Бухгалтерский управленческий учет: курс-минимум

Бухгалтерский
управленческий учет:
курсминимум

И. Е. Мизиковский

2010

Москва

Учебное пособие

УДК 005.932:657(075.8)
ББК 65.052.201.2я73
М58

Мизиковский И. Е.
М58
Бухгалтерский управленческий учет: курсминимум : учеб.
пособие / И. Е. Мизиковский. — М. : Магистр, 2010. — 110 с.
ISBN 9785977601221
Агентство CIP РГБ.

Рассмотрены основные теоретические положения управленческого учета,
ключевые вопросы классификации затрат, методологии их учета и калькулирования себестоимости продукции (товаров, работ, услуг), текущего планирования обычной деятельности предприятия.
Лаконичное и четкое изложение материала обеспечит прочное усвоение
бухгалтерского управленческого учета в минимальные сроки.
Учебное пособие предназначено для студентов, обучающихся по специальностям «Бухгалтерский учет, анализ и аудит», заочной формы обучения.

УДК 005.932:657(075.8)
ББК 65.052.201.2я73

ISBN  9785977601221
© Мизиковский И. Е., 2009
© Издательство «Магистр», 2009

Оглавление

Оглавление
Бухгалтерский управленческий учет
Бухгалтерский управленческий учет
Предисловие . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7

ГЛАВА
1
Введение в управленческий учет . . . . . . . . . . . . . . . . . . 9
1.1. Формирование и сущность управленческого учета . . . . . . . 9
1.2. Предмет и метод управленческого учета, его объекты,
задачи и принципы реализации . . . . . . . . . . . . . . . . . . 16
1.3. Документационное обеспечение управленческого учета
и его организация на предприятии . . . . . . . . . . . . . . . . 26
Вопросы для самопроверки . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 32

ГЛАВА
2
Затраты на обычные виды деятельности
и их классификация . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 33
2.1. Основы теории затрат предприятия . . . . . . . . . . . . . . 33
2.2. Классификация затрат в целях их учета, калькулирования
себестоимости и принятия управленческих решений.
Производственные и внепроизводственные (коммерческие)
затраты. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 37
2.3. Методы управленческого учета затрат и калькулирования
себестоимости продукции (товаров, работ, услуг)
. . . . . . . . . 51
2.4. Дифференцированный подход к распределению косвенных
и коммерческих затрат . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 62
2.5. Нормативный метод учета затрат и калькулирования
себестоимости продукции (работ, услуг) . . . . . . . . . . . . . . 67
Вопросы для самопроверки . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 72

ГЛАВА
3
Бюджетирование (сметное планирование) обычных видов
деятельности предприятия . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 73
3.1. Концепция планирования обычной деятельности
предприятия . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 73

Бухгалтерский управленческий учет
5

3.2. Бюджетирование (сметное планирование) обычной
деятельности предприятия
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 78
3.3. Контроль исполнения бюджета обычной деятельности
предприятия . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 88
Вопросы для самопроверки . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 89

Список рекомендуемой литературы . . . . . . . . . . . . . . . . 91

Приложения
Приложение 1. Контрольные вопросы . . . . . . . . . . . . . . 95
Приложение 2. Задачи по курсу . . . . . . . . . . . . . . . . . 98
Приложение 3. Итоговый тест . . . . . . . . . . . . . . . . . 108
Приложение 4. Ответы к тесту . . . . . . . . . . . . . . . . . 110

Оглавление

Предисловие

Предисловие
Управленческий учет возник в силу объективной необходимости
относительно обособить в бухгалтерском учете набор инструментальных средств, с помощью которых формируется информационная основа процессов принятия управленческих решений в сфере
менеджмента затрат и финансовых результатов обычной деятельности предприятия. Многообразие и сложность состояний зависимости «затраты—результаты» обусловили развертывание значительной части информационнометодологических ресурсов бухгалтерии
предприятия в сторону внутрихозяйственного управления, ориентировали существенную часть ее потенциала на удовлетворение
информационных потребностей лиц, принимающих решения,
прежде всего, в оперативном пространстве хозяйственной деятельности.
Такие, казалось бы, узкоспецифические бухгалтерские понятия, как «калькулирование», «внутренняя отчетность», «аудит затрат» сегодня стали актуальными терминами эффективного управления хозяйствующим субъектом. В то же время технологии сметного планирования (бюджетирования), традиционно относимые
к сфере деятельности экономистовплановиков, плавно «перекочевали» в арсенал современного бухгалтерааналитика, совмещающего в своей деятельности все необходимые функции, связанные с
быстрым и продуктивным поддержанием процесса принятия оптимальных решений. Подобная конвергенция стала следствием
необходимости поддержания таких необходимых для эффективного предприятия качеств и функций, как инновационность, конкурентоспособность, аутсорсинг, финансовая устойчивость, стратегическая перспективность и т.п.
В учебном пособии определено понятие управленческого учета
как одной из подсистем бухгалтерского учета хозяйственной деятельности; сформулированы основы его концепции: предмет и метод, объекты, ключевые задачи, принципы; охарактеризованы особенности документации и документооборота; представлены критерии качества информации управленческого учета; рассмотрены
способы внутрихозяйственного учета затрат и калькулирования
себестоимости продукции (работ, услуг), методика сметного плаБухгалтерский управленческий учет
7

нирования (бюджетирования) обычной деятельности центров ответственности предприятия и т.д.
Теоретические основы бухгалтерского управленческого учета
представлены, в частности:
• в научнопрактическом обосновании концептуальных основ
управленческого учета обычной деятельности как подсистемы бухгалтерского учета;
• в требованиях к качеству информации управленческого учета;
• в приемах и способах эффективного применения инструментария управленческого учета в реальном менеджменте хозяйствующего субъекта:
• в организации документационного обеспечения принятия
управленческих решений и т.д.

Предисловие

ГЛАВА

Введение в управленческий учет
1.1. Формирование и сущность управленческого учета / 1.2. Предмет и метод
управленческого учета, его объекты, задачи и принципы реализации / 1.3. Документационное обеспечение управленческого учета и его организация на
предприятии

1.

1.1. Формирование и сущность управленческого учета
Многие предприятия реального сектора отечественной экономики, которые уже состоялись как субъекты рыночного хозяйствования, нередко продолжают использовать системы внутрихозяйственного менеджмента, основанные на традиционной методологии
и малоэффективном управленческом инструментарии. Противоречия, возникшие между составом применяемых на большинстве
предприятий средств корпоративного управления и стоящими перед ними рыночно ориентированными задачами, обусловили
объективную необходимость внедрения принципиально новых
технологий управления. Особую актуальность управленческие инновации приобретают в условиях конкурентной борьбы, нестабильности, а нередко и турбулентности внутреннего и внешнего
экономического пространства, при необходимости поддержания
высокого качества и высокой культуры производства в сочетании с
реализацией стратегии перманентного снижения затрат.
Решение «сверхзадачи» поддержания эффективности хозяйствующего субъекта в условиях жестких рыночных реалий требует
повышенного внимания не только к подбору инструментария корпоративного управления, но и к самому процессу формирования
информационной базы принятия управленческих решений, позволяющей быстро и эффективно вырабатывать и реализовывать
управленческие решения или стратегии. Такая база должна сочетать в себе способность гибко и адаптивно «подстраиваться» к текущему моменту обычной деятельности предприятия с повышенБухгалтерский управленческий учет
9

ной информационной емкостью, многоаспектностью охвата информационного поля хозяйственных процессов.
Иначе говоря, в управленческой деятельности необходима информационнометодологическая система, способная формировать
и передавать лицу, принимающему решения (ЛПР), информацию,
пригодную для моментального и результативного реагирования на
складывающуюся или уже сложившуюся производственнохозяйственную ситуацию. Особую роль в этой системе играет информация, способствующая структурированию превентивных решений,
упреждающих возможность реализации нежелательных сценариев
развития хозяйственной жизни предприятия.
Важную роль в корпоративном управлении обычной деятельностью предприятия играет своевременное прогнозирование возможных негативных явлений в сфере производимых затрат и получаемых вследствие них результатов. Затраты и их результаты образуют
достаточно
сложную
производственнохозяйственную
и финансовую систему, которая, в свою очередь, лежит в основании всей конструкции деловой активности организации.
Любая затрата несет в себе риски неполучения задуманного
финансового результата или получения, но в недостаточном объеме. На состояние системы «затраты—результаты» влияет немало
случайных, непрогнозируемых и труднопрогнозируемых факторов, что требует особого внимания при подборе инструментария
управления данной сложной системой.
Анализ передового зарубежного и отечественного опыта эффективного управления предприятием показывает, что одним из
наиболее результативных инструментов информационного обеспечения управления затратами является управленческий учет. Это
относительно новая отрасль знаний, родиной которой является
США, где в начале XX в. на автомобильных заводах Форда стало
применяться нормирование затрат. На его основе была сформирована одна из ключевых составляющих управленческого учета —
система «стандарткостс», предполагающая управление затратами
по нормам и отклонениям от них.
На 20е годы — начало 30х годов прошлого столетия приходится появление и другой, не менее важной составляющей управленческого учета — системы «директкостинг», используемой, в
том числе, и как антикризисное средство на уровне предприятия.
Рост числа крупных промышленных корпораций дал толчок
развитию системы учета затрат по центрам ответственности,

10
Бухгалтерский управленческий учет

1. Введение в управленческий учет

предполагающей использование важнейшего административноуправленческого ресурса — личной ответственности работников за
качественное выполнение управленческой работы в пределах их
компетенции в условиях децентрализации менеджмента. Таким
образом, в середине 50х годов в США путем интегрирования систем «стандарткостс», директкостинг и учета затрат по центрам
ответственности сформировалась новая отрасль бухгалтерских
знаний и их приложений — управленческий учет, ставшая неотъемлемой частью бухгалтерского учета наравне с бухгалтерским финансовым и бухгалтерским налоговым видами учета.
Выбор этого инструмента для гармонизации и реформирования обычной деятельности отечественных предприятий не случаен — его использование глубоко уходит своими историческими
корнями в отечественную науку и практику. Управленческий учет
по праву занял одно из ведущих мест в менеджменте многих эффективных предприятий, как продуктивный механизм структурирования информационного пространства, в среде которого возможно максимально приемлемое управление текущими затратами
в целях получения заранее спланированного объема выгод в сфере
обычной деятельности хозяйствующего субъекта.
Начало широкого использования понятия «управленческий
учет» в 90е годы привело к распространению ошибочного мнения
о том, что управленческий учет «импортирован» в этот период из
англоамериканской бухгалтерской системы. Действительно, базисные конструкции управленческого учета были заимствованы у
западного менеджмента, но на гораздо более ранних исторических
этапах становления отечественного управления предприятием
и к началу 90х успешно адаптированы к условиям хозяйственной
жизни немалого числа передовых российских предприятий.
С 30х годов прошлого столетия имела место интенсивная
адаптация главных подсистем управленческого учета к сложной
ткани отечественной науки. В этот же исторический период в
СССР началась практическая реализация отдельных аспектов
управленческого учета, связанная с внедрением его базового инструмента — нормативного метода учета затрат и калькулирования
себестоимости продукции (работ, услуг), являющегося полным
аналогом «стандарткостса».
Нормативный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции применим на основе нормативной базы затрат,
которая, как отмечалось выше, представляет собой информационБухгалтерский управленческий учет
11

1.1. Формирование и сущность управленческого учета

ный результат сложного процесса нормирования затрат, без которого невозможно четко установить меру потребления ресурсов,
определить вектор их продуктивного расходования в обычной деятельности хозяйствующего субъекта. Строгое и перманентное нормирование затрат явилось фундаментальной основой развития не
только управленческого учета, но и катализатором эволюции всей
системы менеджмента предприятия.
Идеологические препоны на пути внедрения эффективных методов управления и структурирования экономических субъектов
обусловили создание и использование управленческих суррогатов,
таких как «хозяйственный расчет». Применение в экономике и организации промышленных (как правило) предприятий данного
инструмента предполагало некоторую децентрализацию их организационной структуры и управленческой системы, передачу части экономических функций структурным подразделениям. Провозглашенные позднее лозунги самоокупаемости, самофинансирования и самостоятельности предприятий и их хозяйственно
активных сегментов позволяют проводить определенные параллели политики хозрасчета с организацией стратегических бизнесединиц (СБЕ) в составе результативных предприятий в западном
экономическом пространстве.
Внедрение хозрасчета как явление в экономическом развитии
предприятия не имело существенного значения для обеспечения
экономического гомеостазиса предприятий, но стало заметным
этапом эволюции отечественного управленческого учета. В основу
концепции хозяйственного расчета закладывались базовые конструкции управленческого учета, связанные с учетом по центрам ответственности, подготовкой многоуровневой корпоративной отчетности, сметным планированием (бюджетированием), калькулированием себестоимости с отходом от жесткой матрицы полной
себестоимости (так называемая неполная, или сокращенная, себестоимость) и т.д.
Трактовка сущности и функций управленческого учета в науке
неоднозначна. Многие отечественные ученые позиционируют
управленческий учет как некое подспорье для адаптации информационного результата счетоводства к возможностям его понимания администрацией предприятия. Существует мнение, что управленческий учет следует использовать как инструмент, позволяющий
несколько расширить возможности традиционной бухгалтерии:
детализировать рабочий план счетов предприятия, определенным

12
Бухгалтерский управленческий учет

1. Введение в управленческий учет