Судебная бухгалтерия

НОРМА
ИНФРАМ,

Москва, 2014

А. А. Толкаченко, К. В. Харабет,
А. С. Сливков
Судебная
бухгалтерия

Учебное пособие

УДК [657:347.97/.99](470+571)
ББК 65.052.247(2Рос)
Т52

Сведения об авторах:

Анатолий Анатольевич Толкаченко, доктор юридических наук, профессор, заслуженный юрист Российской Федерации;
Константин Васильевич Харабет, кандидат юридических наук, доцент;
Антон Сергеевич Сливков, кандидат юридических наук.

Толкаченко А. А.
Т52
Судебная бухгалтерия : учеб. пособие / А. А. Толкаченко, К. В. Харабет, А. С. Сливков. — М. : Норма :
ИНФРАМ, 2014. — 288 с.

ISBN 9785917684796 (Норма)
ISBN 9785160096674 (ИНФРАМ)

Пособие разработано на основе требований Государственного
образовательного стандарта высшего профессионального образования по направлению подготовки 030900 Юриспруденция (квалификация (степень) «магистр») и направлению подготовки
030900 Юриспруденция (квалификация (степень) «бакалавр»).
Помимо учебного (лекционного) материала, подготовленного
с учетом современной нормативной базы, в издание включены
список важнейших нормативных актов, литературы, вопросы для
самоконтроля, учебные схемы и таблицы, словарь основных терминов и понятий.
Для студентов и преподавателей юридических факультетов,
работников юридических учреждений, а также для всех интересующихся правовыми основами судебной бухгалтерии.

УДК [657:347.97/.99](470+571)
ББК 65.052.247(2Рос)

ISBN 9785917684796 (Норма)
© Толкаченко А. А., Харабет К. В.,
ISBN 9785160096674 (ИНФРАМ)
© Сливков А. С., 2014

Содержание

Список сокращений ................................................................................8

Предисловие .........................................................................................10

Глава 1. Понятие и значение судебной бухгалтерии .............................15

§ 1. Предмет и метод учебной дисциплины ..............................15
§ 2. Междисциплинарные связи судебной бухгалтерии ..........25
§ 3. Значение судебной бухгалтерии .........................................28

Глава 2. Правовые основы судебной бухгалтерии ................................31

§ 1. Правовое регулирование бухгалтерского учета
и судебной бухгалтерии .......................................................31
§ 2. Источники судебной бухгалтерии ......................................44

Глава 3. Система и организация бухгалтерского учета в России .........56

§ 1. Понятие и виды учета в организациях ...............................56
§ 2. Понятие и значение бухгалтерского учета .........................66
§ 3. Организация бухгалтерского учета
в Российской Федерации ....................................................69
§ 4. Организация контрольной службы государства
за соблюдением законодательства в области
бухгалтерского учета ............................................................77

Глава 4. Основы бухгалтерского учета .................................................80

§ 1. Предмет и метод бухгалтерского учета ...............................80
§ 2. Бухгалтерский баланс в хозяйственной деятельности
и его значение в юридической практике ............................85
§ 3. Счета бухгалтерского учета: понятие и виды .....................89
§ 4. Обобщение данных бухгалтерского учета.
Двойная запись. Синтетический
и аналитический учеты ........................................................98

Глава 5. Документация финансовохозяйственных операций
и отчетность: их значение и процессуальные возможности
использования в правоприменительной деятельности ...............102

§ 1. Документы в бухгалтерском учете: их виды и значение ...102
§ 2. Этапы и формы учетной работы .......................................122

§ 3. Порядок изъятия документов бухгалтерского учета ........129
§ 4. Значение бухгалтерских документов как доказательств
по уголовным делам ...........................................................135

Глава 6. Правовые формы применения бухгалтерских познаний
в юриспруденции ........................................................................137

§ 1. Способы применения специальных
бухгалтерских познаний в юридической практике ..........137
§ 2. Использование возможностей бухгалтерского учета
непосредственно правоприменителем ..............................141
§ 3. Инвентаризация как универсальный метод применения
бухгалтерских данных ........................................................145
§ 4. Участие бухгалтера в качестве специалиста
в производстве процессуальных действий ........................149

Глава 7. Основы документальной ревизии ..........................................154

§ 1. Сущность и организация хозяйственного контроля .......154
§ 2. Документальная ревизия:
задачи, организация и значение ........................................155
§ 3. Ревизионная деятельность Федеральной службы
финансовобюджетного надзора .......................................163

Глава 8. Ревизия по инициативе правоохранительных органов ..........178

§ 1. Особенности проведения ревизии по требованию
правоохранительных органов ............................................178
§ 2. Технология взаимодействия правоохранительных
и ревизионных органов ......................................................182

Глава 9. Правовые основы и организация аудита ...............................193

§ 1. Сущность, содержание и юридическое значение аудита 193
§ 2. Правовые основы аудиторской деятельности ..................198

Глава 10. Основы судебноэкспертной деятельности
в Российской Федерации ...........................................................211

§ 1. Общие положения о судебной экспертизе .......................211
§ 2. Правовой статус эксперта .................................................215

Глава 11. Судебнобухгалтерская экспертиза ....................................223

§ 1. Предмет, метод и задачи
судебнобухгалтерской экспертизы ..................................223
§ 2. Организация судебнобухгалтерской экспертизы ...........226
§ 3. Объекты судебнобухгалтерской экспертизы
и основания ее назначения ................................................230

6
Содержание

§ 4. Вопросы, решаемые судебнобухгалтерской
экспертизой ........................................................................231
§ 5. Роль следователя (суда) при производстве
судебнобухгалтерской экспертизы ..................................233
§ 6. Соотношение ревизии и судебнобухгалтерской
экспертизы как форм применения специальных
бухгалтерских познаний в юридической практике ..........237
§ 7. Назначение судебнобухгалтерской экспертизы
в гражданском и арбитражном процессах ........................238

Учебные схемы и таблицы ..................................................................243

Вопросы для самоконтроля .................................................................271

Литература ..........................................................................................274

Словарь основных терминов и понятий
по курсу «Судебная бухгалтерия» ..............................................279

Содержание
7

Список сокращений

Законодательство Российской Федерации

АПК РФ — Арбитражный процессуальный кодекс Российской Федерации
БК РФ — Бюджетный кодекс Российской Федерации
ГК РФ — Гражданский кодекс Российской Федерации
ГПК РФ — Гражданский процессуальный кодекс Российской Федерации
КоАП РФ — Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях
МСФО — Международные стандарты финансовой отчетности
НК РФ — Налоговый кодекс Российской Федерации
ТК РФ — Трудовой кодекс Российской Федерации
УК РФ — Уголовный кодекс Российской Федерации
УПК РФ — Уголовнопроцессуальный кодекс Российской
Федерации
Федеральный закон № 402ФЗ — Федеральный закон от
6 декабря 2011 г. № 402ФЗ «О бухгалтерском учете»

Государственные органы

Банк России — Центральный банк Российской Федерации
Госкомстат России — Государственный комитет Российской Федерации по статистике (упразднен в 2004 г.)
МВД России — Министерство внутренних дел Российской
Федерации
Минфин России — Министерство финансов Российской
Федерации
Минюст России — Министерство юстиции Российской Федерации
МНС России — Министерство Российской Федерации по
налогам и сборам (до 2004 г.)

Росстат — Федеральная служба государственной статистики
Росфиннадзор — Федеральная служба финансовобюджетного надзора
ФНС России — Федеральная налоговая служба
ФСБ России — Федеральная служба безопасности Российской Федерации
ФТС России — Федеральная таможенная служба

Список сокращений
9

Предисловие

Судебная бухгалтерия относится к числу комплексных экономикоправовых дисциплин, цель которых — формирование специалистов с высшим юридическим образованием, профессионалов, готовых к разносторонней практической деятельности.
Глубокие изменения в жизни российского общества и государства привели к свободе самовыражения: существуют
только два ограничителя творческих поисков и практических
свершений — Закон и Мораль1.
Расширение сфер легитимной хозяйственной деятельности
многочисленных экономических субъектов различных организационноправовых форм и форм собственности диктует необходимость специальных бухгалтерскоучетных познаний в разнообразной юридической (правоприменительной) деятельности.
Прикладная бухгалтерия для юристов возникла и развивалась как одна из комплексных специальных уголовноправовых дисциплин (дисциплин в сфере противодействия преступности) на стыке бухгалтерскоэкономических и криминалистических знаний2.
Специальные познания в рассматриваемой области, опирающиеся на обширную источниковую базу бухгалтерского
учета, аудита, ныне активно применяются в уголовном, гражданском, арбитражном, административном процессах, а также
в исполнительном производстве3.

1 См.: Кутафин О. Е. Предисловие // Труды МГЮА. М., 1997. № 1. С. 3—4.
2 См. об этом, например: Любкин В. Б. О методах расследования преступлений с использованием бухгалтерского учета // Ученые записки Саратовского юридического института. М., 1940. Вып. 1. С. 125—141; Любкин В. Б. Основы судебной бухгалтерии / отв. ред. В. И. Строганов. Саратов, 1948; Фортинский
С.
П.
Проблемы
судебной
бухгалтерии
//
Вопросы
советской
криминалистики. М., 1951. С. 144—150; Судебная бухгалтерия: учебник / под
ред. С. П. Голубятникова. М., 1988. С. 3—9; и др.
3 См.: Дьячков А. М. Применение специальных бухгалтерских познаний
при расследовании хищений: учеб. пособие. М., 2000; Преступление и наказание в бухгалтерском и налоговом учете / под общ. ред. Г. Ю. Касьяновой. М.,
2001. Кн. 1; и др.

Это свидетельствует об объективной необходимости расширения дисциплины — с учетом динамики фактической и
нормативной реальности — от собственно судебной (преимущественно уголовноправовой) бухгалтерии до правовой
(юридической).
Подобный процесс трансформации предмета прошли или
продолжают проходить и другие комплексные специальноюридические (прикладные) дисциплины: судебная (юридическая) логика (логика для юристов), судебная (правовая, юридическая) статистика, судебная (юридическая) психология
и др.1 Наглядным примером рассматриваемой изменчивости
может служить и собственно криминалистика, из которой выделилась судебная бухгалтерия.
В последнее время данные криминалистической науки все
активнее применяются не только в процессе предварительного расследования, но и в судопроизводстве по уголовным делам, а также в гражданском, арбитражном, административном
процессах, в исполнительном производстве.
В литературе справедливо отмечаются многогранность и
переходность термина «правовая бухгалтерия», необходимость
дальнейшего совершенствования обозначенной им учебной
дисциплины в связи с развитием науки и влиянием иных факторов2. С учетом изложенного термины «правовая бухгалтерия» и «судебная бухгалтерия» используются в настоящем издании как синонимы.
В различных вузах актуальные вопросы применения специальных бухгалтерских познаний изучаются юристами в
рамках отличающихся по названию и содержанию специальных учебных дисциплин: судебная бухгалтерия; судебная бухгалтерия и аудит; правовые основы бухгалтерского учета; осПредисловие
11

1 В. В. Лунеев, отмечая, например, не совсем корректное и точное название «судебная статистика», использует термины «юридическая», «правовая»,
«уголовная (уголовноправовая)» и даже «моральная» (вслед за М. Н. Гернетом) статистика. См.: Лунеев В. В. Юридическая статистика: учебник. М.,
1999. С. 5—8; Он же. Криминология: учебник. М., 1986. С. 239—241. Об этом
также см.: Остроумов С. С. Советская судебная статистика. М., 1976; ТерАкопов А. А. Юридическая логика. М., 1999; и др.
2 См.: Дмитриенко Т. М., Чаадаев С. Г. Судебная (правовая) бухгалтерия.
М., 1998. С. 4; Толкаченко А. А., Харабет К. В. Правовая (судебная) бухгалтерия: курс лекций. М., 2003. С. 4—5; и др.

новы бухгалтерского учета и судебнобухгалтерской экспертизы; основы судебной бухгалтерии и т. п.1

Не всем им присуща логика в отборе и изложении материала, некоторые страдают эклектичностью. При этом очевидно,
что правовые основы бухгалтерского учета являются частью
более общего понятия — «судебная (правовая) бухгалтерия».
Правовая (юридическая) бухгалтерия неразрывно связана с
финансовым, налоговым и уголовным правом, уголовным
процессом, криминалистикой и криминологией. Объективно
повышается ее роль в арбитражном, уголовном и гражданском
процессах.
Особенность предмета и перспективы развития данной
учебной дисциплины обусловливают важность деятельностного, функционального подхода, поскольку речь должна идти о
способах применения специальных бухгалтерских познаний в
разнообразнойюридическойпрактике,орасширениилегитимного инструментария юристаспециалиста. Об этом свидетельствуют как практика2, так и последние публикации по смежной
с судебной бухгалтерией юридической проблематике.
Преподавание данной дисциплины преследует следующие
цели:
сформировать у студентов знания правовых основ бухгалтерского учета, аудита и умение использовать полученные

12
Предисловие

1 См., например: Абрамин В. Н., Козловцев В. А., Климов Р. Н., Ушанов Б. П.
Практикум по судебной бухгалтерии. М., 1993; Белов А. А., Белов А. Н. Судебнобухгалтерская экспертиза. М., 2004; Белуха Н. Т. Судебнобухгалтерская
экспертиза. М., 1993; Голубятников С. П., Кравченко Ю. М., Меджевский А. А.
Основы судебной бухгалтерии. Н. Новгород, 1994; Сборник методических
указаний по курсу «Правовые основы бухгалтерского учета» / сост. С. Г. Чаадаев и др. М., 2001; Судебная бухгалтерия и аудит. Программа курса. Поисковые и практические задания / авт.сост. М. С. Селянский. М., 1999; Толкаченко А. А. Учебная программа по курсу «Судебная бухгалтерия». М., 1998; Он же.
Судебная бухгалтерия: программа и методические материалы по курсу. М.,
1997; Шадрин В. В. Основы бухгалтерского учета и судебнобухгалтерской экспертизы. М., 2000; Он же. Применение судебнобухгалтерской экспертизы в
уголовном процессе. М., 2003; Корнев С. А. Судебная (правовая) бухгалтерия:
конспект лекций. СПб., 2000; Сборник методических указаний по курсу
«Правовые основы бухгалтерского учета». М., 2001; и др.
2 В 2003 г. всего по России выполнено 6 тыс. экономических экспертиз и
исследований. На бухгалтерские экспертизы приходится 92,4%, на налоговые — 5,1%, на финансовоаналитические и финансовокредитные — 2,5%.
См.: Три в одном: бухучет, налоги, финансы: интервью с Э. Мусиным, начальником Управления судебноэкономической экспертизы экспертнокриминалистического центра МВД // Расчет. 2004. № 10.

знания при подготовке и рассмотрении уголовных, гражданских и арбитражных дел, связанных с экономической преступностью, финансовыми и хозяйственными спорами и нарушениями;
выработать у обучаемых навыки анализа бухгалтерских документов, организации документальной ревизии, аудита, использования познаний специалистабухгалтера и умения применять их для установления истины по конкретному делу;
ознакомить студентов с практическими возможностями
применения данных правовой (судебной) бухгалтерии на
предварительном следствии и в судах по уголовным и гражданским делам: понятийным аппаратом, терминологией,
предметом и методом бухгалтерского учета, особенностями
учета в различных сферах современной хозяйственной деятельности, основами документальной ревизии, аудита и судебнобухгалтерской экспертизы.
В Российской Федерации действует более 200 государственных, ведомственных и негосударственных юридических
вузов, в каждом из которых имеются особенности, отражающие на уровне учебных планов и программ специфику конкретной вузовской подготовки, в том числе по правовой бухгалтерии.
Предлагаемое издание подготовлено применительно к
наиболее универсальным учебным программам, в которых отражены основные темы судебной бухгалтерии, необходимые
для обеспечения высококачественной профессиональной квалификации специалистовюристов, в том числе с учетом их
минимальной, быть может, не вполне достаточной математической и экономической подготовки.
Содержание рассматриваемой учебной дисциплины, преподаваемой в рамках спецкурса, максимально приближено к
потребностям современной юридической практики, учитывает последние изменения в законодательстве.
Достоинством настоящего издания является полноценная
представленность в нем как экономической, так и юридической составляющих спецкурса. Материал образует завершенный учебнометодический комплекс как основу для изучения
курса и способен оказать помощь в его успешном усвоении
студентами всех форм обучения.

Предисловие
13