Методические основы формирования учетной политики для целей налогообложения прибыли
Покупка
Основная коллекция
Тематика:
Налоговый учет
Издательство:
Южно-Уральский государственный университет
Автор:
Иванов А. Е.
Год издания: 2010
Кол-во страниц: 5
Дополнительно
Уровень образования:
Аспирантура
Артикул: 619414.01.99
Скопировать запись
Фрагмент текстового слоя документа размещен для индексирующих роботов.
Для полноценной работы с документом, пожалуйста, перейдите в
ридер.
МЕТОДИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ФОРМИРОВАНИЯ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ Иванов А. Е., канд. экон. наук, доцент Кафедра «Экономика, управление и инвестиции» ГОУ ВПО «Южно-Уральский государственный университет», г. Челябинск Согласно п. 2 ст. 11 НК РФ, учетная политика для целей налогообложения – это выбранная налогоплательщиком совокупность допускаемых НК РФ способов (методов) определения доходов и (или) расходов, их признания, оценки и распределения, а также учета иных необходимых для целей налогообложения показателей финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика. Обязанность принятия учетной политики для целей налогообложения организациями налогоплательщиками закреплена в главе 21 НК РФ «Налог на добавленную стоимость» (ст. 167 НК РФ), главе 25 НК РФ «Налог на прибыль организаций» (ст. 313 НК РФ) и т.д. В рамках данной статьи в основном будут рассмотрены вопросы составления учетной политики в целях налогообложения прибыли. Принятая организацией учетная политика для целей налогообложения утверждается соответствующими приказами, распоряжениями руководителя организации. Она также может быть выполнена в виде составляющей общей учетной политики организации. В этом случае обычно положение об учетной политике организации включает два раздела: учетную политику организации для целей бухгалтерского учета и учетную политику организации для целей налогообложения, и утверждается одним приказом руководителя организации. Учетная политика для целей налогообложения, принятая вновь созданной организацией, утверждается не позднее окончания первого налогового периода и считается применяемой со дня создания организации. Учетная политика для целей налогообложения применяется с 1 января года следующего за годом ее утверждения. Она является обязательной для всех обособленных подразделений организации. В структуре учетной политики организации для целей налогообложения можно выделить следующие разделы: организационно-технический методический. В организационно-техническом разделе определяется подразделения или организация, ответственные за ведение налогового учета (бухгалтерия, иное специализированное подразделение, внешние организации-аутсорсеры), определяется порядок ведения налогового учета исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета (ст. 314 НК РФ), описываются разработанная в организации система аналитических регистров налогового учета (согласно ст. 314 НК РФ, формы регистров налогового учета и порядок отражения в них аналитических данных налогового учета, данных первичных учетных документов разрабатываются налогоплательщиками самостоятельно и устанавливаются приложениями к учетной политике организации для целей налогообложения), налоговый документооборот, указываются средства автоматизации налогового учета, регламентируется порядок консолидации данных налогового учета подразделений и т.п. В методическом разделе организация разрабатывает свои методики налогового учета отдельных операций в случаях, когда конкретные методики не оговорены НК РФ и «отданы на откуп» организациям. Например, это относится к организации раздельного учета при исчислении НДС, или порядка формирования стоимости остатка незавершенного производства для целей налогового учета. Кроме того, в методическом разделе закрепляется выбор организации в случаях, когда НК РФ допускает несколько альтернативных вариантов отражения дохода или расхода в налоговом учете. Основные положения, которые необходимо отражать в методическом разделе учетной политики для целей налогообложения прибыли, приведены в табл. 1. Учетная политика в целях налогообложения в настоящее время выступает в качестве одного из наиболее мощных инструментов оптимизации налогообложения, в том числе, по налогу на прибыль организаций. Однако при ее разработке на первый план не всегда выходят интересы организации – часто они подменяются интересами бухгалтерии. Как правило, при отсутствии достаточной мотивации, главный бухгалтер стремится свести к минимуму объем объектов и хозяйственных операций, правила налогового учета которых, отличаются от правил их бухгалтерского учета. Достигается это за счет сближения «бухгалтерской» учетной политики организации и ее учетной политики для целей налогообложения.
Таблица 1. Основные методические положения учетной политики организации для целей налогообложения, предусматривающие выбор одного из альтернативных вариантов Положения учетной политики для целей налогообложения Альтернативные методы, допускаемые НК РФ Определение даты получения дохода (осуществления расхода) Согласно ст. 271, 272 НК РФ организация имеет право признавать доходы и расходы: по методу начисления; по кассовому методу (организации (за исключением банков) имеют право на применение кассового метода, если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС не превысила 1 млн руб. за каждый квартал) Порядок исчисления и уплаты авансовых платежей по налогу Согласно ст. 286 НК РФ, сумма авансового платежа исчисляется одним из двух методов: по итогам каждого отчетного или налогового периода, исходя из ставки налога на прибыль и суммы прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного или налогового периода. исходя из ставки налога на прибыль и суммы фактически полученной прибыли, рассчитываемой нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего месяца. Вторым методом не могут пользоваться организации, у которых за предыдущие четыре квартала доходы от реализации не превышали в среднем трех миллионов рублей за каждый квартал, а также бюджетные учреждения, иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянное представительство, некоммерческие организации, не имеющие дохода от реализации товаров (работ, услуг), участники простых товариществ в отношении доходов, получаемых ими от участия в простых товариществах, инвесторы соглашений о разделе продукции в части доходов, полученных от реализации указанных соглашений, выгодоприобретатели по договорам доверительного управления. Определение группы расходов по затратам, которые могут быть отнесены одновременно к нескольким группам расходов Согласно ст. 252 НК РФ, если некоторые затраты с равными основаниями могут быть отнесены одновременно к нескольким группам расходов, налогоплательщик вправе самостоятельно определить, к какой именно группе он отнесет такие расходы Методы списания сырья и материалов при определении размера материальных расходов Согласно ст. 254 НК РФ, организации имеют право применять один из следующих методов оценки сырья и материалов при списании: метод оценки по стоимости единицы запасов; метод оценки по средней стоимости; метод оценки по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО); метод оценки по стоимости последних по времени приобретений (ЛИФО).
Продолжение таблицы 1 Положения учетной политики для целей налогообложения Альтернативные методы, допускаемые НК РФ Методы оценки стоимости покупных товаров, уменьшающей доходы от их реализации Согласно ст. 268 НК РФ, организации имеют право применять один из следующих методов оценки товаров при списании: метод оценки по стоимости единицы товара; метод оценки по средней стоимости; метод оценки по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО); метод оценки по стоимости последних по времени приобретений (ЛИФО). Метод списания н расходы стоимости выбывших ценных бумаг Согласно ст. 280, 329 НК РФ, организации имеют право применять один из следующих методов оценки ценных бумаг при выбытии: метод оценки по стоимости единицы; метод оценки по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО); метод оценки по стоимости последних по времени приобретений (ЛИФО). Методы начисления амортизации Согласно ст. 259 НК РФ, организации имеют право выбрать один из двух методов начисления амортизации: линейный метод; нелинейный метод (кроме зданий, сооружений, передаточных устройств, нематериальных активов, входящих в 8–10 амортизационные группы). Использование «амортизационной премии» («инвестиционной премии») Согласно ст. 258 НК РФ, организации имеют право включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10 процентов (не более 30 процентов - в отношении основных средств, относящихся к третьей – седьмой амортизационным группам) первоначальной стоимости основных средств (за исключением основных средств, полученных безвозмездно), а также не более 10 процентов (не более 30 процентов – в отношении основных средств, относящихся к третьей – седьмой амортизационным группам) расходов, которые понесены в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств. Использование понижающих коэффициентов к нормам амортизации Согласно ст. 259.3, допускается начисление амортизации по нормам ниже установленных НК РФ по решению руководителя организации, закрепленному в учетной политике. Использование повышающих коэффициентов к нормам амортизации Согласно ст. 259.3, в отношении основных средств, используемых для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности, к основной норме амортизации организации вправе применять специальный коэффициент, но не выше 2, а для амортизируемых основных средств, которые являются предметом договора финансовой аренды (договора лизинга), к основной норме амортизации налогоплательщик, у которого данное основное средство должно учитываться в соответствии с условиями договора, вправе применять специальный коэффициент, но не выше 3. Кроме того, существует еще ряд случаев применения повышающих коэффициентов к нормам амортизации.
Окончание таблицы 1 Положения учетной политики для целей налогообложения Альтернативные методы, допускаемые НК РФ Состав и порядок распределения прямых расходов Согласно ст. 318, 319 НК РФ, организации самостоятельно определяют в учетной политике для целей налогообложения состав прямых расходов для целей налогообложения и порядок распределения прямых расходов между незавершенным производством, остатками готовой продукции на складе, отгруженной, но не реализованной продукцией и реализованной за отчетный период продукцией. Метод признания расходов в виде процентов по кредитам и займам Согласно ст. 269 НК РФ, разрешается определять сумму процентов по заемным средствам, включаемым в расходы организации одним из двух способов: исходя из среднего процента, увеличенного в 1,2 раза, который уплачивается фирмой по долговым обязательствам того же вида, полученным в сопоставимых условиях в том же отчетном периоде (квартале или месяце); исходя из ставки рефинансирования Банка России, увеличенной в 1,1 раза (если заемные средства получены в рублях), или 15% годовых (если заемные средства получены в иностранной валюте). Порядок создания резервов Согласно ст. 266, 267, 260, 324, 324.1, в налоговом учете разрешается создавать следующие виды резервов: резервы по сомнительным долгам; резерв по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию; резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств; резерв на предстоящую оплату отпусков и выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет. Создавать резервы разрешается только организациям, применяющим метод начисления. Например, ПБУ 6/01 «Учет основных средств» предлагает выбор из четырех методов начисления амортизации по основным средствам (линейный метод, метод уменьшаемого остатка, метод суммы чисел лет срока полезного использования и метод списания стоимости пропорционально объему продукции), а статья 259 НК РФ выделяет всего два метода начисления амортизации: линейный и нелинейный. В связи с этим, если при разработке системы налогового учета акцент ставится на минимизацию трудозатрат учетного персонала, организация выбирает линейный метод начисления амортизации, что не всегда выгодно с точки зрения снижения налоговой базы. С другой стороны, случаются и попытки минимизировать налоговую базу по налогу на прибыль организаций сверх разумных пределов. Если при разработке учетной политики для целей налогообложения не учитывать затрат, связанных с увеличением объема работы бухгалтерии в случае отдаления методов налогового учета, закрепленных в учетной политике организации для целей налогообложения от методов бухгалтерского учета, закрепленных в «бухгалтерской» учетной политике организации, то экономический эффект от внедрения такой учетной политики для целей налогообложения может быть отрицательным. Поэтому, как и при принятии большинства решений в сфере экономики, при разработке учетной политики для целей налогообложения необходимо соотносить затраты на ее внедрение и ведение учета в соответствии с ее нормами с результатами, получаемыми от ее применения.