Книжная полка Сохранить
Размер шрифта:
А
А
А
|  Шрифт:
Arial
Times
|  Интервал:
Стандартный
Средний
Большой
|  Цвет сайта:
Ц
Ц
Ц
Ц
Ц

Налоги и налогообложение

Покупка
Основная коллекция
Артикул: 080700.01.01
К покупке доступен более свежий выпуск Перейти
Аронов, А. В. Налоги и налогообложение: Учебное пособие / А.В. Аронов, В.А. Кашин. - Москва : Магистр, 2007. - 576 с. ISBN 978-5-9776-0003-3. - Текст : электронный. - URL: https://znanium.com/catalog/product/120904 (дата обращения: 29.03.2024). – Режим доступа: по подписке.
Фрагмент текстового слоя документа размещен для индексирующих роботов. Для полноценной работы с документом, пожалуйста, перейдите в ридер.
Aronov_tituls.indd   1
Aronov_tituls.indd   1
10/24/06   8:25:40 PM
10/24/06   8:25:40 PM

Process Black
Process Black

Рекомендовано Учебно-методическим
объединением вузов России

Aronov_tituls.indd   2
Aronov_tituls.indd   2
10/24/06   8:25:41 PM
10/24/06   8:25:41 PM

Process Black
Process Black

Москва, 2007

и з д а т е л ь с т в о
магистр

Налоги
и налогообложение

А.В.Аронов
В.А.Кашин

Учебник

Aronov_tituls.indd   3
Aronov_tituls.indd   3
10/24/06   8:25:41 PM
10/24/06   8:25:41 PM

Process Black
Process Black

УДК 336.2(075.8)
ББК 65.261я73
А85

Р е ц е н з е н т ы:

др экон. наук, проф. В. В. Ильин;
др экон. наук, проф. В. В. Панков

А в т о р ы:

А. В. Аронов, кандидат экономических наук, руководитель
налоговой инспекции, советник налоговой службы РФ I ранга —
гл. 2, 5—7, 9, 11, 15, 16;
В. А. Кашин, доктор экономических наук, Государственный советник
налоговой службы РФ II ранга, заместитель генерального директора
Государственного научноисследовательского института развития
налоговой системы — гл. 1, 3, 4, 8, 10, 12—14, 17;
введение и заключение написаны авторами совместно

Аронов А. В., Кашин В. А.
А85
Налоги и налогообложение : учеб. пособие. — М. : Магистр,
2007. — 576 с.

ISBN 9785977600033 (в пер.)

Пособие состоит из трех разделов. В первом рассмотрены сущность и виды
налогов, их роль и место в экономической политике государства. Во втором
разделе рассмотрен налоговый процесс, в третьем — налоговое администрирование.
Особенность пособия — наличие в каждом разделе, наряду с традиционными темами курса, проблемных, дискуссионных вопросов, анализ болевых точек
отечественной налоговой системы, широкие сопоставления с мировым опытом.
Авторы, опираясь на богатый профессиональный опыт, высказали ряд предложений по реформированию налоговой системы РФ и совершенствованию налогового администрирования.
Для студентов, аспирантов, углубленно изучающих вопросы налогообложения, научных работников, сотрудников налоговых органов, законодателей.

УДК 336.2(075.8)
ББК 65.261я73

В оформлении переплета использован фрагмент картины Д. Хокни
«The road to York through Fledmore» (1997)

ISBN 9785977600033
Аронов А. В., Кашин В. А., 2007
Издательство «Магистр», 2007

КРАТКОЕ ОГЛАВЛЕНИЕ

Краткое оглавление

Краткое оглавление
Предисловие . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 12
Введение . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 15

РАЗДЕЛ I. НАЛОГОВАЯ ПОЛИТИКА

Глава 1. Основы налогообложения . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 24
Глава 2. Виды налогов. Классификация налогов. Налоговая система.
Налоговая политика . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 89
Глава 3. Налоговая юрисдикция государства и международные
налоговые отношения . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 122
Глава 4. Особенности налоговой политики в Российской
Федерации . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 154

РАЗДЕЛ II. НАЛОГОВЫЙ ПРОЦЕСС

Глава 5. Налоговые отношения. Права, обязанности и ответственность
налогоплательщиков. Учет и регистрация налогоплательщиков
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 194
Глава 6. Объекты налогообложения: учет, регистрация, контроль. . . . 217
Глава 7. Налоговая оценка и учет объектов налогообложения
. . . . . 225
Глава 8. Режимы применения корпорационного налога . . . . . . . . 250
Глава 9. Формы и порядок ведения налоговой отчетности . . . . . . . 299
Глава 10. Налоговый контроль и налоговые проверки . . . . . . . . . 319
Глава 11. Вопросы сбора налогов и взыскания недоимки
. . . . . . . 388
Глава 12. Налоговое планирование . . . . . . . . . . . . . . . . . . 411
Глава 13. Проблемы совершенствования налогового процесса . . . . . 458

РАЗДЕЛ III. НАЛОГОВОЕ АДМИНИСТРИРОВАНИЕ

Глава 14. Организационная структура и порядок управления
налоговыми органами . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 475
Глава 15. Принципы и примерный порядок организации работы
местных налоговых органов (налоговых инспекций)

по контролю за налоговой отчетностью и за ведением
расчетов по налогам . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 503
Глава 16. Организация работы налоговых органов по борьбе
с уклонением от налогов . . . . . . . . . . . . . . . . . . 537
Глава 17. Совершенствование налогового администрирования
в Российской Федерации: основные направления
и особенности . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 560

Заключение . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 572

6
Краткое оглавление

ОГЛАВЛЕНИЕ

Оглавление

Оглавление

Предисловие . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 12
Введение . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 15

РАЗДЕЛ I. НАЛОГОВАЯ ПОЛИТИКА

Глава 1. Основы налогообложения . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 24
1.1. Роль и место налогов в современных экономических
отношениях. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 24
1.1.1. Налоги в современных экономических отношениях . . . . . 24
1.1.2. Виды налогов. Эволюция объектов обложения . . . . . . . 34
1.2. Институты в системе налоговых отношений . . . . . . . . . . 45
1.2.1. Институты налоговых отношений . . . . . . . . . . . . . 45
1.2.2. Индивидуализация института налога . . . . . . . . . . . . 54
1.2.3. Смежные институты, используемые в сфере налоговых
отношений . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 59
1.3. Основные принципы налогообложения. . . . . . . . . . . . . 72
1.3.1. Эволюция принципов налогообложения . . . . . . . . . . 72
1.3.2. Принципы современного налогообложения
. . . . . . . . 76
1.3.3. Признание и соблюдение принципов налогообложения
в Российской Федерации . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 86
Вопросы для самопроверки
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 88

Глава 2. Виды налогов. Классификация налогов. Налоговая система.
Налоговая политика. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 89
2.1. Виды налогов . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 89
2.2. Классификация налогов . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 89
2.3. Переход от частных налогов к системным . . . . . . . . . . . 92
2.4. Цели налоговой политики . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 99
2.4.1. Модели налоговой политики. . . . . . . . . . . . . . . . 99
2.4.2. Основные понятия налоговой политики . . . . . . . . . . 103
2.4.3. Эволюция налоговой политики в развитых странах
. . . . 106
Вопросы для самопроверки . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 121

Глава 3. Налоговая юрисдикция государства и международные
налоговые отношения. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 122

3.1. Основы и пределы налоговой юрисдикции государств . . . . . 122
3.2. Международные налоговые отношения . . . . . . . . . . . . 122
3.3. Правила налогообложения физических лиц . . . . . . . . . . 125
3.4. Определение налогового статуса юридических лиц. . . . . . . 126
3.5. Режимы налогообложения коммерческой деятельности
иностранных лиц и компаний . . . . . . . . . . . . . . . . 129
3.6. Международные налоговые соглашения
. . . . . . . . . . . 142
Вопросы для самопроверки . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 153

Глава 4. Особенности налоговой политики в Российской Федерации . . . 154
Вопросы для самопроверки
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 163

Приложение I.1. Рекомендации Комиссии ЕС по малому
и среднему бизнесу (приняты в Брюсселе 22 апреля 1997 г.) . . . . . . 164
Приложение I.2. Примерная модель налоговой доктрины
современного государства (системный социальноэкономический тип —
централизованно регулируемая и социально ориентированная
промышленно развитая рыночная экономика)
. . . . . . . . . . . . 169
Приложение I.3. Варианты реформирования налоговой системы
РФ (с учетом необходимости поощрения экономического роста
и повышения благосостояния населения) . . . . . . . . . . . . . . . 183

РАЗДЕЛ II. НАЛОГОВЫЙ ПРОЦЕСС

Глава 5. Налоговые отношения. Права, обязанности и ответственность налогоплательщиков. Учет и регистрация
налогоплательщиков . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 194
5.1. Участники налоговых отношений . . . . . . . . . . . . . . . 196
5.2. Налогоплательщики: учет, регистрация, контроль . . . . . . . 200
5.3. Налогоплательщики — физические лица
. . . . . . . . . . . 203
5.4. Налогоплательщики — юридические лица
. . . . . . . . . . 208
5.5. Унификация учета налогоплательщиков в России . . . . . . . 212
Вопросы для самопроверки . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 216

Глава 6. Объекты налогообложения: учет, регистрация, контроль. . . . . 217
6.1. Классификация объектов налогообложения . . . . . . . . . . 217
6.2. Налоги, применяемые в отношении отдельных объектов
обложения . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 218
6.3. Проблемы двойного налогообложения по отдельным объектам
обложения. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 220
Вопросы для самопроверки . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 224

Глава 7. Налоговая оценка и учет объектов налогообложения . . . . . . 225
7.1. Режимы налогообложения имущества
. . . . . . . . . . . . 225
7.2. Режимы налогообложения доходов . . . . . . . . . . . . . . 230
7.2.1. Режимы обложения активных доходов . . . . . . . . . . 233

8
Оглавление

7.2.2. Режимы обложения пассивных доходов . . . . . . . . . 233
7.3. Режимы налогообложения сделок . . . . . . . . . . . . . . . 242
Вопросы для самопроверки . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 250

Глава 8. Режимы применения корпорационного налога
. . . . . . . . . 250
8.1. Основные формы корпорационного налога . . . . . . . . . . 250
8.2. Особенности применения корпорационного налога в банковской и страховой деятельности . . . . . . . . . . . . . . 256
8.3. Особенности налогообложения нефтегазовых предприятий. . . 266
8.4. Проблемы борьбы с трансфертным ценообразованием . . . . . 270
8.5. Особенности налогообложения предприятий малого
бизнеса . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 286
Вопросы для самопроверки . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 298

Глава 9. Формы и порядок ведения налоговой отчетности . . . . . . . . 299
9.1. Основные нормы налоговой отчетности . . . . . . . . . . . . 299
9.2. Бухгалтерский учет и налоговая отчетность . . . . . . . . . . 313
Вопросы для самопроверки . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 318

Глава 10. Налоговый контроль и налоговые проверки . . . . . . . . . . 319
10.1. Цели и задачи налогового контроля . . . . . . . . . . . . . 319
10.2. Общая политика и стратегия аудита . . . . . . . . . . . . . 320
10.3. Отбор объектов для налоговых проверок . . . . . . . . . . . 323
10.4. Права инспекторов при проведении налоговых проверок . . . 336
10.5. Правила и порядок проведения налоговых проверок . . . . . 351
10.6. Использование компьютеров при проведении налоговых
проверок . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 372
10.7. Подведение итогов и использование результатов проверок . . 381
Вопросы для самопроверки . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 387

Глава 11. Вопросы сбора налогов и взыскания недоимки. . . . . . . . . 388
11.1. Основные способы уплаты налогов
. . . . . . . . . . . . . 388
11.2. Обязанности сторон при уплате налогов . . . . . . . . . . . 389
11.3. Проверка поступлений налоговых платежей
. . . . . . . . . 391
11.4. Принудительное взыскание недоимки по налогам
. . . . . . 393
11.5. Конфискация имущества налогоплательщика. . . . . . . . . 400
Вопросы для самопроверки . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 410

Глава 12. Налоговое планирование. . . . . . . . . . . . . . . . . . . 411
12.1. Сущность, цели и задачи налогового планирования. . . . . . 411
12.2. Средства и способы налогового планирования . . . . . . . . 412
12.3. Основные стадии налогового планирования . . . . . . . . . 417
12.4. Методы и формы налогового планирования . . . . . . . . . 422
12.5. Особенности налогового планирования
. . . . . . . . . . . 441
12.6. Трасты и их использование в налоговом планировании . . . . 448
12.7. Преимущества и недостатки статуса резидента в налоговом
планировании
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 450

Оглавление
9

Вопросы для самопроверки . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 457

Глава 13. Проблемы совершенствования налогового процесса . . . . . . 458
Вопросы для самопроверки . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 467

Приложение II.1. Инструктивное письмо СВД США по определению
видов коммерческих предприятий для целей налогообложения. . . . . 468

РАЗДЕЛ III. НАЛОГОВОЕ АДМИНИСТРИРОВАНИЕ

Глава 14. Организационная структура и порядок управления
налоговыми органами . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 475
14.1. Общие принципы и порядок управления работой
налоговых органов . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 475
14.2. Организационные типы и функции налоговых органов . . . . 477
14.3. Организационная структура управления налоговыми
органами . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 480
14.4. Особенности организационной структуры налоговых
органов. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 481
14.5. Международное сотрудничество в сфере совершенствования
налогового администрирования . . . . . . . . . . . . . . . 498
Вопросы для самопроверки . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 502

Глава 15. Принципы и примерный порядок организации работы местных
налоговых органов (налоговых инспекций) по контролю
за налоговой отчетностью и за ведением расчетов по налогам
. 503
15.1. Организация работы и ведение отчетности на уровне
низовых налоговых органов . . . . . . . . . . . . . . . . . 503
15.1.1. Методы управления информационными потоками . . . . 503
15.1.2. Организация работы местной налоговой инспекции
. . . 504
15.1.3. Профессиональный состав местной налоговой
инспекции. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 508
15.1.4. Методы административного контроля в налоговой
инспекции. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 509
15.2. Организация работы по выявлению лиц, уклоняющихся
от подачи налоговых деклараций, и по взысканию
недоимки. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 511
15.2.1. Организация работы по ведению личных дел
налогоплательщиков и контроля за представлением налоговой
отчетности. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 511
15.2.2. Организация работы с запросами третьих лиц
. . . . . . 514
15.2.3. Организация аналитической работы для обеспечения
взыскания недоимки . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 516
15.3. Организация работы по взысканию недоимки . . . . . . . . 522
15.4. Совершенствование работы налоговых органов в сфере
управления расчетами по налогам . . . . . . . . . . . . . . 525

10
Оглавление

Вопросы для самопроверки . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 537

Глава 16. Организация работы налоговых органов по борьбе с уклонением от налогов
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 538
16.1. Основы правовой квалификации налоговых правонарушений . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 538
16.2. Использование иностранных фирм для целей оптимизации налоговых платежей . . . . . . . . . . . . . . . . . 540
16.3. Налоговый контроль за деятельностью многонациональных компаний . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 543
16.4. Законодательные основы противодействия налоговым
правонарушениям. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 544
16.5. Противодействие налоговым правонарушениям в России . . . 549
Вопросы для самопроверки . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 559

Глава 17. Совершенствование налогового администрирования
в Российской Федерации: основные направления
и особенности . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 560
Вопросы для самопроверки . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 568

Приложение III.1. Декларация прав налогоплательщика (США)
. . . . 569

Заключение . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 572

Оглавление
11

ПРЕДИСЛОВИЕ

Предисловие

Предисловие
Уважаемые читатели, перед вами — одна из первых отечественных работ, посвященных системному исследованию технологического процесса налогообложения, а именно структурноорганизационной основе налогового дела, которую составляют налоговый процесс и налоговое
администрирование. Авторы поставили своей целью описать налоговый процесс во всем его многообразии, исследовать налоговое администрирование, которое практически не освещено в отечественной
литературе.
В то время как в странах Запада по вопросам налогового процесса
и налогового администрирования ведутся обширные исследования,
организуются дискуссии и круглые столы с участием ведущих исследователей, практикующих юристов, аудиторов и консультантов, видных
чиновников финансовых и налоговых органов, в России пока отсутствуют комплексные научные исследования, в которых вопросы управления налоговой системой рассматривались бы в критическом ключе,
с точки зрения оценки имеющегося в развитых странах опыта и возможности его адаптированного использования в условиях российской
действительности.
Роль и значение налогов в жизни современного общества характеризуются их целевым функциональным предназначением, определяемым государством, институтами, создаваемыми государством для реализации этого предназначения, и принципами, определяющими порядок, формы и пределы реализации государством своих налоговых
полномочий.
В различных государствах приоритеты налоговой политики могут
заметно различаться: в одних странах государственные власти не стремятся расширять формы своего вмешательства в течение экономических и социальных процессов и в этих странах налоги попрежнему
выполняют преимущественно фискальную функцию; в других странах
упор делается на интенсификацию регулирующих или перераспределительных функций налогов.
В финансовой науке вопросами налогов и налогообложения занимались многие видные ученые — налоговеды. В их трудах можно найти

немало попыток разработать научно обоснованные концептуальные
модели налоговых систем, выделить принципы их построения, сформулировать роль, значение и функции налогов в экономике. Но их
взгляды менялись в зависимости от конкретных исторических и
общественнополитических условий, уровня развития экономических
отношений, национальных традиций.
В современных условиях, с радикальным изменением роли государства в жизни общества, критически важно не столько то, с кого, как
и в каких размерах берутся налоги, но то, на какие цели они расходуются.
Авторы книги отмечают, что для обеспечения стабильного развития всякая страна должна учитывать и строго соблюдать базовые
принципы налогообложения. На них должна основываться налоговая
политика страны, налоговые законы не должны приниматься и проводиться в нарушение этих принципов, суды должны разрешать налоговые споры в духе этих налоговых принципов, даже если они и не выражены прямо в форме конкретной нормы закона или иного правового
документа (в тех случаях, когда налоговые правила допускают неоднозначное толкование или намеренно оставляют вопрос на усмотрение
исполнительной власти).
И, кроме того, есть еще одно условие поступательного развития —
это стабильность налоговой политики. Выражением такой стабильности должна быть налоговая доктрина — свод общих принципов, понятий и правил, которым проводимая этой страной налоговая политика
соответствовала, соответствует и в перспективе будет соответствовать.
Следует отметить смелость авторов, которые попытались исследовать институциональные аспекты самой структуры налоговой системы. Действительно, в финансовой науке традиционно много внимания уделялось составу и структуре налогов, но, как правило, в отрыве
от происходящих институциональных процессов. Очевидно, что развитие демократических институтов власти и управления отражается на
иерархии налоговых институтов.
Положительным моментом данной работы является тот факт, что
авторы, обобщив опыт информационной революции во многих странах Запада, провели исследования в отношении рационализации и повышения эффективности, на основе новых технологий, работы государственных органов и в том числе — органов налоговой службы. Это
позволило им сделать серьезные рекомендации в плане изменения работы налоговых органов и порядка организации налогового процесса
на всех его этапах — от учета непосредственно налогоплательщиков,
учетной и статистической работы по налогам, порядка составления и
представления налоговой отчетности гражданами и предприятиями,

Предисловие
13

до самых общих и ключевых процедур сбора налогов и контрольной
работы на всех уровнях государственной власти.
Для практических работников важное значение имеют разделы
работы, посвященные вопросам права и компетенции налоговых
органов в сфере налогового аудита, методам налогового аудита, особенностям проведения налоговых проверок в отдельных странах, и
нтересны и актуальны вопросы сбора налогов, контроля за поступлением налоговых платежей в бюджет, работа с просроченными платежами и др. Как правильно замечают авторы, распространение идеологии уклонения от налогов связано не только с величиной налоговых ставок. Более серьезной причиной является недоверие к
государству как институту, выполняющему определенные, в том числе социальные функции.
Налоговое администрирование, по мнению авторов, это важнейшая сфера научнопрактических исследований и методических действий, являющихся частью общей теории и практики управления системой налогообложения. Оно основывается также на фундаментальных
познаниях в области политических, экономических, юридических и
других наук, обогащенных современной отечественной и мировой
практикой. Налоговое администрирование включает также совокупность методов, приемов и средств информационного обеспечения, посредством которых органы власти и управления всех уровней придают
функционированию налогового механизма заданное законом направление и координируют налоговые действия при существенных изменениях в экономике и политике.
По нашему мнению, настоящая работа может служить учебным
пособием для студентов и аспирантов, обучающихся в вузах экономического и юридического профиля, будет очень полезна для научных и
практических работников в сфере налогообложения, а также может
быть использована в системе подготовки и переподготовки кадров работников налоговых и правоохранительных органов.

Директор Налогового института
РЭА им. Г.В. Плеханова,
заслуженный деятель науки РФ,
доктор экономических наук, профессор
А. И. Гретченко

14
Предисловие

ВВЕДЕНИЕ

Введение

Введение
Обширные функции современного государства в экономической сфере и высокий уровень социальных обязательств, наряду с традиционными задачами государственной власти по поддержанию внешней
обороноспособности и внутреннего правопорядка, требуют прочной
финансовой базы, основным средством обеспечения которой являются налоги.
Во многих развитых странах через налоги перераспределяется до
половины всего общественного продукта, произведенного не только
непосредственно на их территории, но и корпорациями этих стран за
рубежом. Например, с добываемых в развивающихся странах нефти и
газа до половины из общей суммы налоговых сборов поступает в казну
развитых стран (в виде налогов на их продажу и потребление), еще
большая доля налоговых доходов остается в этих странах из сумм, получаемых за использование патентов, торговых марок, новых технологий, авторских прав, франшиз и т.д. предприятиями в менее развитых
странах. Фактически через налоги государственные органы небольшой группы наиболее развитых стран имеют возможность регулировать и направлять производственные, финансовые и инвестиционные
процессы во многих странах мира. На наших глазах формируется мировая система единого налогового процесса, охватывающего всю территорию развитых стран и деятельность корпораций и граждан этих
стран на территории других стран.
В современной России проблемы совершенствования налоговой
системы приобрели особую актуальность. Относительное благополучие со сбором налоговых платежей (во многом связанное с ростом
мировых цен на нефть) не должно порождать иллюзий относительно
достигнутого уровня эффективности проводимой налоговой политики, равно как и введение Налогового кодекса РФ не позволяет снять с
повестки дня вопрос о необходимости дальнейшего реформирования
налоговой системы.
В налоговой сфере остается еще множество нерешенных проблем.
По мнению ряда исследователей, налоговая система России еще весьма слабо приспособлена к реалиям российской действительности, далека от соответствия критериям эффективности и справедливости,
мало способствует развитию и экономическому росту, крайне усложнена, громоздка и перенасыщена как числом управляющих и контролирующих органов, так и разнообразными (и нередко противоречащими друг другу) нормативными документами и «разъяснительными»
письмами и инструкциями.
В настоящем учебном пособии рассматриваются три уровня разрешения задачи повышения эффективности как налоговой системы в
целом, так и ее отдельных звеньев.
Первый уровень охватывает вопросы оптимизации общей налоговой политики государства — с предложением примерной модели стабильной и долговременной налоговой доктрины для России.
Второй уровень определяет подходы к оптимизации общей структуры налоговых платежей в стране — в зависимости от вида и «веса»
отдельных налогов, их воздействия на те или иные социальные и экономические процессы, устранения возникающих между ними правовых и фискальных пробелов и несостыковок и, наконец, в русле давно
ожидаемых перемен в сторону радикального упрощения и сокращения
применяемых налоговых норм и режимов.
Третий уровень охватывает непосредственно работу налоговых органов в разрезе управления налоговым процессом в целом, внутрисистемного налогового администрирования, взаимодействия со смежными и сотрудничающими государственными органами и с налогоплательщиками.
Все эти уровни управления налоговыми отношениями тесно связаны между собой. И действительно, невозможно, ставить задачу повышения эффективности работы налоговых органов, если, например,
неправильно выбраны цели налоговой политики (в этом случае чем
успешнее работают налоговые органы, тем больший ущерб несет страна от их деятельности). Если недостаточно согласованы между собой
применяемые формы налогов и режимы налогообложения, то усилия
налоговых органов по сбору одного вида налога могут либо мешать
росту сборов другого налога, либо загонять налогоплательщика в такие
налоговые ловушки, из которых у него не будет возможности выбраться, не нарушая налоговых правил. Если выбраны чрезмерно обременительные методы взимания налога, предписаны без необходимости
объемные формы налогового учета и отчетности, то может потребоваться применение необоснованно жестких инструментов налогового
контроля, и т.д.
Во всех этих случаях налоговые органы могут оказаться (и реально оказываются) в роли заложников ранее принятых (другими орга16
Введение

нами и на других уровнях) решений, их вполне законные и оправданные (в другой ситуации) действия могут вызывать неожиданную
реакцию налогоплательщиков, обычные в налоговой работе конфликты с налогоплательщиками принимают нецивилизованно резкие и тяжелые формы.
Следует подчеркнуть, что в зарубежных развитых странах налоговое дело уже давно является самостоятельной отраслью, в ней заняты
сотни тысяч высококвалифицированных специалистов, со стороны
как государства, так и налогоплательщиков, на ее содержание и развитие расходуются средства, сравнимые с расходами, например, на сельское хозяйство или науку. Налоговое законодательство превратилось в
один из наиболее обширных секторов права, налоговые споры занимают заметное место в деятельности гражданских и уголовных судов,
изучением и регулированием международных налоговых отношений
активно занимаются такие авторитетные международные организации, как ООН, ГАТТ/ВТО, МВФ, ОЭСР, Евросоюз и др.
Вместе с тем по вопросам совершенствования налоговой системы,
налогового процесса и налогового администрирования в странах Запада ведутся обширные исследования, организуются дискуссии и круглые столы с участием ведущих исследователей, практикующих юристов, аудиторов и консультантов, видных чиновников финансовых и
налоговых органов. На уровне правительств и международных организаций образованы специальные рабочие группы и постоянные семинары, в задачи которых входит подготовка конкретных рекомендаций
по совершенствованию работы налоговых органов; издается большое
число работ по данной тематике.
Все участники таких дискуссий единодушно признают наличие
множества недостатков в существующей системе налогообложения,
таких как усложненность налоговых процедур, множественность налоговых режимов, большое число налоговых льгот и специальных
норм, требующих особого контроля налоговых органов за их применением налогоплательщиками, особая система налогового учета, требующая от налогоплательщиков пересчета данных бухгалтерской отчетности для целей исчисления налоговых платежей, и т.д. В последние
годы
в
ряде
стран
обсуждается
возможность
проведения
радикальных налоговых реформ, которые призваны устранить наиболее серьезные из вышеперечисленных недостатков.
В России пока отсутствуют комплексные научные исследования, в
которых вопросы управления налоговой системой рассматривались
бы в критическом ключе, с точки зрения оценки имеющегося в развитых странах опыта и возможности его адаптированного использования
в российских условиях. В учебной литературе по налогам выделяются

Введение
17

лишь отдельные недостатки в функционировании отечественной налоговой системы, в работах по налоговым системам отдельных западных стран проблемы их развития показаны с позиций финансовой
ситуации именно в этих странах. В официальных комментариях к принимаемым налоговым законам, к Налоговому кодексу РФ утверждается, что всем этим нововведениям альтернативы не существует, что переход России на рельсы рыночной экономики требует скорейшего копирования существующей в странах Запада налоговой системы
(с обязательной ссылкой, что этого требуют от России и потенциальные западные инвесторы). Такому некритическому подходу противостоят лишь отдельные публикации некоторых российских авторов, где
делаются попытки анализа реальных проблем, с которыми сталкиваются налогоплательщики и которые вынуждены решать налоговые органы в своей повседневной работе.
Налоговое дело как отрасль включает ряд направлений, сторон
или видов деятельности, распространяющихся на сферы политики,
экономики, права, социальных услуг, международных отношений,
и т.д. Настоящее пособие посвящено прежде всего рассмотрению
структурноорганизационной основы налогового дела, которую составляют налоговый процесс и налоговое администрирование.
Под налоговым процессом понимается последовательная совокупность действий налоговых органов, налоговых агентов, налогоплательщиков или их представителей в связи с реализацией прав и/или исполнением обязанностей, предусмотренных налоговым законодательством в целях сбора и перечисления налоговых доходов в государственную казну.
Налоговый процесс состоит из отдельных этапов, основными из которых являются: учет и регистрация налогоплательщиков, объектов налогообложения; составление, представление и проверка налоговой отчетности; сбор и перечисление налогов в казну (специальные фонды);
разрешение налоговых споров, и регулируется налоговым правом, которое включает в себя собственно налоговое законодательство (законы о
налогах), а также смежные разделы государственного, гражданского,
акционерного, семейного и т.д. права, которые применяются в связи с
взиманием налогов или при разрешении конфликтов между налоговыми органами и налогоплательщиками.
Налоговое право формируется на основе проводимой правительством налоговой политики, включающей цели (текущие или среднесрочные, долгосрочные), средства (инструменты) и методы. Целенаправленная, последовательно проводимая государственной властью
на протяжении долговременного исторического периода налоговая
политика объективно может быть выражена в виде налоговой доктрины
конкретного государства (сформулированной в виде декларации, осо18
Введение

К покупке доступен более свежий выпуск Перейти