Аудит вложений во внеоборотные активы организации на этапе строительства производственной базы

Министерство образования и науки Российской Федерации 
Сибирский федеральный университет 
 
 
 
 
 
 
Г. А. Юдина, О. Н. Харченко, Т. С. Целоусова 
 
 
 
 
Аудит вложений во внеоборотные активы  
организации на этапе строительства  
производственной базы 
 
 
 
 
Рекомендовано УМО вузов России по образованию в 
области финансов, учета и мировой экономики в качестве учебного пособия для студентов высших учебных 
заведений, обучающихся по направлению подготовки  
 
«Экономика» (уровень магистратуры) 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Красноярск 
СФУ 
2015 

УДК 657.62(07) 
ББК 65.052.231.1я73 
Ю163 
 
 
 
Рецензенты: 
Е. Х. Румак, доктор экономических наук, профессор, заведующая кафедрой  
бухгалтерского учета и аудита НОУ ВПО «Санкт-Петербургский институт  
внешнеэкономических связей, экономики и права»; 
Н. И. Пыжикова, доктор экономических наук, профессор, заведующая кафедрой  
бухгалтерского учета и статистики ГБОУ «Красноярский государственный  
аграрный университет»; 
И. С. Ферова, доктор экономических наук, профессор, заведующая кафедрой  
финансов Института экономики, управления и природопользования СФУ 
 
 
 
 
 
Юдина, Г. А. 
Ю163 
 
Аудит вложений во внеоборотные активы организации на 
этапе строительства производственной базы : учеб. пособие / 
Г. А. Юдина, О. Н. Харченко, Т. С. Целоусова.  – Красноярск: 
Сиб. федер. ун-т, 2015. – 200 с. 
 
 
ISBN 978-5-7638-3142-9 
 
 
Рассмотрены теоретические и практические аспекты аудита вложений 
во внеоборотные активы организации на этапе строительства производственной базы, раскрывающие основные процедуры организации аудита, процесс аудита бухгалтерской отчетности по соответствующему сегменту. 
Предназначено для студентов высших учебных заведений, изучающих 
дисциплины «Основы аудита», «Аудит». Может быть полезно для тех, кто 
готовится к квалификационному экзамену на получение аттестата аудитора, 
профессионального бухгалтера, а также для всех интересующихся вопросами аудита. 
 
 
Электронный вариант издания см.: 
http://catalog.sfu-kras.ru 
 

УДК 657.62(07) 
ББК 65.052.231.1я73 

 
 
 
ISBN 978-5-7638-3142-9 
© Сибирский федеральный университет, 2015 

ОГЛАВЛЕНИЕ 

ВВЕДЕНИЕ ......................................................................................................... 4 

ГЛАВА 1. Теоретические аспекты аудита вложений   
во внеоборотные активы организации ......................................................... 7 
1.1. Особенности аудита вложений во внеоборотные активы ................... 7 
1.2.  Обзор основных положений  аудиторских стандартов, 
используемых  при аудите вложений во внеоборотные активы .............. 33 

ГЛАВА 2. Общие положения подготовки  аудита вложений  
во внеоборотные активы  организации на этапе строительства  
производственной базы .................................................................................. 53 
2.1. Понимание деятельности аудируемого лица,   
рисков существенного искажения информации ........................................ 53 
2.2. Планирование аудита вложений  во внеоборотные активы .............. 59 
2.3. Аудиторские доказательства  и процедуры их получения ................ 69 

Глава 3. Тестирование вложений  во внеоборотные активы 
организации  на этапе строительства  производственной базы ............ 76 
3.1. Тестирование системы  внутреннего контроля ................................... 76 
3.2. Тестирование сальдо счетов,  групп однотипных операций ............. 84 

Глава 4. Аналитические процедуры  при аудите вложений   
во внеоборотные активы организации  на этапе строительства  
производственной базы .................................................................................. 95 
4.1. Анализ финансового состояния  организации .................................... 95 
4.2. Анализ структуры и динамики вложений   
во внеоборотные активы ............................................................................. 106 
4.3. Анализ исполнения  инвестиционного плана ................................... 114 
4.4. Обобщение результатов аудита  внеоборотных активов ................. 122 

Библиографический список ........................................................................ 127 

Приложения .................................................................................................... 135 
 

ВВЕДЕНИЕ 

Повышение конкурентоспособности российской экономики на 
внутреннем и внешнем рынках, оживление деловой активности хозяйствующих субъектов во всех сферах экономики в последние годы 
привели к необходимости формирования новых производственных 
мощностей: созданию компаний, организующих свою деятельность с 
нулевого цикла –  строительства необходимой производственной базы 
на основе новых научных достижений с целью дальнейшей ее эксплуатации. 
Соответственно, в последнее время происходит и стремительное развитие аудита в России как полноценного и эффективного 
инструмента управления предприятием со стороны собственников, 
других пользователей бухгалтерской отчетности. Тем не менее 
окончательно еще не сформированы методологические и теоретические подходы аудита вложений во внеоборотные активы на этапе 
строительства производственной базы, что вызывает определенные 
трудности при проведении аудита этого направления деятельности 
организации. Данный сегмент аудита представляет интерес не только ввиду динамичного  роста объемов вложений во внеоборотные 
активы, но и по причинам разобщенности нормативных правовых 
актов по данному вопросу, отсутствия системного подхода к аудиту 
вложений во внеоборотные активы и возможных фактов недобросовестных действий. 
В этой связи аудит вложений во внеоборотные активы играет 
важную роль для собственников предприятий, осуществляющих инвестиционную деятельность в форме строительства объектов основных средств, в том числе на этапе строительства производственной 
базы, а также прочих пользователей бухгалтерской отчетности. Этим 
и объясняется актуальность вопросов, рассматриваемых в данном 
учебном пособии. 
В пособии представлены основные аспекты формирования мнения о достоверности показателей вложений во внеоборотные активы в 
бухгалтерской отчетности на основе тестов и аналитических процедур. Раскрыты теоретические аспекты аудита вложений во внеоборотные активы, общие вопросы его подготовки, процесс тестирования 
системы внутреннего контроля, процедуры проверки по существу, 
аналитические процедуры при аудите вложений во внеоборотные активы, выводы и рекомендации по результатам аудита. 

Объектом аудита выступает Общество с ограниченной ответственностью «Богус» (далее – ООО «Богус»).  В аудируемом периоде 
ООО «Богус» осуществляло этап строительства объекта – промышленно-производственный комплекс (далее – производственный комплекс), который после введения в эксплуатацию будет использоваться 
для реализации основного вида деятельности.  
В качестве теоретической и методологической основы данной 
работы использована специальная и общеэкономическая литература, 
законодательные и нормативные правовые акты по организации учета, аудита и бухгалтерской  отчетности в Российской Федерации, работы отечественных и зарубежных ученых по вопросам аудита и анализа внеоборотных активов организаций, практические материалы в 
этой области. Особое внимание исследованию проблем аудита уделили следующие  зарубежные и отечественные авторы: Р. Адамс, 
Э. А. Аренс, 
Д. К. 
Лоббек, 
Р. Монтгомери, 
Дж. 
Робертсон, 
Р. П. Булыга, С. М. Бычкова, Ю. А. Данилевский, П. И. Камышанов, 
М. В. Мельник, Н. Д. Бровкина, Э. А. Сиротенко, В. И. Подольский, 
Я. В. Соколов, А. Е. Суглобов, В. П. Суйц, А. Д. Шеремет и др. Проблемы методологии экономического анализа применительно к различным отраслям экономики отражены в исследованиях М. И. Баканова, С. Б. Бернгольц, Д. И. Деркача, В. Ф. Дьячкова, М. В. Мельник, 
В. Ф. Палия, Г. В. Савицкой, В. П. Суйц, А. Д. Шеремета и др. 
Отдельные теоретические и методологические подходы к аудиту 
и анализу вложений во внеоборотные активы рассмотрены в работах 
Ю. Ю. Кочинева,  И. П. Забродина  и др. Однако, несмотря на проводимые исследования, вопросы, связанные с проведением аудита  внеоборотных активов организаций на этапе создания производственной 
базы, остаются актуальными. Поэтому возникает необходимость развития методики проведения аудита и аналитических процедур указанного сегмента.  
Учебное пособие состоит из четырех глав, библиографического 
списка, приложений. В первой главе раскрыты основные аспекты аудита вложений во внеоборотные активы, представлен обзор стандартов аудиторской деятельности, используемых при аудите указанного 
сегмента.  Вторая глава посвящена общим положениям подготовки 
аудита вложений во внеоборотные активы на этапе строительства 
производственной базы, включая понимание деятельности аудируемого лица, рисков существенного искажения информации, планирования аудиторской проверки, методов и процедур получения аудиторских доказательств. В третьей главе представлена методика аудита 

вложений во внеоборотные активы, а именно тестирование системы 
внутреннего контроля и  проведение процедур проверки по существу. 
В четвертой главе освещены аналитические процедуры при аудите 
вложений во внеоборотные активы, проведен анализ структуры и динамики затрат основных средств на строительство объектов, а также 
анализ исполнения инвестиционного плана. По итогам аудиторских 
процедур сформулированы выводы о достоверности показателей  
вложений во внеоборотные активы в бухгалтерской отчетности, а 
также рекомендации для аудируемого лица. 
Кроме того, проиллюстрирован процесс аудита бухгалтерской  
отчетности за 2013 г., который был проведен в 2014 г. в соответствии 
со стандартами аудиторской деятельности на примере отдельного 
сегмента «Аудит вложений во внеоборотные активы» аудируемого 
лица, осуществляющего свою деятельность на этапе строительства 
производственной базы. В нем раскрыты такие аспекты аудиторской 
проверки, как планирование аудита, оценка существенности, рисков 
искажения информации, формирование аудиторской выборки, аналитические процедуры, приведены рабочие документы для отражения и 
систематизации аудиторских доказательств. 
Материал, представленный в учебном пособии, может быть использован при выполнении курсовых, дипломных работ, а также при 
подготовке к практическим занятиям по дисциплинам «Основы аудита», «Аудит». 

ГЛАВА 1 
Теоретические аспекты аудита вложений  
во внеоборотные активы организации 

1.1. Особенности аудита вложений 
во внеоборотные активы 

Аудит – это деятельность по формированию и выражению мнения о достоверности бухгалтерской отчетности во всех существенных 
отношениях.  Законом «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402ФЗ определен состав бухгалтерской отчетности, предоставляемой 
внешним пользователям, и в случаях, определенных ст. 5 Закона «Об 
аудиторской деятельности» от 30.12.2008 №307-ФЗ, подлежащей обязательному аудиту. Бухгалтерская отчетность включает бухгалтерский баланс, отчет о финансовых результатах, приложения  к бухгалтерскому  балансу и отчету о финансовых результатах, раскрываемых 
в табличных и текстовых формах (далее – пояснения) в соответствии 
с положениями по бухгалтерскому учету (далее – ПБУ). 
Бухгалтерский баланс характеризует активы, обязательства, 
структуру капитала на отчетную дату финансового года, а также на 
отчетные даты предшествующих периодов, раскрывает финансовое 
положение организации по состоянию на отчетную дату. Отчет о финансовых результатах содержит сведения о доходах, расходах по 
обычным видам деятельности, прочим операциям, прибыли (убытках) 
за отчетный и предыдущий годы, характеризует финансовые результаты деятельности организации за отчетный период.  
Внеоборотные активы подлежат раскрытию в первом разделе 
актива баланса. Внеоборотные активы – собственные средства организации, изъятые из хозяйственного оборота, но продолжающие числиться на балансе [38]. В соответствии с нормативными правовыми 
актами внеоборотные активы – это активы организации, предназначенные для использования в финансово-хозяйственной деятельности 
и приносящие доход в течение периода, превышающего двенадцать 
месяцев или обычный операционный цикл, если он превышает двенадцать месяцев.  
ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчётность организации» (далее – ПБУ 
4/99) содержит группы активов и их перечень, подлежащие раскры

тию в разделе внеоборотных активов в бухгалтерском балансе [26]. 
Информация об их составе  представлена в табл. 1.1. 

Таблица 1.1 
Классификация внеоборотных активов по ПБУ 4/99 

Группа внеоборотных  
активов 
Виды активов 

Нематериальные активы 
Права на объекты интеллектуальной (промышленной) 
собственности; 
патенты, лицензии, товарные знаки, знаки обслуживания, иные аналогичные права и активы; 
деловая репутация организации 

Основные средства 
Земельные участки и объекты природопользования; 
здания, машины, оборудование и другие основные средства 

Доходные вложения в материальные ценности 
Имущество для передачи в лизинг, аренду; 
имущество, предоставляемое по договору проката 

Финансовые вложения 
Инвестиции в дочерние общества; 
инвестиции в зависимые общества; 
инвестиции в другие организации; 
займы, предоставленные организациям на срок более 12 
месяцев; 
прочие финансовые вложения 

Аудитору необходимо учитывать, что в дополнение к ПБУ 4/99  
приказом Минфина РФ от 02.07.2010 № 66н «О формах бухгалтерской отчетности» утверждены формы бухгалтерской отчетности. В 
табл. 1.2 приведены  показатели, включаемые в первый раздел бухгалтерского баланса, а также нормативные правовые акты, устанавливающие правила формирования в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности информации о соответствующих активах.  
Активы, подлежащие раскрытию в составе внеоборотных, можно классифицировать по признаку – порядок формирования учетной 
стоимости: 
• учетная стоимость формируется на счете учета соответствующего актива;  
• учетная стоимость формируется на бухгалтерском счете 
08 «Вложения во внеобротные активы» с последующим списанием на соответствующий счет учета актива. 
Стоимость финансовых вложений подлежит формированию на 
счете 58 «Финансовые вложения», аналогичное положение имеет место в отношении отложенных налоговых активов, учитываемых на 
счете 09 «Отложенные налоговые активы».  

Таблица 1.2 
Нормативные правовые акты, регламентирующие состав  
внеоборотных активов бухгалтерского баланса 

Наименование показателя 
Код 
строки 
Нормативный правовой акт 

Нематериальные активы 
1110 
ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов» (далее – ПБУ 14/2007)  

Результаты исследований  
и разработок 
1120 
ПБУ 17/02 «Учет расходов на научноисследовательские, опытноконструкторские и технологические работы» (далее – ПБУ 17/02)  

Нематериальные поисковые 
активы 
1130 
ПБУ 24/2011  «Учет затрат на освоение 
природных ресурсов» (далее – ПБУ 
24/2011) 

Материальные поисковые 
активы 
1140 
ПБУ 24/2011  

Основные средства 
1150 
ПБУ 6/01 «Учет основных средств»  
(далее – ПБУ 6/01)  

Доходные вложения  
в материальные ценности 
1160 
ПБУ 6/01  

Финансовые вложения 
1170 
ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» 
(далее – ПБУ 19/02)  

Отложенные налоговые активы 
1180 
ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на 
прибыль организации» (далее – ПБУ 18/02) 

Прочие внеоборотные активы 
1190 
ПБУ 4/99, Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, ПБУ 6/01, ПБУ 14/2007  

Первоначальная стоимость нематериальных активов, результатов исследований и разработок, основных средств, доходных вложений в материальные ценности, раскрываемых в бухгалтерском балансе, предварительно систематизируется на бухгалтерском счете 08 
«Вложения во внеоборотные активы». ПБУ определяют условия признания актива в составе соответствующей группы. Их основные аспекты представлены в табл. 1.3. 
В ПБУ 17/02 определено, что к научно-исследовательским, 
опытно-конструкторским и технологическим работам (результаты  
исследований и разработок) относятся активы: 
• по которым получены результаты, подлежащие правовой охране, но не оформленные в установленном законодательством 
порядке; 
• по которым получены результаты, не подлежащие правовой 
охране в соответствии с нормами действующего законодательства. 

Таблица 1.3 
Условия признания внеоборотных активов по ПБУ 

Вид внеоборотного актива 
ПБУ 
Условия признания актива 
Бухгалтерский 
счет 

Нематериальные 
активы 
ПБУ 
14/2007 
Единовременное  выполнение условий: 
 объект способен приносить организации 
экономические выгоды в будущем; 
организация имеет право на получение экономических выгод, которые данный объект 
способен приносить в будущем, а также 
имеются ограничения доступа иных лиц к 
таким экономическим выгодам (контроль 
над объектом); 
возможность 
выделения 
или 
отделения 
(идентификации) объекта от других активов; 
объект предназначен для использования в 
течение длительного времени, т. е. срока полезного использования продолжительностью 
свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев; 
организацией не предполагается продажа 
объекта в течение 12 месяцев или обычного 
операционного цикла, если он превышает 12 
месяцев; 
фактическая 
(первоначальная) 
стоимость 
объекта может быть достоверно определена; 
отсутствие 
у 
объекта 
материальновещественной формы [29] 

04 «Нематериальные активы» 

Результаты  исследований 
и 
разработок (расходы, связанные 
с 
выполнением 
научноисследовательских, 
опытноконструкторских 
и 
технологических работ) 
 

ПБУ 
17/02 
Признаются  при наличии следующих условий: 
сумма расхода может быть определена и 
подтверждена; 
имеется документальное подтверждение выполнения работ (акт приемки выполненных 
работ и т. п.); 
использование результатов работ для производственных и (или) управленческих нужд 
приведет к получению будущих экономических выгод (дохода); 
использование 
результатов 
научноисследовательских, 
опытноконструкторских и технологических работ 
может быть продемонстрировано [28] 

04 «Нематериальные активы»