Бухгалтерский учет в сельскохозяйственных организациях


ЧЕБОКСАРСКИЙ КООПЕРАТИВНЫЙ ИНСТИТУТ автономной некоммерческой организации высшего профессионального образования Центросоюза Российской Федерации «Московский университет кооперации»













Е.А. Иванов


Бухгалтерский учет в сельскохозяйственных организациях


Конспект лекций





















Чебоксары
2006

ББК 65.321я73

                                 Составитель: Е.А. Иванов


                                Рецензенты: зав. кафедрой бухгалтерского учета, анализа и аудита ЧГСХА, канд. экон. наук, профессор А.А.Павлов;
                                аудитор ООО «Бизнесаудит»
                                З.Н. Андреева


     Бухгалтерский учет в сельскохозяйственных организациях: Конспект лекций / Сост. Е.А. Иванов. - Чебоксары: ЧКИ. 2006. - с.

     В пособии рассмотрена методика организации бухгалтерского учета в растениеводстве и животноводстве, уделено внимание вопросам учета затрат и формированию себестоимости продукции (работ, услуг) в основных отраслях, во вспомогательных и обслуживающих производствах, а также типовым и специализированным формам финансовой (бухгалтерской) отчетности сельскохозяйственных организаций.


     Для самостоятельной работы студентов кооперативных вузов специальности 080109 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» всех форм обучения.


     Ответственный редактор: канд. экон. наук, доцент Ким Л.И..




     Утверждено Методическим советом «Чебоксарский кооперативный институт» автономной некоммерческой организации высшего профессионального образования Центросоюза Российской Федерации «Московский университет кооперации».






ЧКИ ЦС, 2006
Издательство «Новое время», 2006

                Введение





       Агропромышленный комплекс представляет собой важнейшую составляющую экономики Российской Федерации. В нем создается около 30% национального дохода. Потребительский рынок более чем на 70% формируется за счет продовольствия и товаров, изготовленных из сельскохозяйственного сырья. Естественно, что состояние сельского хозяйства не может не затрагивать интересы каждого человека, его развитие в значительной степени определяет народно-хозяйственный потенциал и политическую обстановку в стране. Поэтому, не случайно проблемы аграрного сектора, перспективы его дальнейшего развития, Президентом РФ, В.В.Путиным, сформулированы в одном из национальных проектов, которые должны быть реализованы в ближайшие годы.
     В сельском хозяйстве функционируют предприятия различных организационно-правовых форм - это сельскохозяйственная артель (колхоз), кооперативное хозяйство, сельскохозяйственный потребительский кооператив и др. Сельскохозяйственное производство в системе потребительской кооперации представлено подсобными предприятиями или хозяйствами по выращиванию и откорму скота и птицы, зверохозяйствами, хозяйствами по выращиванию овощей, кормов, цветов и др.
     Сельскохозяйственное производство характеризуется рядом особенностей, которые оказывают влияние на организацию бухгалтерского учета. Оно характеризуется продолжительностью производственного цикла продукции животноводства и растениеводства.
     По многим сельскохозяйственным культурам производственный процесс начинается в одном году (подготовка почвы), а посев, уход и уборка урожая проводится в следующем году. Неравномерность производимых затрат и выпуска готовой продукции оказывает влияние на порядок использования в течение года трудовых, материальных ресурсов, сельскохозяйственной техники, кормов. Сезонный характер производства продукции требует образования производственных запасов в больших размерах и организации различного рода вспомогательных производств (машинно-тракторный парк, ремонтные мастерские и др.). Производственный процесс завершается получением от одного сельскохозяйственного производства нескольких видов продукции, которую называют сопряженной.
     Сельскохозяйственные организации воспроизводят своими силами и средствами большую часть необходимых им средств производства. Например, часть выращенного в хозяйстве молодняка переводится в основное стадо и зачисляется в основные средства.
     Затраты на производство продукции растениеводства могут быть определены лишь после завершения всего цикла работ пол выращиванию культур, начиная с подготовки семян и почвы и заканчивая уборкой урожая. Себестоимость единицы продукции в сельскохозяйственном производстве может быть определена только лишь после определения всей массы полученной продукции (выхода продукции). Поэтому, несмотря на различные сроки со

зревания культур, исчисление ее себестоимости производится только лишь по окончании календарного года.
     В животноводстве размер полученной продукции определяется в течение года, и фактическая себестоимость собственной продукции также определяется по окончании календарного года.
     Получение сельскохозяйственной продукции нескольких наименований приводит к необходимости распределения затрат между ними коэффициентным способом или способом исключения затрат.
     Неравномерной поступление готовой продукции от сельскохозяйственного производства и выручки от ее реализации требует учета выпуска сельскохозяйственной продукции по учетным (нормативным) или твердым ценам. Исчисление фактической себестоимости единицы продукции производится по окончании года корректировкой нормативной себестоимости, доведении ее до фактической и исчислении финансового результата. С этой целью учет затрат осуществляется по каждой возрастной группе животных, видам сельскохозяйственных культур, статьям затрат на незавершенное производство, предпосевные и т.д.
     Основной целью изучения дисциплины "Бухгалтерский учет в сельскохозяйственных предприятиях " является реализация требований, установленных в Государственном стандарте высшего профессионального образования, к подготовке специалистов по бухгалтерскому учету и аудиту.
      В ходе изучения дисциплины "Бухгалтерский учет в сельскохозяйственных предприятиях" формируются следующие задачи:
- получение системы знаний о специфике сельскохозяйственного производства и влияние его особенностей на организацию бухгалтерского учета;
- овладение методами отражения хозяйственных операций в системе бухгалтерского учета по отрасли животноводства и растениеводства и исчисления себестоимости продукции (работ, услуг);
- ознакомление с отраслевыми формами финансовой (бухгалтерской) отчетности.
      В результате изучения курса «Бухгалтерский учет в сельскохозяйственных предприятиях» студент должен:
      а) знать:
      -        сущность бухгалтерского учета в сельскохозяйственных предприятиях, его содержание, принципы организации;
      -       методы и способы организации учета в сельском хозяйстве;
      -        систему сбора, обработки и подготовки информации по участкам учетно-вычислительных работ
      б)  уметь:
      -        использовать систему знаний о бухгалтерском учете для формирования информации о деятельности сельскохозяйственной организации, ее имущественном положении, для контроля за соблюдением законодательства, за использованием ресурсов, выявления внутренних резервов обеспечения финансовой устойчивости;

       -       составлять корреспонденцию счетов при определении себестоимости продукции растениеводства, животноводства, вспомогательных производств; определять финансовые результаты деятельности;
       -       составлять калькуляции себестоимости продукции растениеводства и животноводства;
       -      составлять бухгалтерскую финансовую отчетность
       в) иметь представление:
       -для каких целей, и каким образом используется информация, формируемая в бухгалтерском учете в сельскохозяйственных организациях;
       -о более полном использовании информации бухгалтерского учета для управления финансово-хозяйственной деятельностью сельскохозяйственной организации.
       Исходя из вышеизложенного, в данном пособии наибольшее внимание уделено вопросам формирования себестоимости в основных отраслях сельского хозяйства и отражению затрат в учете, методике учета во вспомогательных и обслуживающих производствах, а также формам бухгалтерской отчетности (типовым и специализированным), которые составляют организации АПК.

                Тема 1. Бухгалтерский учет продукции животноводства





1.1. Документальное оформление и учет движения скота и птицы 1.2. Синтетический и аналитический учет скота и птицы 1.3. Учет кормов и других производственных запасов 1.4.Организация учета затрат на животноводство 1.5.Документальное оформление и учет убоя животных 1.6. Учет продукции животноводства и калькулирование ее себестоимости

1.1. Совокупность документов, связанных с поступлением, внутренним перемещением и выбытием животных на выращивании и откорме, можно подразделить по следующим направлениям:
- поступление животных на выращивание и откорм;
- перевод и выбытия скота и птицы;
- определение и документальное оформление прироста живой массы скота и птицы.
      Для оформления полученного на ферме приплода животных: телят, поросят, ягнят, жеребят и др., а также новых семей пчел при роении применяется "Акт на оприходование приплода животных" (ф. N СП-39).
      Акт составляется в двух экземплярах заведующим фермой, зоотехником или бригадиром непосредственно в день получения приплода. Акт составляется отдельно по каждому виду приплода животных. В акте фиксируется фамилия, имя, отчество работника, за которым закреплены животные, кличка или номер матки, количество голов и масса полученного приплода, присвоенные им инвентарные номера, делаются отметки об отличительных признаках приплода (масть, кличка и т.п.), приводятся подписи лиц, подтверждающих получение приплода, и отдельно фиксируются мертворожденные животные.
      Оформленные акты используются для зоотехнического учета и записей на ферме в Книгу учета движения животных и птицы (ф. N 304-АПК). Один экземпляр акта передается непосредственно в бухгалтерию на следующий день после его составления. Экземпляр акта, по которому сделаны записи в Книгу учета движения животных и птицы, в конце месяца также поступает в бухгалтерию вместе с Отчетом о движении скота и птицы на ферме (форма N СП-51).
      Данные актов помимо своего основного назначения - для учета поголовья животных - используются в бухгалтерии также для начисления оплаты труда работникам ферм.
      В специализированных птицеводческих организациях и птицефабриках для приема полученных (выведенных) птенцов в результате инкубации применяется "Акт на вывод и сортировку суточного молодняка птицы" (форма N СП-41).
      Акт составляется начальником цеха инкубации или зоотехником в день вывода птицы. На основании данных акта определяется процент вывода и качество выведенных цыплят из заложенных яиц. Акт, кроме того, служит основанием для оприходования выведенного поголовья молодняка.

     Акт подписывает начальник цеха, зоотехник, старший оператор, оператор и утверждает руководитель организации или подразделения, после чего данные акта используются для учета движения птицы по указанным в нем учетным группам и списания отходов.
     Для ежедневного учета движения молодняка и взрослой птицы в специализированных хозяйствах применяются соответственно "Карточка учета движения молодняка птицы" (ф. СП-52), "Карточка учета движения взрослой птицы" (ф. СП-53).
     Карточка учета движения молодняка птицы (форма N СП-52) применяется для ежедневного учета движения молодняка птицы на птицефабриках и других специализированных птицеводческих организациях.
     Суточные цыплята после сортировки из цеха инкубации передаются в цех выращивания отдельными партиями по фактическому количеству и массе на основании лимитно-заборной ведомости.
     Учетная карточка движения молодняка птицы открывается работником цеха выращивания на каждое рабочее место. В карточке ежедневно записывается происходящее движение молодняка по приходу и расходу по основным каналам движения (например, по расходу: убой, продажа, падеж, прочее выбытие) с выведением остатков и итогов движения за месяц.
     В конце месяца в карточке отражаются итоги: остаток поголовья и живая масса на начало и конец месяца, общий привес за месяц, среднесуточный привес и процент сохранности поголовья за месяц.
     Тушки павших цыплят передают на утилизацию по отдельным лимитно-заборным ведомостям, в которых накапливаются эти данные. Итоговые данные по падежу молодняка птицы должны соответствовать данным актов на выбытие животных и птицы (форма N СП-54), которые оформляются ежедневно.
     Карточка учета движения взрослой птицы (форма N СП-53) применяется в специализированных птицеводческих организациях для ежедневного учета движения поголовья взрослой птицы.
     Карточка открывается на каждую учетную группу взрослой птицы, достигшую 180 (210)-дневного возраста, и ежедневно заполняется бригадиром. В карточке указываются фамилия и инициалы птичницы, обслуживающей поголовье взрослой птицы, ежедневное движение кур - несушек (наличие, поступление, выбытие), ежедневный сбор яиц и яйценоскость на одну курицу - несушку за месяц.
     Итоги по поголовью взрослой птицы за месяц и с начала года используются для определения среднего поголовья.
     Карточка учета движения взрослой птицы - родительского стада кур, индеек, уток, гусей и др. - заполняется на основании соответствующих первичных документов о движении поголовья.
     Начальник цеха инкубации на основании соответствующих документов составляет и представляет в бухгалтерию отчет о процессах инкубации. Отчет подписывают начальник цеха и оператор и утверждает руководитель.

Учет продукции в цехе инкубации ведется по каждой партии яиц, заложенных в инкубатор.
     Отпуск птенцов из цеха инкубации в цех выращивания производится по накладным или другим первичным документам.
     На полученный приплод зверей и кроликов отдельно для каждого вида и породы составляется "Акт на оприходование приплода зверей" (форма N СП-42). В акте указывается количество найденных в каждом гнезде щенков (живых и мертвых). В бухгалтерском учете приходуются только живые щенки (крольчата), обнаруженные при регистрации приплода. В зоотехническом учете записываются мертворожденные щенки, которые считаются отходом до регистрации.
     Акт составляется заведующим фермой, зоотехником или бригадиром. Записи в акт производятся по мере получения приплода и заканчиваются после окончания щенения (окота), но не позднее последнего дня отчетного месяца. На следующий месяц в этом случае открывается новый акт.
     При значительном количестве актов можно составлять сводный акт. Данные актов используются для зоотехнического учета, отражения полученного приплода в "Книге учета движения животных и птицы" (ф. N 304-АПК), для учета выработки и начисления оплаты труда работникам фермы.
     Акты представляются в бухгалтерию вместе с отчетами о движении скота и птицы на ферме.
     Сельскохозяйственные организации могут осуществлять покупку скота, птицы и других животных у населения (согласно договору) с постановкой его на доращивание и откорм для получения прироста живой массы этого скота, а также приемку для последующей доставки их на мясоперерабатывающие предприятия.
     Животные, приобретенные со стороны у поставщиков (от других организаций, племобъединений и т.д.), а также поступившие в порядке безвозмездной передачи приходуются на основании товарно-транспортных накладных и счетов-фактур, актов приема - передачи, ветеринарных, племенных свидетельств и других документов.
     В каракульском овцеводстве все данные о ходе окота по каждой отаре за каждые истекшие сутки записываются бригадиром (учетчиком) и боните-ром в "Акт на оприходование приплода животных" (ф. N СП-39) или "Акт о ходе окота овец" (форма утверждается организацией самостоятельно), составляемый в двух экземплярах.
     По каждой отаре ведется своя (отдельная) порядковая нумерация актов. Отправка на убойный пункт всей продукции окота с товарной шкуркой (ягнята для забоя на шкурку, мертворожденные, выпоротки, выкидыши, павшие и вынужденно прирезанные до бонитировки и после бонитировки) и с нетоварной шкуркой (эмбрионы) оформляется накладными.
     Для учета количества каракуля по бригадам на ягнят, отправляемых на убойный пункт, навешиваются бирки с обозначением номера бригады. При забое бирка переносится на снятую шкурку. Такие же бирки навешиваются и на отправляемые на убойный пункт каракульские шкурки ягнят, забитых в

отаре. Накладные составляются старшим чабаном отары (бригадиром) в трех экземплярах, два из которых с подписями старшего чабана (сдатчика) и шофера (возчика), принявшего ягнят для доставки, вручаются последнему, а третий с теми же подписями остается у старшего чабана. Шофер (возчик) по сдаче ягнят один экземпляр накладной оставляет у приемщика убойного пункта, а второй экземпляр с распиской заведующего убойным пунктом в приеме ягнят возвращает старшему чабану-отправителю (или бригадиру), о чем последний в присутствии шофера (возчика) делает за своей подписью отметку на обороте третьего экземпляра накладной: "По данной отправке шофер (Ф.И.О.) _______________ отчитался". Третий экземпляр накладной
является подтверждающим документом объема выполненной работы к путевому листу (шофера) или учетному листу труда и выполненных работ (возчика).
Падеж и прирезка суягных овцематок показываются также в акте о ходе окота овец (помимо акта на выбытие животных и птицы, ф. СП-54). При этом в актах на выбытие животных и птицы обязательно указываются количество и качество полученной шкурки от выпоротков. Одновременно с этим полученные выпоротки как с товарной, так и с нетоварной шкуркой показываются в акте о ходе окота овец.
     Вся поступившая за день на убойный пункт продукция окота каракульских овец записывается отдельной строкой по каждой накладной в соответствующие графы акта на выбытие животных и птицы. В акте показывается также по соответствующим графам выход шкурок, нетоварных шкурок (эмбрионов), тушек и сычугов, полученных из переработки (забоя).
     По истечении рабочего дня акт на выбытие животных подписывается всеми членами комиссии, назначаемой руководителем организации на период окотной кампании для качественной приемки продукции убойного пункта. В конце акта материально ответственное по убойному пункту лицо расписывается в приеме продукции на ответственное хранение до отправки на склад организации.
     Отправка и сдача убойным пунктом товарных шкурок, нетоварных шкурок (эмбрионов), тушек и сычугов оформляются накладной, выписываемой убойным пунктом в трех экземплярах. Приемщик, принявший продукцию, оставляет один экземпляр накладной у себя, а второй экземпляр с распиской в приеме продукции возвращает убойному пункту через сопровождающее лицо. Этот экземпляр является оправдательным документом для убойного цеха о сдаче продукции. Заведующий убойным пунктом обязан контролировать ежедневную сдачу продукции и поступление накладных, подтверждающих сдачу продукции.
Для учета поступления и расхода продукции, получаемой от забоя ягнят, на убойном пункте ведется в двух экземплярах ведомость движения готовой продукции. Записи в ведомость по приходу в разделе. "Принято из переработки" производятся ежедневно по каждому акту. Записи по расходу в разделе "Отправлено и сдано" производятся по каждой накладной ежедневно по мере выбытия из убойного цеха.

     По окончании месяца (не позднее 1-го числа, следующего за отчетным месяца), первый экземпляр ведомости со всеми относящимися к ней актами на выбытие животных и накладными представляется в бухгалтерию, а второй экземпляр остается у заведующего убойным пунктом.
     Для учета движения поголовья свиней в свиноводческих комплексах применяется "Учетный лист движения животных и расхода кормов", (ф. N СП-48), в котором движение животных и кормов отражается за день по участку (бригаде).
     Учетный лист состоит из трех разделов. В первом "Поступление животных" отражается поступление на участок животных по половозрастным группам (количество голов, масса, сумма) и по каналам поступления. Во втором разделе "Выбытие животных" отражаются аналогичные данные по каналам выбытия. В третьем разделе "Переведено животных внутри участка" отражается внутреннее перемещение животных внутри участка по отдельным секциям. В конце документа приводятся данные о движении кормов по их наименованиям и учетным группам животных: остаток на начало дня, поступление, расход, остаток на конец дня.
     Бухгалтерия комплекса при выдаче учетных листов указывает в них номер участка (бригады) и код учетной группы свиней. Учетный лист заполняет под копирку в двух экземплярах начальник участка. Первый экземпляр документа передается в бухгалтерию в конце дня в качестве отчета о движении животных и кормов, второй - остается на участке и прикладывается к документам дня.
     В бухгалтерии комплекса учет движения животных по каждому участку (возрастной группе, бригаде) ведется в накопительной ведомости учета движения животных. Записи в этой ведомости производятся ежедневно на основании учетных листов движения животных и расхода кормов. На основании записей в накопительной ведомости учета движения животных в конце месяца составляется отчет о движении скота и птицы на ферме (ф. N СП-51).
     Для учета передаваемого под ответственность поголовья животных и закрепленного инвентаря, а также для записей распоряжений администрации и специалистов хозяйства при объезде отар, гуртов и табунов применяется "Книжка чабана, гуртоправа, табунщика и др." (ф. N СП-50). Книжка содержит разделы: опись принятого скота, движение скота, учет получения приплода, отбивки и случки, опись инвентаря при стаде, контрольные сведения о наличии животных.
     Записи в книжке производятся зоотехником (бригадиром) при выдаче книжки и при проверке отар, гуртов и табунов; чабан, гуртоправ или табунщик записывает полученный приплод, падеж и другие изменения в составе поголовья и инвентаря.
     Ежемесячно данные книжки сверяются с данными в бухгалтерии организации.
     Как правило, каждого первого числа месяца книжка представляется в бухгалтерию для проверки. После проверки книжка возвращается чабану,