Налоговое право России
Учебник для вузов
Покупка
Основная коллекция
Тематика:
Налоговое право
Издательство:
Юридическое издательство Норма
Ответственный редактор:
Крохина Юлия Александровна
Год издания: 2011
Кол-во страниц: 720
Дополнительно
Вид издания:
Учебник
Уровень образования:
ВО - Бакалавриат
ISBN: 978-5-91768-161-0
Артикул: 042450.08.01
К покупке доступен более свежий выпуск
Перейти
В учебнике рассматриваются теоретические основы налогового права, механизм правового регулирования налоговых отношений, налоговая обязанность и налоговый контроль, нарушения законодательства о налогах и сборах, ответственность за эти нарушения, система налогов и сборов Российской Федерации, основы международного налогового права и особенности налогообложения в зарубежных государствах.
Четвертое издание учебника подготовлено с учетом последних изменений в налоговом законодательстве.
Для студентов, аспирантов и преподавателей юридических вузов, практических работников финансовых органов, судов, прокуратуры, а также всех изучающих налоговое право.
Тематика:
ББК:
УДК:
ОКСО:
- ВО - Бакалавриат
- 40.03.01: Юриспруденция
- 44.03.05: Педагогическое образование (с двумя профилями подготовки)
- ВО - Магистратура
- 40.04.01: Юриспруденция
ГРНТИ:
Скопировать запись
Фрагмент текстового слоя документа размещен для индексирующих роботов.
Для полноценной работы с документом, пожалуйста, перейдите в
ридер.
Налоговое право России
Налоговое право России Ответственный редактор — доктор юридических наук, профессор Ю. А. Крохина Рекомендовано Учебнометодическим советом по юридическому образованию УМО по классическому университетскому образованию в качестве учебника для студентов высших учебных заведений, обучающихся по специальности «Юриспруденция» 4е издание, исправленное НОРМА ИНФРАМ Москва, 2011
УДК 336.2:342.743/343.359/341.24(075.8) ББК 67.402(2Рос)я73 Н23 Рецензенты: О. Н. Горбунова — доктор юридических наук, профессор, профессор кафедры финансового права Российской академии правосудия; Кафедра финансового права Российского государственного торговоэкономического университета (заведующий кафедрой — доктор юридических наук, профессор А. Д. Селюков). Н23 Налоговое право России : учебник / отв. ред. Ю. А. Крохина. — 4е изд., испр. — М. : Норма : ИНФРАМ, 2011. — 720 с. ISBN 9785917681610 (Норма) ISBN 9785160047263 (ИНФРАМ) В учебнике рассматриваются теоретические основы налогового права, механизм правового регулирования налоговых отношений, налоговая обязанность и налоговый контроль, нарушения законодательства о налогах и сборах, ответственность за эти нарушения, система налогов и сборов Российской Федерации, основы международного налогового права и особенности налогообложения в зарубежных государствах. Четвертое издание учебника подготовлено с учетом последних изменений в налоговом законодательстве. Для студентов, аспирантов и преподавателей юридических вузов, практических работников финансовых органов, судов, прокуратуры, а также всех изучающих налоговое право. УДК 336.2:342.743/343.359/341.24(075.8) ББК 67.402(2Рос)я73 © Коллектив авторов, 2007 ISBN 9785917681610 (Норма) © Коллектив авторов, 2011, ISBN 9785160047263 (ИНФРАМ) © с изменениями
Коллектив авторов: Бондарь Николай Семенович, доктор юридических наук, профессор, судья Конституционного Суда РФ — § 4 гл. 5; Гриценко Валентина Васильевна, доктор юридических наук, профессор кафедры административного и муниципального права Воронежского государственного университета — гл. 1; Крохина Юлия Александровна, доктор юридических наук, профессор, заместитель директора Государственного научноисследовательского института системного анализа Счетной палаты РФ, заведующая кафедрой правовых дисциплин Высшей школы аудита (факультета) МГУ им. М. В. Ломоносова — предисловие; гл. 2—4; § 1—3 гл. 5; гл. 7, 9—12; § 1—3 гл. 13; § 2 гл. 15; гл. 16; § 1 гл. 17; гл. 18, 20—24; Кузнеченкова Валентина Евгеньевна, доктор юридических наук, профессор кафедры финансового и административного права Ростовского государственного экономического университета (РИНХ) — гл. 8; Кучеров Илья Ильич, заслуженный юрист РФ, доктор юридических наук, профессор, начальник Правового управления Федеральной службы финансовобюджетного надзора, заведующий кафедрой финансового и налогового права Всероссийской государственной налоговой академии — гл. 14; § 1 гл. 15; § 2, 3 гл. 17; гл. 25, 26; Орлов Михаил Юрьевич, кандидат юридических наук, доцент, доцент кафедры финансового права Высшей школы (Университета) экономики — гл. 6; § 4 гл. 13; гл. 19.
Оглавление Предисловие ................................................................................................11 ОБЩАЯ ЧАСТЬ Раздел I. Теоретические основы налогового права ......................................14 Глава 1. Историкотеоретические основы налогообложения ......................14 § 1. История налогового права в России .............................................14 § 2. Понятие налогообложения ............................................................68 § 3. Развитие учений о налогообложении ............................................82 § 4. Наука налогового права .................................................................95 Глава 2. Понятие и роль налогов ...............................................................124 § 1. «Налог» как правовая категория: понятие, признаки, сущность .......................................................................................124 § 2. Соотношение налогов и иных обязательных платежей ..............134 § 3. Функции налогов .........................................................................139 § 4. Виды налогов и способы их классификации ..............................143 § 5. Правовой механизм налога и его элементы ................................146 Глава 3. Правовые основы системы налогов и сборов ...............................152 § 1. Понятие и структура налоговой системы ....................................152 § 2. Особенности региональных и муниципальных налоговых систем. Порядок установления и введения налогов 160 Глава 4. Общие положения налогового права России ................................165 § 1. Налоговое право России: понятие, предмет и методы правового регулирования .............................................................165 § 2. Система налогового права ...........................................................174 § 3. Налоговое право в системе российского права ...........................176 Глава 5. Источники налогового права ........................................................184 § 1. Общая характеристика источников налогового права ...............184
§ 2. Федеральные нормативные правовые акты в системе источников налогового права .....................................190 § 3. Нормативные правовые акты субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления в системе источников налогового права .....................................198 § 4. Решения Конституционного Суда Российской Федерации в системе правового регулирования налоговых отношений ......201 Раздел II. Механизм правового регулирования налоговых отношений ......240 Глава 6. Нормы налогового права ..............................................................240 § 1. Понятие норм налогового права и их особенности ....................240 § 2. Виды норм налогового права .......................................................245 § 3. Структура нормы налогового права и способы ее изложения ...248 Глава 7. Налоговые правоотношения .........................................................254 § 1. Понятие, признаки и структура налоговых правоотношений ........................................................254 § 2. Виды налоговых правоотношений ..............................................265 § 3. Объекты налоговых правоотношений .........................................269 § 4. Юридические факты в налоговом праве .....................................270 Глава 8. Налоговый процесс ......................................................................281 § 1. Понятие и сущность налогового процесса ..................................281 § 2. Элементы налогового процесса ...................................................284 § 3. Процессуальноправовой механизм регулирования налоговых отношений ........................................287 § 4. Юридические факты в процессуальных налоговых правоотношениях ........................292 Глава 9. Общая характеристика субъектов налогового права ....................297 § 1. Понятие и классификация субъектов налогового права ............297 § 2. Налоговая юрисдикция и налоговое резидентство .....................301 Глава 10. Правовой статус налогоплательщиков, налоговых агентов и налоговых представителей .............................................................303 § 1. Правовой статус налогоплательщиков и плательщиков сборов 303 § 2. Правовой статус налоговых агентов и сборщиков налогов и сборов ....................................................310 § 3. Правовой статус налоговых представителей ...............................313 § 4. Банки как субъекты налогового права ........................................316 Оглавление 7
Глава 11. Правовой статус органов налогового контроля ..........................323 § 1. Налоговые органы Российской Федерации ................................323 § 2. Органы внутренних дел в системе органов налогового контроля ......................................................341 Раздел III. Налоговая обязанность и налоговый контроль ........................353 Глава 12. Сущность налоговой обязанности ..............................................353 § 1. Понятие, основания возникновения и прекращения налоговой обязанности ................................................................353 § 2. Исполнение налоговой обязанности ...........................................356 § 3. Способы обеспечения исполнения налоговой обязанности ......363 § 4. Зачет и возврат излишне уплаченных налогов, сборов или пени ...........................................................................370 § 5. Изменение срока уплаты налога, сбора или пени ......................373 Глава 13. Налоговый контроль ..................................................................380 § 1. Понятие и значение налогового контроля ..................................380 § 2. Формы и виды налогового контроля ...........................................383 § 3. Налоговые проверки ....................................................................385 § 4. Вынесение решения по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки .................................................393 Глава 14. Налоговая тайна ........................................................................403 § 1. Налоговая тайна в системе мер защиты конфиденциальной экономической информации .....................403 § 2. Содержание информации, защищаемой в режиме налоговой тайны, и ее источники .........407 § 3. Правовой режим доступа к информации, защищаемой в режиме налоговой тайны ....................................417 Раздел IV. Нарушения законодательства о налогах и сборах ....................422 Глава 15. Исходные положения нарушений законодательства о налогах и сборах ............................................................................422 § 1. Общественная опасность нарушений законодательства о налогах и сборах. Налоговая безопасность государства ..........422 § 2. Понятие и виды нарушений законодательства о налогах и сборах ........................................................................431 8 Оглавление
Глава 16. Характеристика налоговых правонарушений .............................436 § 1. Понятие, юридические признаки и особенности налоговых правонарушений ........................................................436 § 2. Классификация составов налоговых правонарушений ..............445 § 3. Налоговые правонарушения, предусмотренные главой 16 Налогового кодекса Российской Федерации ..............................448 § 4. Налоговые правонарушения, предусмотренные главой 18 Налогового кодекса Российской Федерации ..............................493 Глава 17. Характеристика иных нарушений законодательства о налогах и сборах ............................................................................519 § 1. Нарушения законодательства о налогах и сборах, содержащие признаки административных правонарушений (налоговые проступки) .................................................................519 § 2. Налоговые преступления .............................................................533 § 3. Способы уклонения от уплаты налогов ......................................538 Глава 18. Налоговая ответственность ........................................................543 § 1. Понятие, функции и признаки налоговой ответственности ......543 § 2. Принципы налоговой ответственности ......................................553 § 3. Стадии налоговой ответственности .............................................559 § 4. Обстоятельства, исключающие ответственность и освобождающие от ответственности за нарушения законодательства о налогах и сборах ...........................................566 § 5. Обстоятельства, смягчающие и отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения ...............................574 § 6. Санкции в налоговом праве .........................................................577 Глава 19. Порядок рассмотрения дел о налоговых правонарушениях .......585 Глава 20. Защита прав налогоплательщиков .............................................591 § 1. Право на обжалование .................................................................591 § 2. Административный порядок защиты нарушенных прав налогоплательщиков ....................................................................597 § 3. Судебный порядок защиты нарушенных прав налогоплательщиков ....................................................................602 ОСОБЕННАЯ ЧАСТЬ Раздел V. Система налогов и сборов Российской Федерации ....................607 Глава 21. Федеральные налоги и сборы .....................................................607 § 1. Общая характеристика федеральных налогов и сборов ..............607 Оглавление 9
§ 2. Налог на добавленную стоимость ................................................608 § 3. Акцизы ..........................................................................................625 § 4. Налог на доходы физических лиц ................................................635 § 5. Налог на прибыль организаций ...................................................644 § 6. Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов ...649 § 7. Водный налог ...............................................................................651 § 8. Государственная пошлина ...........................................................653 § 9. Налог на добычу полезных ископаемых ......................................663 Глава 22. Специальные налоговые режимы ...............................................665 § 1. Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) .......................................665 § 2. Упрощенная система налогообложения .....................................667 § 3. Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (единый налог) .............................................................................670 Глава 23. Налоги и сборы субъектов Российской Федерации ....................673 § 1. Транспортный налог ....................................................................673 § 2. Налог на игорный бизнес .............................................................676 § 3. Налог на имущество организаций ...............................................677 Глава 24. Местные налоги и сборы ............................................................681 § 1. Общая характеристика местных налогов и сборов .....................681 § 2. Земельный налог ..........................................................................682 § 3. Налог на имущество физических лиц .........................................687 Раздел VI. Международное налоговое право .............................................690 Глава 25. Характеристика международного налогового права ...................690 § 1. Понятие и предмет международного налогового права .............690 § 2. Соотношение норм национального и международного налогового права ...........................................692 § 3. Источники международного налогового права ..........................694 Глава 26. Налоговая политика и организация налогообложения в зарубежных странах .......................................................................699 § 1. Современная налоговая политика иностранных государств ......699 § 2. Налоговые системы федеративных государств ...........................705 § 3. Налоговые системы унитарных государств .................................715 10 Оглавление
Предисловие Налоги являются одним из древнейших изобретений человечества. Прообразы принудительных платежей существовали еще в доклассовом обществе, а по мере оформления общества в государство стали использоваться в качестве основного средства содержания органов государства и материального обеспечения его функций. Государство всегда было и будет заинтересовано в создании и соблюдении налоговых отношений, обеспечивающих его имущественные интересы. Отношения, возникающие между государством и частными субъектами по поводу отчуждения в публичную собственность части денежных средств, изначально имеют конфликтный характер. Однако налоговые отношения исключительно важны для функционирования государства и обеспечения его суверенитета, поэтому должны всесторонне регулироваться правовыми нормами. В современной России наблюдается активное развитие налогового права. Стремительно формируется нормативноправовая основа регулирования налоговых отношений, резко возрос интерес к налоговому праву со стороны органов государственной власти и местного самоуправления, предпринимателей и рядовых граждан. Эти внешние признаки обусловлены глубинными преобразованиями, происходящими в нашей стране. Налоги — это динамичный инструмент финансовоправовой политики, являющийся основой пополнения бюджетов всех уровней. В России налоговая система претерпевает постоянные изменения, обусловленные становлением рыночных отношений. В новом тысячелетии стала очевидной необходимость укрепления финансовой и налоговой дисциплины, возросла, как никогда раньше, потребность в нормах права, направленных на регулирование отношений между государством и налогоплательщиками, обеспечивающих эффективность функционирования налогового законодательства. Налоговое законодательство РФ содержит основные экономические и юридические параметры, обеспечивающие комплексную правовую регламентацию налогообложения, поэтому системное
изложение курса налогового права особенно важно для понимания содержания налоговой деятельности государства. Налоговое право не является раз и навсегда оформившейся правовой общностью — оно постоянно развивается, обновляется и совершенствуется адекватно происходящим в стране изменениям. В последние несколько лет в России появилось множество работ, посвященных налоговому праву, что свидетельствует о попытках научного обоснования налогообложения. Данный учебник является новым этапом осмысления проблемы правового регулирования налоговой деятельности государства в современных условиях. Подготовка четвертого издания учебника обусловлена серьезными изменениями законодательства о налогах и сборах, а также развитием теории науки налогового права. Значительно усилилась роль судебной системы в разрешении финансовоправовых конфликтов, Конституционным Судом РФ обоснованы новые правовые позиции относительно конституционности законодательства о налогах и сборах. Развитие налогового законодательства и теории налогового права, повышение роли налоговой системы на современном этапе функционирования Российского государства отразилось, в частности, в повышении статуса налогового права как учебной дисциплины. В соответствии с государственным образовательным стандартом третьего поколения (2010 г.) налоговое право стало обязательной дисциплиной при подготовке бакалавров по специальности «Юриспруденция». Настоящее издание подготовлено в соответствии с обязательными требованиями третьего поколения государственного образовательного стандарта высшего профессионального образования для бакалавриата и методическими требованиями, предъявляемыми к учебным изданиям. Нормативной базой учебника являются Конституция РФ, Налоговый кодекс РФ, правовые акты Конституционного Суда РФ, иные федеральные нормативные правовые акты, финансовоправовые нормативные акты субъектов РФ и органов местного самоуправления. Эмпирической базой послужило обобщение практики налоговой деятельности Российского государства. Теоретическую основу учебника составили труды отечественных и зарубежных ученых, затрагивающие различные аспекты финансового права. Использование широкого круга научных источников позволило отразить альтернативные подходы к пониманию налогового 12 Предисловие
права в целом, его институтов, отдельных норм, а также выяснить место налогового права в системе российского права. Изучение налогового права в юридических высших учебных заведениях предполагает необходимость знания не только важнейших актов налогового законодательства, но и теоретических основ налогового права как самостоятельной дисциплины в российском правовом образовании. При этом следует иметь в виду, что к теоретическому обоснованию налоговоправовых институтов и принципов предъявляются повышенные требования в связи с развитием налогообложения как одного из признаков государства, формы государственного управления и важнейшего доходного источника бюджетов всех уровней. Авторы надеются, что в современных условиях организации учебного процесса, когда каждое высшее учебное заведение получило право самостоятельно формировать свои учебные планы, структура учебника послужит ориентиром для всестороннего изучения налогового права, а сам учебник будет способствовать решению актуальнейшей задачи Российского государства — подготовке и повышению квалификации юридических кадров. Предисловие 13
Общая часть Раздел I ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ НАЛОГОВОГО ПРАВА Глава 1 ИСТОРИКОТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ § 1. История налогового права в России В свете построения правового государства особая роль отводится налогообложению как историческому явлению, сопровождающему государства с момента их появления. Общеизвестно, что в качестве одного из первых упоминаний о налогах служат глиняные пластинки с письменными отчетами египетским царям, гласившие о передаче им 1/10 доли имущества в виде полотна и растительного масла, относятся они к 3300— 3200 гг. до н. э. В связи с этим налогообложение следует рассматривать как эволюционный процесс обмена материальными ценностями между людьми, создающими их, и государством в целях осуществления конкретных функций. Сформировавшаяся в ходе исторического развития общества система налогообложения является закономерным продолжением многих сфер общественного устройства, с одной стороны, и непременным условием жизнеспособности и состоятельности государства — с другой. История отечественного налогообложения — это одна из наиболее важных составных частей истории нашего государства. Вопрос о возникновении налогообложения представляется дискуссионным, что обусловлено отсутствием единого подхода к правовой природе налоговых платежей. История развития Российского государства, появившегося более 1 тыс. лет назад, свидетельствует о том, что на первых этапах его образования уже возникала необходимость захвата добычи и взимания дани сначала только с покоренных племен и зависимых
народов, а затем и с других — на содержание княжеских дружин, для совершения походов. «Вот только кто говорит пославянски на Руси: поляне, древляне, новгородцы, полочане, дреговичи, северяне, бужане, прозванные так потому, что сидели по Бугу, а затем ставшие называться волынянами. А вот другие народы, дающие дань Руси: чудь, меря, весь, мурома, черемисы, мордва, пермь, печера, ямь, литва, зимигола, корсь, нарова, ливы, — эти говорят на своих языках, они — от колена Иафета и живут в северных странах»1. Собирая дань с окрестных племен, некоторые славянские племена сами находились в даннической зависимости от более сильных народов. Так, поляне, северяне, радимичи, вятичи платили долгое время дань хазарам — по белке и горностаю от «дыма», новгородские словене и кривичи вместе с чудью и мерей платили дань варягам. Данные факты подтверждаются историческими документами: «Повесть временных лет» Нестора, «Слово о полку Игореве». В последнем отмечается, что князья сами на себя крамолу ковали, а поганые сами с победами, делая набеги на Русскую землю, брали дань по белке с (каждого) двора2. Следует отметить, что в IХ в. на Руси не существовало единого государства, Русь состояла из отдельных княжеств, которые постоянно воевали между собой, а затем победитель облагал побежденных данью. Так, князь Олег строил города и установил дани словенам, кривичам, мери, а варягов от Новгорода в целях сохранения мира обязал платить по 300 гривен. Победив северян, Олег обязал их платить легкую дань и запретил платить дань хазарам. С покоренных древлян Олег брал дань по черной кунице. Победив соседние племена, присоединив завоеванные земли к Киеву, Олег создавал единое Киевское княжество — Киевскую Русь. В «Повести временных лет» описывается поход Олега на Царьград. Греки предложили дань, какую он захочет, но только чтобы не разорили город. Олег установил дань на 2 тыс. кораблей, по 12 гривен на человека, а в корабле было по 40 мужей, а затем велел давать дань на русские города, прежде всего на Киев, затем на Глава 1. Историкотеоретические основы налогообложения 15 1 Нестор. Повесть временных лет. Прозаический перевод на современный русский язык / пер. Д. С. Лихачева. М.; Л., 1950. 2 См.: Хрестоматия по истории СССР. М., 1949. Т. 1. С. 104.
К покупке доступен более свежий выпуск
Перейти