Рекомендовано УМО по образованию
в области финансов, учета и мировой экономики
в качестве учебного пособия для студентов
высших учебных заведений, обучающихся
по направлению
и специальности «Налоги и налогообложение»
«Экономика» (степень — бакалавр)

Учебное пособие

Федеральные налоги
и сборы

2013

Москва

И
М
НФРА

Под редакцией
доктора экономических наук,
профессора Г. Л. Баяндурян

УДК 336.22/.23(470+571)(075.8)
ББК 65.261.4(2Рос)я731+67.402.23(2Рос)я731
Ф32

Р е ц е н з е н т ы:
др экон. наук, проф. Л. И. Гончаренко
(зав. кафедрой «Налоги и налогообложение» Финансового университета);
др экон. наук, проф. Е. О. Горецкая
(декан факультета «Экономики и управления предприятием»
Краснодарского филиала ГОУ ВПО РГТЭУ);
др экон. наук, проф. И. А. Перонко
(заместитель главы администрации (губернатора) Краснодарского края,
руководитель департамента по финансам, бюджету и котролю)

А в т о р ы:
Г. Л. Баяндурян, А. А. Полиди, Л. М. Осадчук, М. Ф. Ужвенко,
З. Н. Сташ, А. А. Кузнецов, Л. В. Алуян, Ж. П. Александрова

Ф32
Федеральные налоги и сборы : учеб. пособие / под. общ.
ред. Г. Л. Баяндурян. — М. : Магистр : ИНФРАМ, 2013. —
240 с.
ISBN 9785977602228 (в пер.)
ISBN 9785160053509
Агентство CIP РГБ

Изложены теоретические и практические аспекты возникновения и раз
вития федеральных налогов и сборов, их роли в налоговой системе России.
Раскрыты элементы каждого федерального налога, механизм их исчисле
ния и уплаты. Наиболее сложные моменты исчисления и уплаты налогов про
иллюстрированы конкретными примерами с учетом действующего налогового
законодательства.
Предназначено студентам специальностей 080107 — Налоги и налогооб
ложение, 080105 — Финансы и кредит, 080109 — Бухгалтерский учет, анализ и
аудит, а также студентам других экономических специальностей.

УДК 336.22/.23(470+571)(075.8)
ББК 65.261.4(2Рос)я731+67.402.23(2Рос)я731

ISBN 9785977602228
© Авторы, 2012
ISBN 9785160053509
© Издательство «Магистр», 2012

Оглавление

Оглавление
Федеральные налоги и сборы
Федеральные налоги и сборы
Введение
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 9

ГЛАВА
1
Налог на добавленную стоимость, механизм его исчисления
и уплаты . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 11
1.1. Экономическое содержание налога на добавленную
стоимость, его место и роль в формировании доходов
бюджета РФ
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 11
1.2. Налогоплательщики НДС. Освобождение от исполнения
обязанностей налогоплательщика
. . . . . . . . . . . . . . . . 12
1.3. Объект налогообложения НДС. Место реализации товаров, работ
и услуг . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 15
1.4. Операции, не подлежащие налогообложению НДС
. . . . . . 19
1.5. Ставки налога на добавленную стоимость и принципы их
дифференциации . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 23
1.6. Порядок определения налоговой базы при реализации
товаров, работ, услуг . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 26
1.7. Налоговые вычеты и условия их применения . . . . . . . . . 30
1.8. Порядок исчисления и уплаты НДС в бюджет . . . . . . . . . 35
Вопросы для самопроверки
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . 37

ГЛАВА
2
Особенности определения налоговой базы и исчисления НДС
по отдельным операциям и видам деятельности . . . . . . . . . 38
2.1. Особенности определения налоговой базы НДС
при осуществлении посреднической деятельности . . . . . . . . . 38
2.2. Особенности определения налоговой базы НДС и уплаты
налога при осуществлении транспортных перевозок . . . . . . . . 39
2.3. Особенности определения налоговой базы и исчисления НДС
налоговыми агентами
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 41
2.4. Особенности налогообложения НДС при перемещении
товаров через таможенную границу РФ . . . . . . . . . . . . . . 44
Вопросы для самопроверки . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 54

Федеральные налоги и сборы
5

ГЛАВА
3
АКЦИЗЫ: механизм исчисления и уплаты . . . . . . . . . . . . . 55
3.1. Экономическое содержание акцизов, их роль в налоговой
системе и формировании доходов бюджетов разных уровней . . . 55
3.2. Налогоплательщики акцизов. Состав подакцизных товаров . . 57
3.3. Объекты налогообложения акцизами . . . . . . . . . . . . . 58
3.4. Операции, не подлежащие налогообложению
. . . . . . . . 61
3.5. Ставки акцизов и принципы их дифференциации . . . . . . . 62
3.6. Порядок определения налоговой базы с использованием
различных налоговых ставок . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 63
3.7. Порядок исчисления акциза, налоговые вычеты и налоговый
период . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 65
3.8. Порядок и сроки уплаты акцизов . . . . . . . . . . . . . . . 71
Вопросы для самопроверки . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 72

ГЛАВА
4
Особенности исчисления и уплаты акцизов по отдельным
операциям и видам подакцизных товаров . . . . . . . . . . . . 73
4.1. Особенности исчисления и уплаты акцизов на алкогольную
продукцию . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 73
4.2. Порядок исчисления и уплаты акциза на пиво
. . . . . . . . 77
4.3. Особенности исчисления акцизов на табачные изделия . . . . 80
4.4. Порядок исчисления и уплаты акцизов на нефтепродукты . . . 84
4.5. Особенности налогообложения акцизами при перемещении
через таможенную границу РФ . . . . . . . . . . . . . . . . . . 85
Вопросы для самопроверки
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . 91

ГЛАВА
5
Налог на прибыль организаций: элементы и механизм
исчисления
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 92
5.1. Экономическое содержание налога на прибыль
и его регулирующая роль в экономике
. . . . . . . . . . . . . . 92
5.2. Налогоплательщики: российские и иностранные организации.
Объект налогообложения . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 93
5.3. Порядок определения доходов и их классификация . . . . . . 94
5.4. Классификация расходов при налогообложении прибыли . . . 97
5.5. Расходы организации на создание резервов
. . . . . . . . 114
5.6. Методы признания доходов и расходов
. . . . . . . . . . . 117
5.7. Ставки налога на прибыль организаций . . . . . . . . . . . 122

6
Федеральные налоги и сборы

Оглавление

5.8. Порядок исчисления и уплаты налога на прибыль
организаций
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 124
Вопросы для самопроверки . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 127

ГЛАВА
6
Особенности определения налоговой базы и исчисления
налога на прибыль по отдельным плательщикам и видам
деятельности . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 128
6.1. Особенности исчисления и уплаты налога на прибыль
налогоплательщиком, имеющим обособленные подразделения
. 128
6.2. Особенности определения налоговой базы по доходам,
полученным от долевого участия в других организациях
. . . . . 133
6.3. Особенности налогообложения прибыли страховых
организаций
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 139
6.4. Особенности исчисления и уплаты налога на прибыль
по отдельным категориям плательщиков . . . . . . . . . . . . . 149
Вопросы для самопроверки . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 152

ГЛАВА
7
Налог на доходы физических лиц
. . . . . . . . . . . . . . . . 153
7.1. Сущность подоходного налогообложения и эволюция
его развития
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 153
7.2. Налогоплательщики НДФЛ
. . . . . . . . . . . . . . . . . 155
7.3. Объекты налогообложения: доходы от источников
на территории России и за ее пределами . . . . . . . . . . . . 155
7.4. Особенности определения налоговой базы при получении
доходов в виде материальной выгоды в натуральной форме . . . 159
7.5. Доходы, не подлежащие налогообложению НДФЛ . . . . . . 160
7.6. Стандартные налоговые вычеты и порядок
их применения
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 163
7.7. Социальные налоговые вычеты . . . . . . . . . . . . . . . 170
7.8. Имущественные налоговые вычеты . . . . . . . . . . . . . 173
7.9. Профессиональные налоговые вычеты
. . . . . . . . . . . 176
7.10. Налоговые ставки НДФЛ
. . . . . . . . . . . . . . . . . 177
7.11. Порядок исчисления и уплаты НДФЛ налоговыми
агентами . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 178
7.12. Налоговая декларация по НДФЛ и порядок
ее предоставления
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 179
Вопросы для самопроверки . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 180

Федеральные налоги и сборы
7

Оглавление

ГЛАВА
8
Налогообложение природопользования в России
. . . . . . . 182
8.1. Сборы за пользование объектами животного мира
и за пользование объектами водных биологических ресурсов
. . 182
8.2. Налог на добычу полезных ископаемых . . . . . . . . . . . 187
8.3. Водный налог
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 199
Вопросы для самопроверки . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 203

ГЛАВА
9
Государственная пошлина
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 205
9.1. Понятие и значение государственной пошлины в России
. . 205
9.2. Роль государственной пошлины в экономике РФ
. . . . . . 207
9.3. Нормативное правовое регулирование
государственных пошлин. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 208
9.4. Виды государственных пошлин
. . . . . . . . . . . . . . . 209
9.5. Плательщики и основные элементы государственной
пошлины
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 210
9.6. Особенности уплаты и размеры государственных пошлин
. . 214
9.7. Льготы по государственным пошлинам в РФ
. . . . . . . . 225
9.8. Возврат и зачет государственных пошлин в РФ
. . . . . . . 232
Вопросы для самопроверки . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 234

Список использованных источников . . . . . . . . . . . . . . . 236

Оглавление

Введение

Введение
В налоговой системе России центральное место как по объему по
ступлений в бюджет, так и по сложности исчисления занимают фе
деральные налоги и сборы. Так, из 13 действующих в настоящее
время налогов 8 являются федеральными. Они наиболее динамич
ны, так как вносимые ежегодно изменения и дополнения чаще все
го затрагивают этот блок налогов и сборов.
Авторы уделили внимание раскрытию экономического содер
жания каждого федерального налога, его специфических призна
ков и роли в современном обществе. Каждый налог имеет свое
функциональное предназначение. Налоги различаются в зависи
мости от их внутренних элементов, целевых установок по отдель
ным налоговым формам, способам исчисления и взимания налого
вых сумм и т.д.
Особенностью настоящего пособия является то, что основные
теоретические положения по конкретным видам налогов иллюст
рируются примерами из практики, учитывающими условия их
применения в различных сферах деятельности. Это позволит сту
дентам более глубоко изучить различные аспекты механизма нало
гообложения по конкретным федеральным налогам и сборам.
Кроме того, в учебном пособии выделены главы, посвященные
особенностям исчисления и уплаты налогов и сборов по отдель
ным категориям налогоплательщиков, отдельным видам деятель
ности и отдельным операциям.
При подготовке учебного пособия авторы постарались учесть
последние изменения, внесенные в порядок взимания федераль
ных налогов и сборов.
Структура учебного пособия включает 9 глав, каждая из кото
рых содержит вопросы для самостоятельной подготовки, в конце
пособия приводится список рекомендуемой литературы и норма
тивных документов.
Пособие разработано в полном соответствии с Государственным
стандартом по специальности «Налоги и налогообложение» и ГОС
ВПО подготовки бакалавров и магистров экономики по направле
нию «Экономика» по профилю «Налоги и налогообложение».

Федеральные налоги и сборы
9

Учебное пособие разработано коллективом преподавателей ка
федры налогообложения и инфраструктуры бизнеса Кубанского
государственного технологического университета в следующем со
ставе: др экон. наук, проф. Г. Л. Баяндурян (введение; гл. 1; гл. 2,
п. 2.1, 2.2), др экон. наук, проф. А. А. Полиди (гл. 6, п. 6.1, 6.2),
канд. экон. наук, доц. Л. М. Осадчук (гл. 2 п. 2.3; гл. 3; гл. 4,
п. 4.1—4.4, гл. 5, п. 5.4), канд. экон. наук, доц. М. Ф. Ужвен
ко (гл. 7), канд. экон. наук, доц. З. Н. Сташ (гл. 5, п. 5.1—5.3,
5.5—5.8; гл. 6, п. 6.4; гл. 8), канд. юрид. наук, доц. А. А. Кузнецов
(гл. 9), канд. экон. наук, доц. Л. В. Алуян (гл. 6, п. 6.3), канд. экон.
наук, доц. Ж. П. Александрова (гл. 2, п. 2.4; гл. 4, п. 4.5).
Авторы выражают надежду, что предлагаемое учебное пособие
поможет студентам в изучении непростых вопросов исчисления и
уплаты федеральных налогов и сборов.

Введение

ГЛАВА

Налог на добавленную стоимость, механизм его исчисления и уплаты
1.1. Экономическое содержание налога на добавленную стоимость, его место
и роль в формировании доходов бюджета РФ / 1.2. Налогоплательщики НДС.
Освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика / 1.3. Объект
налогообложения НДС. Место реализации товаров, работ и услуг / 1.4. Опера
ции, не подлежащие налогообложению НДС / 1.5. Ставки налога на добавлен
ную стоимость и принципы их дифференциации / 1.6. Порядок определения на
логовой базы при реализации товаров, работ, услуг / 1.7. Налоговые вычеты и
условия их применения / 1.8. Порядок исчисления и уплаты НДС в бюджет

1.

1.1. Экономическое содержание налога на добавленную стоимость
Налог на добавленную стоимость (далее — НДС) является круп
нейшим косвенным налогом Российской Федерации. НДС широ
ко применяется странами Европейского союза (далее — ЕС) и рас
пространен во многих других странах с рыночной экономикой.
В России НДС применяется с 1992 г., когда была реализована прин
ципиально новая концепция налогообложения в условиях форми
рования рыночных отношений.
НДС относится к универсальным косвенным налогам и ему при
сущи основные преимущества и недостатки косвенных налогов.
Косвенные налоги — это налоги на товары или услуги, взимае
мые путем включения их в цену товара или в тариф на услуги. При
реализации такого товара полученные налоговые суммы перечис
ляются в бюджет организациями, реализующими товары и услуги,
т.е. плательщик не совпадает с носителем налога.
Косвенные налоги являются регрессивными, так как при уве
личении потребления или повышении цен автоматически увели
чиваются налоговые поступления в бюджет. Увеличение ставок на
лога также приводит к росту их доли в цене товара или услуг.

Федеральные налоги и сборы
11

Косвенные налоги имеют ряд существенных отличий и даже
преимуществ по сравнению с прямыми налогами. Прежде всего,
они не заметны для потребителя и уплачиваются без осознания не
обходимости платежа. Более того, поскольку время реализации то
вара и время уплаты налога почти совпадают, то косвенные налоги
обеспечивают государству устойчивые и регулярные поступления в
доход бюджета.
Одновременно косвенные налоги имеют и определенные не
достатки:
• для них характерна регрессивность обложения, несогласо
ванность с доходами налогоплательщика;
• косвенные налоги фактически являются налогами на потреб
ление;
• контроль за полнотой уплаты косвенных налогов — это более
затратный процесс;
• удорожание товара снижает спрос и, следовательно, влечет
сокращение объема производства.
НДС играет значительную роль в формировании бюджета стра
ны, так как отличается регулярностью поступлений. В 2005 г. об
щая сумма НДС в консолидированном бюджете России составила
1472,3 млрд руб., или 17,16% дохода консолидированного бюджета,
в 2010 г. соответственно 1383,9 млрд руб. и 7,98%.
В соответствии с Бюджетным кодексом РФ (далее — БК РФ)
НДС по операциям, совершаемым на территории страны, включая
ввоз товаров, поступает в федеральный бюджет в размере 100%.
Доля НДС в федеральном бюджете за последние годы снизилась,
но остается весьма значительной.

1.

1.2. Налогоплательщики НДС
Налог на добавленную стоимость установлен в гл. 21 Налогового
кодекса РФ (далее — НК РФ). Налогоплательщиками признаются:
• организации;
• индивидуальные предприниматели;
• лица, признаваемые налогоплательщиками НДС в связи с
перемещением товаров через таможенную границу РФ, определяе
мые в соответствии с Таможенным кодексом РФ (далее —
ТмК РФ).

12
Федеральные налоги и сборы

1. Налог на добавленную стоимость, механизм его исчисления и уплаты

Не признаются налогоплательщиками организации, являю
щиеся иностранными организаторами Олимпийских игр и Пара
лимпийских игр в соответствии со ст. 3 Федерального закона от
1 декабря 2007 г. № 310ФЗ «Об организации и о проведении
XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр
2014 года в городе Сочи, развитии города Сочи как горноклимати
ческого курорта и внесении изменений в отдельные законодатель
ные акты Российской Федерации» (далее — Закон об олимпиаде в
Сочи) в отношении операций, совершаемых в рамках организации
и проведения XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпий
ских зимних игр 2014 г. в г. Сочи.
Не являются налогоплательщиками НДС также те организации
и предприниматели, которые применяют специальные налоговые
режимы: платят единый сельскохозяйственный налог, работают по
упрощенной системе налогообложения или оплачивают единый
налог на вмененный доход.
Организации и индивидуальные предприниматели имеют пра
во на освобождение от исполнения обязанностей налогоплатель
щика, связанных с исчислением и уплатой НДС, если за три пред
шествующих последовательных календарных месяца сумма выруч
ки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций или
индивидуальных предпринимателей без учета НДС не превысила в
совокупности 2 млн руб.
Таким образом, получить освобождение можно при выполне
нии двух условий:
1) общая сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) за
три последовательных календарных месяца не должна превышать
2 млн руб. (без учета НДС);
2) организация или индивидуальный предприниматель в тече
ние трех предшествующих освобождению от обязанностей налого
плательщика месяцев не продавали подакцизные товары.
Перечень документов, которые нужно подать в налоговую ин
спекцию, чтобы получить освобождение от уплаты НДС, и условия
работы после его получения установлены в ст. 145 НК РФ.
При использовании такого освобождения обязанность по упла
те НДС сохраняется в двух случаях:
1) при ввозе товаров, подлежащих налогообложению, на тамо
женную территорию РФ;
2) при выполнении обязанностей налогового агента.

Федеральные налоги и сборы
13

1.2. Налогоплательщики НДС

Лица, использующие право на освобождение, должны предста
вить соответствующее письменное уведомление и документы, под
тверждающие право на такое освобождение, в налоговый орган по
месту своего учета.
Указанные уведомление и документы представляются не позд
нее 20го числа месяца, начиная с которого эти лица используют
право на освобождение.
Организации и индивидуальные предприниматели, направив
шие в налоговый орган уведомление об использовании права на ос
вобождение от уплаты НДС, не могут отказаться от этого освобож
дения до истечения 12 последовательных календарных месяцев, за
исключением случаев, когда право на освобождение будет ими ут
рачено.
По истечении 12 календарных месяцев не позднее 20го числа
последующего месяца организации и индивидуальные предприни
матели, которые использовали право на освобождение, представ
ляют в налоговые органы:
• документы, подтверждающие, что в течение указанного сро
ка освобождения сумма выручки от реализации товаров (работ, ус
луг) без учета налога за каждые три последовательных календарных
месяца в совокупности не превышала 2 млн руб.;
• уведомление о продлении использования права на освобож
дение в течение последующих 12 календарных месяцев или об от
казе от использования данного права.
Документами, подтверждающими право на освобождение (про
дление срока освобождения), являются:
• выписка из бухгалтерского баланса (представляют организации);
• выписка из книги продаж;
• выписка из книги учета доходов и расходов и хозяйственных
операций (представляют индивидуальные предприниматели);
• копия журнала полученных и выставленных счетовфактур.
Если в течение периода, в котором организации и индивиду
альные предприниматели используют право на освобождение от
уплаты НДС, сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг)
без учета налога за каждые три последовательных календарных ме
сяца превысила 2 млн руб. либо если налогоплательщик осуществ
лял реализацию подакцизных товаров, налогоплателыцики, начи
ная с 1го числа месяца, в котором имело место такое превышение
либо осуществлялась реализация подакцизных товаров, и до окон

14
Федеральные налоги и сборы

1. Налог на добавленную стоимость, механизм его исчисления и уплаты