденции счетов по учету затрат на производство и 
калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг)
269

Тесты и вопросы
272

ГЛАВА 10. УЧЕТ ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ И ЕЕ ПРОДАЖ
278

Показатель
280

Задачи для самостоятельного решения
297

Типовые корреспонденции счетов по учету готовой продукции и ее продаж 300
Тесты и вопросы
304

ГЛАВА 11. УЧЕТ ФОРМИРОВАНИЯ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ И ИХ 
ИСПОЛЬЗОВАНИЯ
312

Задачи для самостоятельного решения
333

Типовые корреспонденции счетов по учету финансовых результатов и их 
использования
335

Тесты и вопросы
340

ГЛАВА 12. УЧЕТ ФОРМИРОВАНИЯ И ДВИЖЕНИЯ СОБСТВЕННОГО 
КАПИТАЛА
349

Задачи для самостоятельного решения
367

Типовые корреспонденции счетов по учету формирования и движения 
собственного капитала
369

Тесты и вопросы
373

ГЛАВА 13. УЧЕТ ТЕКУЩИХ ОБЯЗАТЕЛЬСТВ И РАСЧЕТОВ
381

Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками
384

Учет расчетов с покупателями и заказчиками
389

Учет расчетов с подотчетными лицами
394

Учет расчетов с персоналом по разным операциям
404

Учет расчетов с бюджетом
407

Учет расчетов по кредитам и займам
420

Учет расчетов с прочими дебиторами и кредиторами
426

Задачи для самостоятельного решения
430

Типовые корреспонденции по учету текущих обязательств и расчетов
443

Тесты и вопросы
454

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ
470

ВВЕДЕНИЕ

Учебно-методическое пособие представляет собой практическое пособие 

по отражению в бухгалтерском учете фактов хозяйственной жизни организации с 
учетом требований документов российской системы нормативного регулирования бухгалтерского учета.

Учебно-методическое пособие разработано в соответствии с ФГОС ВО по 

направлению 38.03.01 «Экономика»,  а также Профессиональным стандартом 
«Бухгалтер».

По каждой теме, предусмотренной программой, приводятся основные до
кументы, регламентирующие учет тех или иных хозяйственных операций.

Внутри глав даются методические рекомендации по изучению учебного 

материала (со ссылкой на конкретные нормы), приводятся задачи для практической и самостоятельной работы обучающихся.

Кроме того, в учебно-методическом пособии представлена корреспонден
ция счетов по различным хозяйственным ситуациям, схемы учета отдельных хозяйственных ситуаций и комментарии к ним.

Учебно-методическое пособие предназначено для обучающихся, препода
вателей, слушателей курсов и программ повышения квалификации, бухгалтеров 
и аудиторов.

ГЛАВА 1. УЧЕТ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ И БЕЗНАЛИЧНЫХ РАСЧЕТОВ

Основными документами, регламентирующими учет денежных средств и 

безналичных расчетов, являются:

Гражданский кодекс Российской Федерации (далее – ГК РФ);
Налоговый кодекс Российской Федерации (далее – НК РФ);
Федеральный закон «О бухгалтерском учѐте» от 06 декабря 2011 г. № 402
ФЗ;

Федеральный закон от 10.12.2003 N 173-ФЗ (ред. от 03.07.2016) «О валют
ном регулировании и валютном контроле»;

Федеральным законом «О применении контрольно-кассовой техники при 

осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием 
платежных карт» № 54-ФЗ от 22.05.2003 г.;

Указание Банка России от 11.03.2014 N 3210-У (ред. от 03.02.2015) «О по
рядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке 
ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами 
малого предпринимательства»;

Положение о платежной системе Банка России : утв. Банком России 

29.06.2012 N 384-П (ред. от 05.11.2015);

Указание Банка России от 07.10.2013 N 3073-У «Об осуществлении налич
ных расчетов»;

Положение по ведению бухгалтерского учѐта и бухгалтерской отчѐтности в 

Российской Федерации, утв. Приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 г., № 34н;

План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности 

и инструкция по его применению, утв. Приказом Минфина РФ от 31 октября 
2000 г. № 94н;

Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стои
мость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006), утвержденное 
Приказом Минфина РФ от 27.11.2006 №154н;

Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99), 

утвержденное приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г., № 32н;

Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), 

утвержденное приказом Министерства финансов Российской Федерации от 6 мая 
1999 г. № 33н;

Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обя
зательств, утвержденные приказом Минфина России от 13.06.95 г. N 49;

Альбомы унифицированных форм первичной учетной документации по 

учету основных средств, утв. Постановлением Госкомстата России от 30.10.97 № 
71а1.

1С 1 января 2013 года формы первичных учетных документов, содержащиеся в альбомах унифицированных форм 
первичной учетной документации, не являются обязательными к применению. Вместе с тем обязательными к 
применению продолжают оставаться формы документов, используемых в качестве первичных учетных докумен

Денежные средства представляют собой вид оборотных активов, находя
щихся в кассе, на банковских расчетных, валютных, специальных счетах, в выставленных аккредитивах, выданных чековых книжках, переводах в пути и денежных документах. Это особые оборотные средства, обладающие абсолютной 
ликвидностью, поэтому именно их объем определяет на конкретный момент 
времени платежеспособность организации. Вместе с тем оценка платежеспособности базируется на расчете и сопоставлении денежных потоков организации, 
т.е. поступлении и расходовании денежных средств

Учет денежных средств в кассе организации

Наличные денежные средства и денежные документы организации хранят
ся и учитываются в кассе организации.

Касса (итал. cassa от лат. capca - вместилище, ящик) - подразделение орга
низации, выполняющее кассовые операции с наличными деньгами и другими денежными ценностями.

Согласно п. 2 Указания Банка России от 11.03.2014 N 3210-У (ред. от 

03.02.2015) «О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства» (далее – Указание Банка 
России «О порядке ведения кассовых операций») юридическое лицо обязано 
хранить свободные денежные средствами, сверх установленного лимита остатка 
наличных денег, на банковских счетах в банках.

Как правило, организации (участники платежной системы) производят 

расчеты с другими экономическими субъектами по своим обязательствам через 
банки (Общая часть  Положения о платежной системе Банка России) или организацию, входящую в систему Банка России (п.3 Указаний Банка России «О 
порядке ведения кассовых операций»).

Несмотря на то что Закон «О бухгалтерском учете» позволяет организаци
ям разрабатывать и применять свои собственные формы первичных документов, 
есть формы документов, которые обязательны к применению всеми хозяйствующими субъектами. Речь идет о формах документов, обязательность применения которых установлена какими-либо нормативными актами (Информация 
Минфина России N ПЗ-10/2012).

В частности, обязательными к использованию всеми организациями и 

предпринимателями остаются формы первичных документов, применяемых для 
отражения кассовых операций (Письмо Минфина России от 28.02.2013 N 03-0306/1/5971).

В соответствии с Указаниями Банка «О порядке ведения кассовых опера
ций» для отражения кассовых операций должны применяться унифицированные 
формы, утвержденные Постановлениями Госкомстата России от 18.08.1998 N 88, 
от 05.01.2004 N 1:

тов, установленные уполномоченными органами в соответствии и на основании других федеральных законов 
(например, кассовые документы) (информация Минфина России N ПЗ-10/2012).

- кассовая книга (форма 0310004);
- приходный кассовый ордер (форма 0310001);
- расходный кассовый ордер (форма 0310002);
- расчетно-платежная ведомость (форма 0301009);
- платежная ведомость (форма 0301011);
- книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств (форма 

0310005).

Поступающие в кассу наличные деньги, за исключением наличных денег, 

принятых при осуществлении деятельности платежного агента, банковского платежного агента (субагента), и выдаваемые из кассы наличные деньги юридическое лицо учитывает в кассовой книге, записи в которой осуществляются кассиром по каждому приходному кассовому ордеру, расходному кассовому ордеру, 
оформленному соответственно на полученные, выданные наличные деньги (полное оприходование в кассу наличных денег).

В конце рабочего дня кассир сверяет данные, содержащиеся в кассовой 

книге, с данными кассовых документов, выводит в кассовой книге сумму остатка 
наличных денег и проставляет подпись.

Записи в кассовой книге сверяются с данными кассовых документов глав
ным бухгалтером или бухгалтером (при их отсутствии - руководителем) и подписываются лицом, проводившим указанную сверку.

Если в течение рабочего дня кассовые операции не проводились, записи в 

кассовую книгу  не осуществляются.

Обособленные подразделения передают юридическому лицу копию листа 

кассовой книги в порядке, установленном юридическим лицом с учетом срока 
составления юридическим лицом бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Контроль за ведением кассовой книги осуществляет главный бухгалтер 

(при его отсутствии - руководитель) (п.4.6 Указаний Банка «О порядке ведения 
кассовых операций»).

Что касается индивидуальных предпринимателей, то они  могут не оформ
лять кассовые документы, в том числе, кассовую книгу (п 4.1, 4.6 Указаниями 
Банка «О порядке ведения кассовых операций»). Предпринимателям необходимо 
только формировать документы подтверждающие выплату заработной платы 
(расчетно-платежные и платежные ведомости). 

Сумма наличных денег, которую можно оставлять в кассе на конец рабоче
го дня, ограничена лимитом остатка наличных денег в кассе. Лимит организация
устанавливает самостоятельно - на основании специального расчета, в зависимости от оборотов за предшествующие периоды. Лимит можно устанавливать в целых рублях, округляя копейки по правилам математики (Письмо ФНС России от 
6 марта 2014 г. N ЕД-4-2/4116@). При необходимости лимит может быть пересмотрен. Банки соблюдение кассовой дисциплины не контролируют, поэтому 
размер лимита согласовывать с ними не требуется.

Сверх лимита разрешается хранить в кассе наличные деньги, предназна
ченные только для выплаты зарплаты и социальных пособий. Но даже в этом 
случае срок хранения сверхлимитной наличности не может превышать пяти ра

бочих дней (включая день получения наличных денег с банковского счета на 
указанные выплаты). Кроме того, допускается превышение лимита в выходные, 
нерабочие праздничные дни, если для организации эти дни являются рабочими 
(например,  магазины).

Если лимит остатка наличных денег не утвержден организацией, он счита
ется равным нулю. В этом случае организация обязана сдавать в банк всю денежную наличность.

Лимит необходимо определять по одной из двух формул.
1. Если организация получает наличную выручку

L = V/ P * Nc,

где:
L - лимит остатка наличных денег в рублях;
V - объем поступлений наличных денег;
P - расчетный период, за который учитывается объем поступлений (не бо
лее 92 рабочих дней);

Nc - период времени между днями сдачи в банк (не более 7 рабочих дней).

Пример ООО «Альфа» (розничная торговля, режим работы с 9-00 до 21-00, 

выходной - воскресенье). Денежная выручка за октябрь 1 200 000 рублей, за ноябрь 1 250 000 рублей, за декабрь 1 350 000 рублей. Итого за 3 месяца (92 дня) - 3 
800 000 рублей. Выручка сдается в банк на следующий день в 12 часов. Лимит 
кассы будет равен 82 000 руб. (3 800 000 : 92 дн. х 2 дн.)

2. При отсутствии поступлений наличных денег

L = R / P * Nn,

где:
L - лимит остатка наличных денег в рублях;
R - объем выдач наличных денег за исключением сумм, предназначенных 

для выплат заработной платы;

P - расчетный период, за который учитывается объем выдач (не более 92 

рабочих дней);

Nn - период времени между днями получения по денежному чеку в банке 

наличных денег (не более 7 рабочих дней).

К примеру, организация работает с понедельника по пятницу и тратит за 

неделю 2 000 000 руб. Деньги в банк сдаются один раз в два дня, не считая суббот и воскресений. Тогда лимит составит 800 000 руб. (2 000 000 руб. : 5 раб. дн. 
х 2 раб. дн.).

Пример ООО «Бетта» (услуги, режим работы с 9-00 до 18-00, выходной 
суббота, воскресенье). Денежные затраты за неделю (5 дней) - 20 000 рублей.
Деньги в банке организация получает 2 раза в месяц через 16 дней. Лимит кассы 
будет равен 28 000 руб. (20 000 : 5 дн. х 7 дн.)

Каждое обособленное подразделение организации ведет свою кассовую 

книгу (Письмо Банка России от 4 мая 2012 г. N 29-1-1-6/3255) и самостоятельно 
устанавливает лимит. Лимит остатка наличных денег по организации в целом 

определяется с учетом наличных денег, хранящихся в этих подразделениях. При 
этом организация ведет общую кассовую книгу, в которой представлены кассовые операции всех подразделений.

Если в кассе останутся наличные деньги свыше установленного лимита, 

ваша организация может быть оштрафована. Сумма штрафа - от 40 000 до 50 000 
руб. Одновременно на руководителя вашей организации может быть наложен 
административный штраф в размере от 4000 до 5000 руб. (ст. 15.1 КоАП РФ).

Остаток денежных средств в кассе определяется на конец рабочего дня по
сле отражения всех проведенных операций в кассовой книге и указывается в 
строке «Остаток на конец дня» кассовой книги.

При расходовании денег необходимо соблюдать Указание Банка России от 

7 октября 2013 г. N 3073-У. В соответствии с данным Указанием индивидуальные предприниматели и юридические лица, между которыми установлены договорные отношения, не вправе расходовать поступившие в их кассы наличные 
деньги за проданные ими товары, выполненные ими работы и (или) оказанные 
ими услуги, за исключением следующих целей:

- выплаты работникам, включенные в фонд заработной платы, и выплаты 

социального характера;

- оплаты товаров (кроме ценных бумаг), работ, услуг;
- выдачи наличных денег работникам под отчет;
- возврата за оплаченные ранее наличными деньгами и возвращенные това
ры, невыполненные работы, не оказанные услуги;

- выдачи наличных денег на личные (потребительские) нужды индивиду
ального предпринимателя, не связанные с осуществлением им предпринимательской деятельности.

Предельный размер расчетов наличными деньгами по одному договору 

между двумя юридическими лицами, юридическим лицом и индивидуальным 
предпринимателем составляет 100 000 руб. Организация, нарушившая указанный 
лимит расчетов наличными, может быть оштрафована на сумму- от 40 000 до 50 
000 руб. За это же нарушение на руководителя организации может быть наложен 
административный штраф в размере от 4000 до 5000 руб. (ст. 15.1 КоАП РФ).

Выдача наличных денег под отчет производится из касс организаций.
Подотчетное лицо обязано в срок, не превышающий трех рабочих дней по
сле дня истечения срока, на который выданы наличные деньги под отчет, или со 
дня выхода на работу, предъявить главному бухгалтеру или бухгалтеру (при их 
отсутствии - руководителю) авансовый отчет с прилагаемыми подтверждающими документами. Проверка авансового отчета главным бухгалтером или бухгалтером (при их отсутствии - руководителем), его утверждение руководителем и 
окончательный расчет по авансовому отчету осуществляются в срок, установленный руководителем.

Выдача наличных денег под отчет проводится при условии полного пога
шения подотчетным лицом задолженности по ранее полученной под отчет сумме 
наличных денег (п.6.3 Указаний Банка «О порядке ведения кассовых операций»).

Юридическое лицо, индивидуальный предприниматель могут вести кассо
вые операции с применением программно-технических комплексов (п.4 Порядка 
ведения кассовых операций с банкнотами и монетой банка России на территории РФ).

Для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в 

кассах организации предназначен счет 50 «Касса» (на субсчетах 50-1 «Касса организации» и 50-2 «Операционная касса»). Сальдо по этим субсчетам показывает 
остаток в кассе организации наличных денежных средств в рублях, а также остаток наличных денежных средств в иностранной валюте по курсу Банка России, 
действующему на отчетную дату (если производятся кассовые операции с иностранной валютой) (Инструкция по применению Плана счетов, п. п. 5, 7, 8 ПБУ 
3/2006).

По дебету счета 50 «Касса»  отражается поступление денежных средств в 

кассу организации. По кредиту счета 50 «Касса» отражается выплата денежных 
средств из кассы организации. 

На субсчете 50-3 «Денежные документы» учитываются находящиеся в кас
се организации почтовые марки, марки государственной пошлины, вексельные 
марки, оплаченные авиабилеты и другие денежные документы. Денежные документы учитываются на счете 50 «Касса»  в сумме фактических затрат на приобретение. Аналитический учет денежных документов ведется по их видам (Инструкция по применению Плана счетов. Счет 50 «Касса»).

Приход наличных денег в кассу отражают по дебету счета 50 «Касса» на 

основании приходного кассового ордера.

Деньги, снятые с расчетного счета, должны быть оприходованы проводкой:
Дебет 50 Кредит 51
- поступили с расчетного счета денежные средства в кассу организации.
Расход наличных из кассы отражают по кредиту счета 50. Операции по 

расходованию денежных средств отражают записью:

Дебет 70 (71...) Кредит 50
- выдана работникам заработная плата (подотчетные суммы и т.д.).
Сроки проведения инвентаризации кассы определяются экономическим 

субъектом в порядке, аналогичном для сроков проведения инвентаризации других активов организации. Инвентаризация кассы проводится не реже чем один 
раз в год перед составлением годовой бухгалтерской отчетности. В течение года 
могут проводиться внеплановые (внезапные) проверки. Срок проведения таких 
проверок заранее не известен и конкретизируется приказом об инвентаризации 
кассы, составленным, например, по форме N ИНВ-22. В положении об инвентаризации могут устанавливаться сроки плановых проверок кассы, а также количество внезапных ревизий кассы в течение года.

Обнаруженные в кассе недостачи (Д-т сч. 94 К-т сч. 50) относятся на кас
сира (Д-т сч. 73 К-т сч. 94), а излишки приходуются в доход предприятия (Д-т сч. 
50 К-т сч. 91).

Проверки кассовой дисциплины осуществляют налоговые инспекции. Бан
ки в этих контрольных мероприятиях не участвуют.