Москва
ИНФРА-М
2016

ВЗАИМОСВЯЗЬ 
КОНТРОЛЛИНГА 
И УПРАВЛЕНЧЕСКОГО 
УЧЕТА

Þ.È. ÑÈÃÈÄÎÂ
Ì.Ñ. ÐÛÁßÍÖÅÂÀ

МОНОГРАФИЯ

Сигидов Ю.И., Рыбянцева М.С.
Взаимосвязь контроллинга и управленческого учета: Моно-
графия / Ю.И. Сигидов, М.С. Рыбянцева. — М.: ИНФРА-М, 
2016. — 168 с. + Доп. материалы [Электронный ресурс; Режим до-
ступа http://www.znanium.com]. — (Научная мысль). — www.dx.doi.
org/10.12737/12714.

ISBN 978-5-16-010589-5 (print)
ISBN 978-5-16-103351-7 (online)

В работе проводится исследование контроллинга как экономической 
категории, оценка применяемого инструментария и связи с системой 
управленческого учета. Исследованы информационные возможности 
учетных систем с позиции применения системы контроллинга, описа-
ны методики формирования управленческой отчетности сельскохозяй-
ственных компаний, а также регламенты процессов компании. В рамках 
совершенствования системы контроллинга представлены авторская кон-
цепция контроллинга, а также описание системы бизнес-моделирования, 
рассмот рена система управления проектами.

ББК 65.052

УДК 657.22:338.436.33
ББК 65.052
 
С34

©  Сигидов Ю.И., 
      Рыбянцева М.С., 2016
ISBN 978-5-16-010589-5 (print)
ISBN 978-5-16-103351-7 (online)

С34

ФЗ 
№ 436-ФЗ
Издание не подлежит маркировке 
в соответствии с п. 1 ч. 2 ст. 1

Оригинал-макет подготовлен НИЦ ИНФРА-М

Подписано в печать 25.08.2015.
Формат 6090/16. Печать цифровая. Бумага офсетная.
Гарнитура Newton. Усл. печ. л. 11,125. Уч.изд. л. 11,45 + 8,84 ЭБС.
Тираж 500 экз. Заказ  № 0000

ТК 485650-495342-250815

Материалы, отмеченные знаком 
, доступны 
в электронно-библиотечной системе znanium 
(www.znanium.com)

Отпечатано в типографии ООО «Научно-издательский центр ИНФРА-М»
127282, Москва, ул. Полярная, д. 31В, стр. 1
Тел.: (495) 280-15-96, 280-33-86. Факс: (495) 280-36-29

ВВЕДЕНИЕ 

 

Актуальность темы исследования. Развитие рыночной среды 
предъявляет достаточно жесткие требования к системе управления ор-
ганизациями. В кризисных условиях современной экономики повыша-
ется роль информационных систем, используемых менеджерами для 
принятия управленческих решений. Очевидно, что подобные системы 
не могут ограничиваться только бухгалтерским учетом. Для решения 
поставленных задач будут применяться новейшие разработки не только 
управленческого учета, но и менеджмента, маркетинга, автоматизиро-
ванной обработки данных и др., т. е. инструментарий контроллинга. 
Актуальность настоящего исследования обусловлена тем, что теоре-
тическое обоснование элементов и сущностного наполнения системы 
контроллинга крупнейших сельскохозяйственных компаний позволяет 
осуществить выработку рекомендаций по формированию данной систе-
мы с учетом отраслевой и региональной специфики. 
Степень изученности проблемы. В основу проведенного исследо-
вания 
положены 
труды 
отечественных 
и зарубежных 
ученых: 
И. В. Аверчева, Ю. П. Анискина, Т. Аренса, Э. Аткинсона, П. Атрилла, 
Е. Л. Гуляевой, А. Дайле, К. Друри, А. М. Карминского, А. Е. Карпова, 
Э. Майера, 
Р. Манна, 
А. М. Павловой, 
Е. Л. Попченко, 
П. Терни, 
К. Уорда, С. Г. Фалько, Х. Й. Фольмута, Д. Хана, Л. И. Хоружий и др. 
Теоретические и прикладные аспекты формирования системы 
управленческого учета, рассматриваемой как основы системы контрол-
линга, 
исследованы 
в работах 
И. А. Авровой, 
Ю. В. Богатина, 
Е. А. Бойко, 
Л. В. Васильевой, 
М. А. Вахрушиной, 
О. Н. Волковой, 
Н. Д. Врублевского, И. Е. Глушкова, В. В. Иванова, В. Б. Ивашкевича, 
О. Д. Кавериной, В. Э. Керимова, А. Н. Кизилова, Н. П. Кондракова, 
О. Е. Николаевой, С. А. Николаевой, Л. В. Поповой, А. Ю. Соколова,  
Т. Г. Шешуковой, К. П. Янковского и многих других. 
Значительный вклад в развитие учета в аграрном секторе экономики 
внесли 
такие 
российские 
ученые-экономисты 
и практики, 
как 
С. М. Бычкова, Н. Г. Белов, М. З. Пизенгольц, Г. М. Лисович и др. 
Однако многие теоретические и практические аспекты создания си-
стемы контроллинга, особенно в сельскохозяйственных организациях, 
недостаточно проработаны. Значительная часть исследований посвящена 
методикам ведения управленческого учета и контроллинга промышлен-
ных организаций, которые не применимы в аграрном секторе экономики. 
Актуальность, 
большая 
научно-практическая 
значимость 
и недостаточная разработанность методик контроллинга для примене-
ния в практике управления сельскохозяйственными организациями 

предопределили выбор темы, цель, задачи и последовательность науч-
ного исследования. 
Цель и задачи исследования. Цель научного исследования заклю-
чается в обосновании теоретических и методических подходов, а также 
разработке рекомендаций по совершенствованию методик внедрения 
контроллинга в управленческую практику сельскохозяйственных орга-
низаций. Для достижения поставленной цели ставились и решались сле-
дующие задачи: 
— формирование методической основы контроллинга путем созда-
ния концепции внедрения, определение основных блоков системы, от-
ражающих этапы работы с организационной структурой и учетной си-
стемой организации; 
— выявление структуры и содержания основного инструментария си-
стемы контроллинга в разрезе управленческого учета и управленческого 
анализа; 
— определение соотношения между управленческим учетом 
и контроллингом, обоснование и оценка различий в сущностных поня-
тиях; 
— представление форматов основных документов, иллюстрирую-
щих подход к организации как к совокупности бизнес-процессов 
в рамках системы бизнес-моделирования; 
— разработка методики формирования нормативной документации 
и системы показателей внутренней отчетности в рамках инвестицион-
ной деятельности; 
— совершенствование отдельных инструментов контроллинга (раз-
работка ключевых показателей деятельности и системы вероятностных 
показателей). 
Предмет и объект исследования. Предметом научного исследования 
явилась методика формирования в современных условиях контроллинга 
как основы комбинированной информационной системы сельскохозяй-
ственных 
организаций, 
позволяющей 
пользователям 
учетной 
и внеучетной информации принимать обоснованные управленческие ре-
шения. 
Объектом исследования послужили крупные сельскохозяйственные 
организации Краснодарского края. Углубленное изучение поставленных 
в научной работе вопросов проводилось на основе данных бухгалтер-
ского учета СПК «Колос» Динского района, ООО «Новые аграрные 
технологии», ОАО «Кропоткинское» Тбилисского района, ЗАО АПФ 
«Кубань» Славянск-на-Кубани, ООО УК «Краснодарзернопродукт», 
ЗАО «Агрокомплекс» Выселковского района и др. 
Методология 
и методика 
исследования. 
Теоретической 
и методологической основой научного исследования послужили труды 

отечественных и зарубежных ученых-экономистов в области бухгалтер-
ского учета, анализа, контроллинга, менеджмента и статистики, законо-
дательные 
и нормативные 
акты 
Российской 
Федерации 
и Краснодарского края. Для обоснования теоретических положений 
и разработки практических рекомендаций использованы данные Феде-
ральной службы государственной статистики по Краснодарскому краю, 
Департамента сельского хозяйства и перерабатывающей промышленно-
сти Краснодарского края, регистры синтетического, аналитического 
учета и отчетность крупных сельскохозяйственных организаций Крас-
нодарского края. 
Для достижения цели и решения задач, поставленных в процессе 
написания научного исследования, были использованы следующие ме-
тоды: 
монографический, 
экономико-статистический, 
графический 
и абстрактно-логический, методы бухгалтерского учета. 
Научная новизна исследования. Научная новизна работы заключа-
ется в теоретическом обосновании и разработке практических рекомен-
даций по совершенствованию и адаптации контроллинга и методик его 
внедрения в практику организаций аграрного сектора экономики. 
В процессе исследования получены следующие основные научные ре-
зультаты: 
— сформулирована концепция контроллинга, основанная на четырех 
основных принципах: эволюционизма (развитие в рамках учетной диф-
ференциации: 
методологической, 
концептуальной, 
структурной 
и интеграционной), системности (единства различных классификацион-
ных 
подходов 
к данной 
категории), 
целенаправленности 
и экономичности, очерчивающих организационно-правовую основу 
предстоящих изменений, а также подходы к методологии формирования 
контроллинга и ее практическому воплощению; 
— систематизированы инструменты контроллинга, влияющие на ме-
тодику принятия управленческих решений, что позволяет оценить воз-
можности данной системы в ближайшей и долгосрочной перспективах 
с позиции управленческого учета и управленческого анализа; 
— определены подходы к соотношению управленческого учета 
и контроллинга 
(информационный 
и синонимический), 
а также 
к структурированию элементов управленческого учета (функциональ-
ный, процессный, структурный), что позволяет выработать единую тер-
минологическую основу в условиях множественности трактовок; 
— разработана методика нормативного регулирования в рамках 
компании и отражения в регистрах внутренней управленческой отчет-
ности по проектной деятельности, что позволяет упорядочить подходы 
к формированию системы управления проектами и формировать систе-
му 
достоверной 
и полной 
информации 
о каждом 
проекте 
и сопутствующих ему рисках; 

— разработаны формы внутренней управленческой отчетности 
и методики, раскрываемых в них показателей по различным направле-
ниям (вероятностные показатели, ключевые показатели деятельности 
(KPI), управление денежными потоками и др.), создающие информаци-
онную основу для внедрения контроллинга. 
Практическая значимость результатов исследования, представлен-
ных в работе, состоит в том, что разработка последовательных действий 
по внедрению контроллинга в управленческую систему сельскохозяй-
ственных организаций позволит осуществить применение прогрессив-
ных управленческих (в т. ч. учетных) методик в условиях отсутствия 
методологической проработки данного вопроса. В частности, предло-
жен новый подход к формированию должностных инструкций, разрабо-
таны формы внутренней управленческой отчетности в рамках инвести-
ционной деятельности, предложен ряд ключевых показателей для от-
расли «Виноградарство» и оценки уровня материально-технического 
снабжения, составлен регламент отчета «Движение денежных средств» 
и формат самого отчета, разработаны вероятностные (условные) показа-
тели на примере растениеводства и птицеводства, а также форматы со-
ответствующих учетных регистров. Результаты исследования могут 
быть использованы в практической деятельности учетно-экономических 
отделов и кадровых служб хозяйствующих субъектов аграрного секто-
ра, консультационных фирм. 
Во введении обосновывается актуальность выбранной темы иссле-
дования, раскрывается степень научной разработанности проблемы, 
определены цель и задачи исследования, предмет и объект, теоретиче-
ская и методологическая основа, методы исследования, научная новиз-
на, практическая значимость результатов исследования, сформулирова-
ны основные положения научного исследования, выносимые на защиту. 
В первой главе «Теоретические аспекты развития и организации 
контроллинга» 
проведено 
исследование 
развития 
контроллинга 
в исторической ретроспективе, рассмотрена сущность контроллинга 
с позиций отечественных и зарубежных авторов, структурированы 
трактовки состава и сущностного наполнения инструментов контрол-
линга, проведено исследование соотношения систем управленческого 
учета и контроллинга. 
Во второй главе «Эмпирические аспекты управленческого учета 
и контроллинга аграрных организаций Краснодарского края» исследо-
ваны информационные возможности учетных систем с позиции приме-
нения контроллинга, описаны методики формирования управленческой 
отчетности сельскохозяйственных компаний, а также регламенты про-
цессов компании. 

В третьей главе «Разработка контроллинга для организаций аграр-
ного сектора экономики во взаимосвязи с управленческим учетом» 
представлены авторская концепция контроллинга, а также описание 
системы бизнес-моделирования, рассмотрена система управления про-
ектами. Изложены методики совершенствования ряда инструментов 
контроллинга. 
В заключении на основании проведенного исследования сформули-
рованы выводы и предложения научно-теоретического и практического 
характера. 
 

 

Глава 1. 
ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ РАЗВИТИЯ 
И ОРГАНИЗАЦИИ КОНТРОЛЛИНГА 
 

1.1. Развитие контроллинга в исторической 
ретроспективе: основные этапы и вехи эволюции 
 

Контроллинг как в его современном виде (в частности, как совокуп-
ность методов стратегического и оперативного менеджмента, учета, 
планирования, анализа и контроля) — это продукт XX в. В то же время, 
развитие контроллинга осуществлялось в рамках общей эволюции учет-
ной мысли, хотя проследить его развитие представляется сложным по 
ряду причин: 
— 
контроллинг 
был 
вычленен 
как 
отдельная 
дисциплина 
и направление учетной деятельности лишь в XX в. в связи с усложне-
нием экономических реалий и поиском новых инструментов управле-
ния; в этой связи до этого периода можно говорить лишь о развитии 
отдельных инструментов контроллинга; 
— имеющиеся данные прошлых эпох не отражают реального разви-
тия учетной мысли в силу потери значительного числа материальных 
носителей, а также сложности (предвзятости) трактовок; 
— проще всего проследить развитие контрольной составляющей 
контроллинга (хотя очевидно, что эти понятия не синонимичны). 
Контрольный аспект учета проявлялся в течение тысячелетий, осо-
бенно в государственном секторе (Древний Египет, Месопотамия, 
Древняя Греция, Древний Рим, позднее Средневековье, Россия 
в допетровский период). 
Например, при рассмотрении эволюции учетной мысли в области 
государственных финансов приоритет контрольной функции становится 
очевидным. В частности, рассмотрим процедуру управления государ-
ственными финансами Древней Греции. 
Согласно законам Афин, прием и выдача денег из государственного 
казначейства поручались наукрариям (по сути — государственные кас-
сиры), а отчетность по всем доходам и расходам государственного каз-
начейства — полетам (вели особые книги для записи сумм, причитаю-
щихся с арендаторов государственного имущества). 
На основании записей в книги или в карточки полеты составляли 
особые ведомости срочных платежей и передавали эти ведомости 
в Совет Пятисот накануне сроков платежей [49]. После проверки эти 
списки передавались аподекам — особым чиновникам, которые пред-

ставляли собою агентов по сбору причитающихся государству сумм для 
их передачи наукрариям. 
Для проверки правильности производства сделанных операций Со-
вет Пятисот выбирал из своей среды десять логистов, осуществлявших 
контроль всех операций, выполняемых Советом Пятисот, посредством 
ведения книг: 
— кассовые книги — учет кассовых операций Совета Пятисот; 
— книги причитающихся к получению или к платежу сумм. 
Логисты проверяли отчетность всех государственных чиновников 
и давали свое заключение по существу операций, показанных в отчетах. 
На основании счетных записей о государственных доходах и расходах 
периодически составлялся общий отчет по денежным операциям госу-
дарства (высекался на камне). 
Контрольная функция учета проявлялась в учреждении должностей 
контролеров. Например, в период позднего Средневековья (XIV—
XVI в.) во время вынужденного пребывания римских пап в Авиньоне 
(1309—1377 гг.) при папском дворе была учреждена должность контро-
лера (rationalis) [49]. В его обязанности входила предварительная про-
верка всех доходов и расходов папского двора (папской буллой от 
1344 г. устанавливалось, что контролер проверяет и утверждает все сче-
та и отчеты). 
Важность контрольной функции выражалась в названиях занимае-
мых должностей и в более позднее время. Например, во Франции при 
Людовике XIV существовала должность генерала-контролера финансов, 
которую занимал Жак Батист Кольбер, проводивший политику меркан-
тилизма. Для оживления торговли Кольбер разработал и издал новый 
торговый устав, который носил название Ордоннанса или Кодекса 
1673 г., в создании которого принял серьезное участие Ж. Савари. 
В России контрольная функция учета также проявлялась в области 
финансового контроля по всем доходам и расходам государства. Так, 
например, в 1654 г. (по другим данным — в 1656 г.) был создан Приказ 
Счетных дел — ведомство государственного контроля, созданное для 
проверки правильности ведения счетных книг ведомствами и для ин-
структирования их по вопросам счетоводства. Приказ проверял счетные 
книги других ведомств; вызывал из городов целовальников (должност-
ные лица московской Руси, выбиравшиеся земщиной в уездах и на по-
садах для исполнения судебных, финансовых и полицейских обязанно-
стей) с их приходо-расходными книгами и проверял эти книги; если 
в каком-либо ведомстве оказывались свободные средства, Приказ Счет-
ных Дел отбирал эти средства в общую кассу государства. 
Контроллинг в современной интерпретации стал использоваться 
в США с конца XIX в. В 1880 г. должность контроллера была введена 

в железнодорожной компании Atchison, Topeka and Santa Fe Railroad, а в 
1892 г. — в компании General Electric. Стимулом для внедрения кон-
троллинга послужила необходимость преодоления кризисных явлений 
в американской экономике, в частности, последствий великой депрес-
сии (двадцатые — тридцатые годы XX в.). 
Проводя периодизацию развития контроллинга можно выделить два 
основных этапа: 
— учетный примитивизм — приоритет контрольной функции учета, 
первичные документы являлись формами отчетности (рис. 1.1); 
— учетная дифференциация — появление двойной записи, усложне-
ние учетной методологии, появление информационной функции, появ-
ление счетоведения). 
На этапе учетного примитивизма средствами контроля являлись: 
— инвентаризация — для констатации реального положения дел; 
— документация — для письменного обоснования происходящих 
событий. 
Учетный примитивизм прошел три этапа в своем развитии [155]: 
— инвентарный учет с элементами учета расчетов — фиксация 
остатков материальных ценностей, долгов и их погашения; 
— приходно-расходный учет с элементами учета расчетов — дис-
кретная инвентаризация трансформируется в текущий (перманентный) 
учет, что требовало ежедневного выведения остатков; 
— комбинированный учет предполагал применение денег как това-
ра; учет в денежных единицах оторван от учета в натуральных единицах 
измерения. 
Второй этап развития учетной мысли предполагал учетную диффе-
ренциацию следующих видов: 
— методологическую; 
— концептуальную; 
— структурную; 
— интеграционную. 
Методологическая заключается в применении в рамках униграфиче-
ского и диграфического учета простой, камеральной и патримональной 
бухгалтерии. 
Униграфический учет — превращение факта хозяйственной жизни 
в информационный факт с помощью широкого применения натураль-
ных измерителей, т. е. регистрация операций в учетной системе в тех 
единицах измерения, в которых они были совершены. На позднем этапе 
своего развития от диграфического учета его отличало лишь отсутствие 
счета капитала (собственника) [149]. Инструментарий униграфического 
учета выразился в методиках простой бухгалтерии.