Международные стандарты учета и финансовой отчетности: Методические указания к выполнению самостоятельной работы и подготовке к аудиторной контрольной работе для студентов заочной формы обучения по специальности «Бухгалтерский учет, анализ и аудит"

ЧЕБОКСАРСКИЙ КООПЕРАТИВНЫЙ ИНСТИТУТ 
РОССИЙСКОГО УНИВЕРСИТЕТА КООПЕРАЦИИ  
 
 
Кафедра бухгалтерского учета, анализа и аудита 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
МЕЖДУНАРОДНЫЕ СТАНДАРТЫ УЧЕТА И  
ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ 
 
 
 
Методические указания к выполнению самостоятельной работы     
и подготовке к аудиторной контрольной работе для студентов заочной 
формы обучения по специальности «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
Чебоксары 
2007 
 

ББК  65.052ц.я 73 
 
 
 
 
 
 
 
 
Составитель: Е.А. Иванов 
 
 
 
 
 
 
 
Рецензенты: зав. кафедры  
бухгалтерского учета, анализа и аудита 
ФГОУ ВПО ЧГУ им. Ульянова,  
профессор Е.И. Федорова, 
аудитор ООО «Бизнесаудит»  
О.Е.Мамаева. 
 
 
Ответственный редактор: д-р экон. наук, профессор Е.А. Еленевская. 
 
Утверждено Методическим советом Чебоксарского кооперативного института Российского университета кооперации. 
 
Международные стандарты учета и финансовой отчетности: Методические указания к выполнению самостоятельной работы и подготовке к 
аудиторной контрольной работе для студентов заочной формы обучения 
по специальности «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» / Сост. Е.А. Иванов. – Чебоксары, 2007. – 48 с. 
 
 
 
 
Издание содержит рекомендации к выполнению самостоятельной 
работы и подготовке к аудиторной контрольной работе по международным 
стандартам учета и финансовой отчетности: практические ситуации и методику их решения. 
 
Для студентов заочной формы обучения специальности «Бухгалтерский учет, анализ и аудит». 
 
 
ББК 65.052ц.я 73  
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Введение 
 
Курс «Международные стандарты учета и финансовой отчетности» 
относится к общепрофессиональным дисциплинам учебного плана специальности 080901 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит». 
Современное состояние экономики нашей страны характеризуется не 
только сменой организационно-правовой ориентации хозяйственных и 
идеологических ценностей, но и интеграционными процессами в мировую 
экономику. Этот аспект обусловил необходимость пересмотра в первую 
очередь системы бухгалтерского учета на отечественных предприятиях, 
поскольку данные, содержащиеся в их бухгалтерской отчетности, невозможно в полном объеме сопоставить с аналогичными показателями зарубежных компаний.  
В соответствии с ФЗ «О бухгалтерском учете», формируемая в стране бухгалтерская отчетность призвана предоставить достоверную и полезную информацию о деятельности хозяйствующего субъекта заинтересованным пользователям, что соответствует общепринятым международным 
нормам. Но еще не преодолены различия в понимании и применении основополагающих элементов бухгалтерского учета. Переход к международным стандартам, является одним из направлений реформирования национального бухгалтерского учета. В настоящее время складываются благоприятные условия для дальнейшего развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации. Введены в действие нормативные правовые акты, охватывающие большинство объектов бухгалтерского учета и 
отчетности. В профессиональном сообществе накоплены определенные 
навыки и опыт ведения бухгалтерского учета и отчетности в рыночных условиях. В обществе созрело понимание необходимости ускорения процесса перехода к международным стандартам финансовой отчетности 
(МСФО). Данные положения нашли свое отражение в Программе реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности (в редакции от 6 марта 1998 года № 283) и 
Концепции развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу (в редакции от 01.07.04 г. №180).  
 
В связи с этим изучение истории и необходимости создания МСФО, 
их содержания, общих концептуальных подходов к составлению финансовой отчетности, позволит экономисту в области бухгалтерского учета, анализа и аудита овладеть системой знаний о перспективах и направлениях 
изменения национальной системы бухгалтерского учета и отчетности. 
Кроме того, изучение вопросов техники учетной регистрации применяемой в мировой практике, методики учета отдельных видов имущества и 
обязательств организации подготовит будущих специалистов к практической работе по ведению учета и составлению отчетности в системе МСФО.  
 
В период между экзаменационными сессиями основной формой освоения материала курса является самостоятельная работа студента

заочника по изучению вопросов программы в соответствии с рекомендуемой литературой и на их основе – подготовка к письменной аудиторной 
работе в институте и сдача зачета. В данной методической разработке рассмотрены основные моменты формирования бухгалтерского баланса, отчета о прибыли и убытках, отчета об изменениях в капитале, отчета о движении денежных средств и пояснительной записки в соответствии с принципами подготовки и представления финансовой отчетности и требованиями 
основополагающих стандартов МСБУ 1 «Представление финансовой отчетности», 
МСБУ 
7 
«Отчеты 
о 
движении 
денежных 
средств»,              
МСБУ 14 «Сегментная отчетность», МСБУ 27 «Консолидированная и отдельная финансовая отчетность» и МСФО 1 «Первое применение МСФО». 
Однако для соответствия критериям изучения дисциплины, предъявляемые 
образовательными стандартами, студент-заочник должен рассмотреть все 
действующие в настоящее время МСФО. Международные стандарты подразделяются на международные стандарты бухгалтерского учета (до 1 апреля 2001 г.) – МСБУ и на международные стандарты финансовой отчетности (начиная с 1 апреля 2001 г.) – МСФО. За весь период существования 
Совета по МСФО было разработано МСБУ (IAS) – 41 стандарт (действуют 
34 стандарта) и МСФО (IFRS) – 7 стандартов (все действуют). Также студент-заочник должен знать сущность стандартов, разбираться в соответствующем понятийном аппарате и иметь представление о целях, сфере их 
применения.     
 
       
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Тема 1. Принципы подготовки и представления финансовой 
отчетности  
В результате изучения данной темы студент должен обратить внимание на характер и цели концептуальных принципов, понимать и объяснять 
«Принципы подготовки и составления финансовой отчетности», знать цели финансовой отчетности и их качественные характеристики. 
Принципы подготовки и представления финансовой отчетности непосредственно не являются стандартами. Однако они определяют основные требования к качеству финансовой отчетности, а также являются базой для принятия решения в ситуациях, которые напрямую не регулируются стандартами отчетности. В соответствии с данными принципами целью 
подготовки финансовой отчетности является представление пользователям 
информации, необходимой для принятия различных экономических решений. В финансовой отчетности должна содержаться информация:  
- о финансовом положении компании; 
- о деятельности компании; 
- об изменениях в финансовом положении компании. 
Чтобы достичь поставленной цели, отчетность должна быть подготовлена на основе следующих основополагающих допущений: принципа 
начисления и непрерывности деятельности компании. 
К основным качественным характеристикам финансовой отчетности 
разработчики международных стандартов относят: понятность, уместность, существенность, достоверность, приоритет содержания над формой, 
нейтральность и сравнимость.  
Таблица 1  
Международные принципы и качественные характеристики составления 
и представления финансовой отчетности 
Название принципа 
(качественной характеристики) 
Содержание 

Принцип начислений 
Поступление и использование средств признается в момент 
совершения операций, а не движения денежных средств 

Принцип непрерывности деятельности 
Организация осуществляет деятельность и не намеревается 
принимать решение о ликвидации либо другие решения, 
существенно меняющие характер ее деятельности 

Понятность 
Качество информации определяется ее понятностью для 
пользователя 

Уместность 
Информация считается уместной, если она влияет на принятие управленческих решений 

Существенность 
Информация существенна, если она влияет на решение 
пользователя 

Достоверность 
Информация, лишенная ошибок и предвзятости 

Приоритет содержания 
над формой 
Хозяйственные операции должны отражаться в бухгалтерском учете не в соответствии с юридической формой, а на 
основе реальной экономической ситуации  

Нейтральность 
Учетная информация должна быть свободна от предвзятостей  

Сравнимость 
Информация, подлежащая сравнению, позволяющая проанализировать сильные и слабые стороны организации за 
определенный промежуток времени 

 Основными элементами финансовой отчетности являются активы, 
обязательства, капитал, доходы и расходы. 
Активы – ресурсы, контролируемые компанией в результате событий 
прошлых периодов от которых компания ожидает экономических выгод в 
будущем. 
Обязательства – текущая задолженность, возникшая в результате 
прошлых событий, урегулирование которой приведет к оттоку экономических выгод в будущем. 
Капитал – остающаяся доля в активах компании после вычета всех ее 
обязательств. 
Доходы – приращение экономических выгод в течение отчетного периода в форме притока или увеличения активов или уменьшения обязательств, приводящее к увеличению капитала иному, чем за счет взносов 
акционеров (собственников). 
Расходы – уменьшение экономических выгод в течение отчетного 
периода в форме оттока или уменьшения активов или увеличения обязательств, приводящее к уменьшению капитала иному, чем за счет взносов 
акционеров (собственников). 
Все перечисленные элементы должны соответствовать не только определениям, но и критериям признания. Критерий признания представляет 
собой процесс включения в финансовую отчетность статей, которые соответствуют одному из определений элементов финансовой отчетности и согласно которым: 
а) существует вероятность, что будущая экономическая выгода будет 
получена или утрачена; 
б) объект надежно оценен. 
Пример. Компания «Альфа» производит бижутерию. Ее торговая марка узнаваема и может быть продана. Компания не может признать торговую марку в качестве 
своего актива, несмотря на то, что все элементы определения присутствуют. Затраты на 
продвижение торговой марки невозможно отделить от затрат на развитие бизнеса в целом. Следовательно, критерии признания этого актива не соблюдаются. 
 Компания не может признавать созданные в процессе деятельности торговые 
марки, слоганы, названия, перечень клиентов и тому подобные нематериальные активы. Все вышеназванные виды нематериальных активов могу быть признаны только тогда, когда они специально приобретены у третьих лиц. В такой ситуации затраты на эти 
активы легко поддаются оценке и, соответственно, критерии признания выполняются.  
Оценка – это процесс определения денежного эквивалента стоимости 
элемента финансовой отчетности, который подлежит признанию и отражению в балансе или отчете о прибыли и убытках. Для целей оценки ис

пользуются различные основы, перечисленные и имеющие краткое описание в Принципах: 
- историческая стоимость – это сумма, уплаченная в момент приобретения активов или полученная в обмен на обязательство; 
-  текущая стоимость – это сумма, которую нужно уплатить для приобретения аналогичного актива в данный момент или сумма, которая была 
бы нужна для погашения обязательства в настоящий момент; 
- цена реализации – это сумма, которая могла бы быть получена в настоящее время от продажи актива в нормальных условиях или стоимость 
погашения для обязательств в нормальных условиях; 
- дисконтированная стоимость – это сумма будущих денежных потоков, связанных с активом или обязательством, скорректированная на коэффициент временной стоимости денег (коэффициент дисконтирования).  
Практически все элементы отчетности первоначально признаются по 
их исторической стоимости, однако позднее, в зависимости от конкретного 
вида активов и обязательств, могут использоваться и другие виды оценок. 
 
 
Тема 2. МСБУ 1 (IAS 1) «Представление финансовой отчетности» 
 
В ходе изучения данной темы студенту необходимо обратить внимание на требования и существующие подходы к формированию бухгалтерского баланса, рассмотреть общий перечень статей и способы их представления в этой форме отчетности. Также требуется изучить структуру и содержание отчета о прибыли и убытках, методы его представления с использованием альтернативных классификаций доходов и расходов. Студент должен знать содержание отчета об изменениях в собственном капитале и возможные подходы к его формированию.    
Целью данного стандарта является обеспечение базы для представления финансовой отчетности общего назначения с тем, чтобы достичь сопоставимости как с собственной финансовой отчетностью компании за 
предшествующие периоды, так и с финансовой отчетностью других компаний. Для достижения этой цели в МСБУ 1 устанавливается ряд тезисов 
для представления финансовой отчетности, рекомендаций по структуре и 
минимальных требований к ее содержанию. 
Полный комплект финансовой отчетности включает следующие 
компоненты: 
-баланс; 
-отчет о прибыли и убытках; 
-отчет о движении капитала; 
-отчет о движении денежных средств; 
-учетная политика и примечания, которые обычно представлены в 
пояснительной записке к финансовой отчетности, являющейся неотъемлемой ее частью. 

За подготовку и представление финансовой отчетности отвечает совет директоров и/или другой руководящий орган компании, что обычно 
также раскрывается в финансовой отчетности. 
В ходе составления отчетности важно придерживаться следующих 
правил: 
-взаимозачет активов и обязательств, доходов и расходов запрещен; 
-активы группируются на необоротные и оборотные, обязательства – 
на долгосрочные и текущие. 
При составлении финансовой отчетности могут использоваться два 
подхода: 
- горизонтальная форма (активы = капитал + обязательства); 
- вертикальная форма (капитал = активы – обязательства). 
МСБУ 1 непосредственно рассматривает бухгалтерский баланс, отчет о прибыли и убытках, отчет об изменениях в собственном капитале и 
пояснительную записку к финансовой отчетности.  
Таким образом, форма бухгалтерского баланса не является жестко 
заданной. При его составлении возможно представление неклассифицированных статей в порядке общей ликвидности (в порядке возрастания или 
убывания) с раскрытием сумм, погашение или возмещение которых ожидается более чем через 12 месяцев от даты составления отчетности и с использованием классификации элементов баланса на долгосрочные и краткосрочные.  
Пример. Остатки по счетам компании «Бета» на 30 сентября 2006 года составили: 
 
 
 
 
 
 
 
           $000               $000 
Уставный капитал  
 
 
 
 
 
 
100,000 
11% заем 
 
 
 
 
 
 
 
 
30,000 
Нераспределенная прибыль на 01.10.2005 г. 
 
 
 
23,440 
Основные средства  
 
 
 
          216,740 
Амортизация основных средств на 01.10.2005 г.                                    50,740 
Дебиторская задолженность 
 
 
 
35,500 
Торговая кредиторская задолженность 
 
 
 
 
8,390 
Прочая кредиторская задолженность 
 
 
 
 
9,500 
Задолженность по финансовой аренде 
 
 
 
 
1,950 
Запасы 
 
 
 
 
 
 
16,240 
Денежные средства  
 
 
 
 
7,490 
 
 
 
 
 
 
 
 
276,420 
224,020 
Основные средства: 
 
 
 
 
Земля  
Здания 
Завод  
Всего 
Стоимость 
 
 
12,000  
80,000  
124,740 
216,740 
Амортизация на 1.10.05г. 0 
 
16,000  
34,740  
50,740 
Переоценка на 1.10.05г. 
20,000  
100,000 
Срок полезной службы зданий 50 лет (с нулевой ликвидационной стоимостью), 
осталось до выбытия 40 лет. Руководство желает включить стоимость переоценки в 
финансовую отчетность компании за год, закончившийся 30.09.2006 г. 
Основные средства компании амортизируются по ставке 15% по методу уменьшаемого остатка. 

Справедливая стоимость актива, полученного по финансовой аренде в конце года 2,400 тыс. долл. 
Налог на прибыль в сумме 9,000 тыс. долл. не был уплачен. 
Резерв по условным обязательствам составил 3,500 тыс. долл. 
Проценты по займу уплачены только за полгода (1,650 тыс.долл.). Задолженность по операционной аренде составляет 550 тыс. долл. 
Движение по счету нераспределенная прибыль было только за счет прибыли отчетного периода и амортизации резерва по переоценке. 
           Задание: составить баланс компании «Бета», по состоянию на 30 сентября 2006 г. 
Расчеты: 
Р1. Долгосрочный финансовый долг  
 
11% заем 
 
 
 
 
 
30,000 
 
задолженность по финансовой аренде 
 
1,950 
 
 
 
 
 
 
 
 
31,950 
Р2. Торговая и прочая кредиторская задолженность 
 
Кредиторская задолженность 
 
 
8,390 
 
Прочая кредиторская задолженность 
 
9,500 
 
Задолженность по процентам 
 
 
1,650 
 
Задолженность по аренде  
 
 
550 
 
 
 
 
 
 
 
 
20,090 
Р3. Основные средства 
 
Земля  
 
 
 
 
 
20,000 
 
Здания (100,000-2,500(амортизация 100/40) 
97,500 
 
Завод (124,740-(34,740+13,500) 
 
 
76,500 
 
Актив по финансово й аренде 
 
 
2,400 
 
 
 
 
 
 
 
 
196,400 
Р4. Резервы по переоценке 
 
Переоцененная стоимость  
 
 
120,000 
 
Первоначальная стоимость (12,000+80,000) 
92,000 
 
Амортизация (до переоц.)  
 
 
(16,000) 
 
Балансовая стоимость 
 
 
 
(76,000) 
 
Первичный резерв по переоценке  
 
44,000 
 
Отнесено на нераспределенную прибыль  
(900) 
 
Резерв по переоценке на конец 
 
 
43,100 
Резерв переоценки по зданиям (44,000-8,000 или 100-(80-16)) относят на нераспределенную прибыль. Сумма переноса равна 900,000 (36,000,000/40 лет). 
Баланс компании «Бета» на 30 сентября 2006 г. 
Активы 
Долгосрочные активы 
Основные средства (Р3) 
 
 
 
 
 
196,400 
 
Краткосрочные активы 
Запасы 
 
 
 
 
 
16,240 
Дебиторская задолженность 
 
 
35,500 
Денежные средства  
 
 
 
7,940 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
59,680 
Всего активы  
 
 
 
 
 
 
256,080

Капитал и обязательства 
Капитал и резервы 
Уставный капитал  
 
 
 
100,000 
Резерв по переоценке (земля, здания) (Р4) 
43,100 
Нераспределенная прибыль 
 
 
48,440  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
191,540 
Обязательства 
Долгосрочные обязательства 
Долгосрочный финансовый долг (Р1) 
 
31,950 
Краткосрочные обязательства 
Торговая и прочая кредиторская  
задолженность (Р2)   
 
 
 
20,090 
Резерв  
 
 
 
 
 
3,500 
Задолженность по налогу на прибыль 
 
9,000  
 
 
 
Итого обязательства  
 
 
 
 
 
32,590  
 
Итого капитал и обязательства 
 
 
 
 
256,080 
 
При составлении отчета о прибыли и убытках компания проводит 
анализ доходов и расходов, основанный на следующей классификации: 
- на характере доходов и расходов; 
- на их функции в рамках компании. 
При использовании первой классификации расходы объединяются в 
соответствии с их характером (например, амортизация, закупки материалов, транспортные расходы, заработная плата, расходы на рекламу), и не 
перераспределяются между различными функциональными направлениями внутри компании. 
Пример. Доходы и расходы компании «Гамма» за год, закончившийся 31 марта 
2006 года, сложились в следующих размерах: 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
      $ 
Валовой оборот 
 
 
 
 
 
 
 
7500000 
Себестоимость проданной продукции 
 
 
 
 
3995100 
 
Использованные материалы 
 
 
 
 
  910100 
 
Заработная плата 
 
 
 
 
 
 
1200000 
 
Переменные производственные  
 
накладные расходы  
 
 
 
 
    
  800000 
 
Постоянные производственные 
 
накладные расходы  
 
 
 
 
    
   845000 
 
Упаковочный материал 
 
 
 
 
 
   310000      
 
Себестоимость произведенной  
 
готовой продукции  
 
 
 
 
 
 4065100 
 
Запасы готовой продукции на начало периода  
      
     70000 
 
Запасы готовой продукции на конец периода 
 
   
 (140000) 
Затраты на сбыт продукции 
 
 
 
 
 
   718800 
Административные расходы 
 
 
 
 
 
   929100 
Другие операционные расходы 
 
 
 
 
     
   587100 
Доход от инвестиций 
 
 
 
 
 
 
   124800 
Доход от аренды 
 
 
 
 
 
 
 
     17000 
Затраты на финансирование 
 
 
 
 
 
   234000 
Списание стоимости материалов до возможной  
чистой цены продаж  
 
 
 
 
 
        
     25000