Налоги и налогообложение в Российской Федерации
Покупка
Основная коллекция
Тематика:
Налоги и налогообложение
Издательство:
Московская финансово-промышленная академия
Автор:
Богданова Елена Павловна
Год издания: 2010
Кол-во страниц: 432
Дополнительно
Вид издания:
Учебное пособие
Уровень образования:
ВО - Бакалавриат
ISBN: 978-5-902597-17-9
Артикул: 617895.01.99
Учебное пособие поможет разобраться в том, как действует законодатель, ство о налогах и сборах; кто является участником отношений, определяемых этим законодательством; как взаимодействуют налоговые органы и налого, плательщики, их права, обязанности и ответственность; какие существуют ви, ды налогов и полномочия различных органов власти по установлению налогов и сборов; как проводятся налоговое декларирование и налоговый контроль; что является объектом налогообложения и каковы сроки уплаты налогов и сбо, ров; в чем разница между федеральными, региональными, муниципальными налогами и специальными налоговыми режимами, а также что представляют собой страховые взносы. Предназначено для студентов, аспирантов и преподавателей экономиче, ских специальностей, а также может быть использовано на занятиях по дисци, плинам: «Финансовый анализ», «Организация предприятий малого и среднего бизнеса», «Стратегическое планирование», «Аудит», «Налоговый учет», «Нало, говое планирование», «Налогообложение финансовых институтов», «Органи, зация и методика налоговой проверки».
Тематика:
ББК:
УДК:
ОКСО:
- Среднее профессиональное образование
- 38.02.01: Экономика и бухгалтерский учет (по отраслям)
- 38.02.02: Страховое дело (по отраслям)
- 38.02.03: Операционная деятельность в логистике
- 38.02.06: Финансы
- 38.02.07: Банковское дело
- ВО - Бакалавриат
- 38.03.01: Экономика
ГРНТИ:
Скопировать запись
Фрагмент текстового слоя документа размещен для индексирующих роботов.
Для полноценной работы с документом, пожалуйста, перейдите в
ридер.
УДК 336.22(470+571)(075.8) ББК 65.261.411(2Рос)я73 Б73 Серия удостоена диплома в номинации «Лучший издательский проект» на IV Общероссийском конкурсе учебных изданий для высших учебных заведений «Университетская книга — 2008» Печатается по решению Ученого совета Московской финансовопромышленной академии Ответственный редактор серии доктор экономических наук, профессор Ю. Б. Рубин Богданова Е. П. Б73 Налоги и налогообложение в Российской Федерации : учеб. пособие / Е. П. Богданова. — М.: Московская финансовопромышленная академия, 2010. — 432 с. (Университетская серия). ISBN 9785902597179 Агентство CIP РГБ Учебное пособие поможет разобраться в том, как действует законодательство о налогах и сборах; кто является участником отношений, определяемых этим законодательством; как взаимодействуют налоговые органы и налогоплательщики, их права, обязанности и ответственность; какие существуют виды налогов и полномочия различных органов власти по установлению налогов и сборов; как проводятся налоговое декларирование и налоговый контроль; что является объектом налогообложения и каковы сроки уплаты налогов и сборов; в чем разница между федеральными, региональными, муниципальными налогами и специальными налоговыми режимами, а также что представляют собой страховые взносы. Предназначено для студентов, аспирантов и преподавателей экономических специальностей, а также может быть использовано на занятиях по дисциплинам: «Финансовый анализ», «Организация предприятий малого и среднего бизнеса», «Стратегическое планирование», «Аудит», «Налоговый учет», «Налоговое планирование», «Налогообложение финансовых институтов», «Организация и методика налоговой проверки». УДК 336.22(470+571)(075.8) ББК 65.261.411(2Рос)я73 ISBN 9785902597179 © Богданова Е. П., 2010 © Московская финансовопромышленная академия, 2010
КРАТКОЕ СОДЕРЖАНИЕ Раздел 1 ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ Глава 1. Законодательное регулирование и система налогообложения . . . . . . . . 11 Глава 2. Объекты налогообложения. Налогоплательщики и налоговые органы . . . . 37 Глава 3. Налоговое декларирование и налоговый контроль . . . . . . . . . . . . . . 60 Раздел 2 ФЕДЕРАЛЬНЫЕ НАЛОГИ Глава 4. Налог на добавленную стоимость . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 79 Глава 5. Акцизы . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 111 Глава 6. Налог на доходы физических лиц . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 127 Глава 7. Налог на прибыль организаций . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 154 Глава 8. Государственная пошлина . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 195 Глава 9. Природоресурсные платежи . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 209 Раздел 3 РЕГИОНАЛЬНЫЕ НАЛОГИ Глава 10. Транспортный налог . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 233 Глава 11. Налог на имущество организаций . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 244 Раздел 4 МЕСТНЫЕ НАЛОГИ Глава 12. Земельный налог . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 262 Глава 13. Налоги на имущество физических лиц . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 283 Раздел 5 СПЕЦИАЛЬНЫЕ НАЛОГОВЫE РЕЖИМЫ Глава 14. Упрощенная система налогообложения . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 294 Глава 15. Единый налог на вмененный доход . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 325 Глава 16. Другие виды специальных налоговых режимов . . . . . . . . . . . . . . . 339 Раздел 6 СТРАХОВЫЕ ВЗНОСЫ Глава 17. Страховые взносы в государственные внебюджетные фонды . . . . . . . . 354
Университетская серия СОДЕРЖАНИЕ Введение . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 9 Раздел 1 ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ Глава 1 ЗАКОНОДАТЕЛЬНОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ И СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ 1.1. Развитие налоговой системы в России . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 11 1.2. Налоги и сборы: их сущность, признаки, элементы, методы взимания и функции . 17 1.3. Виды и элементы налогов, способы их классификации . . . . . . . . . . . . . . 22 Основные термины и понятия . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 32 Вопросы и задания для самопроверки . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 34 Тесты . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 35 Глава 2 ОБЪЕКТЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ. НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКИ И НАЛОГОВЫЕ ОРГАНЫ 2.1. Налогоплательщики и налоговые агенты. Их права, обязанности и ответственность 37 2.2. Объекты налогообложения и принципы определения доходов . . . . . . . . . . . 48 2.3. Исполнение обязанностей по уплате налогов . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 51 Основные термины и понятия . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 55 Вопросы и задания для самопроверки . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 57 Тесты . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 58 Глава 3 НАЛОГОВОЕ ДЕКЛАРИРОВАНИЕ И НАЛОГОВЫЙ КОНТРОЛЬ 3.1. Налоговое декларирование . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 60 3.2. Порядок учета организаций и физических лиц . . . . . . . . . . . . . . . . . . 63 3.3. Налоговый контроль . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 68 Основные термины и понятия . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 73 Вопросы и задания для самопроверки . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 74 Тесты . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 75 Раздел 2 ФЕДЕРАЛЬНЫЕ НАЛОГИ Глава 4 НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ 4.1. Налогоплательщики и их постановка на учет . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 80 4.2. Объект, место налогообложения и операции, не подлежащие налогообложению . 82 4.3. Налоговая база и порядок ее определения, налоговый период и налоговые ставки 86
Университетская серия 5 Содержание 4.4. Порядок исчисления налога . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 95 4.5. Счет-фактура . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 97 4.6. Налоговые вычеты и порядок их применения . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 100 4.7. Порядок исчисления, перечисления и возмещения суммы налога, сроки уплаты . 102 Основные термины и понятия . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 104 Вопросы и задания для самопроверки . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 106 Тесты . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 107 Глава 5 АКЦИЗЫ 5.1. Налогоплательщики, объекты налогообложения и подакцизные товары . . . . . . 112 5.2. Налоговый период, налоговые ставки и порядок исчисления акциза . . . . . . . 116 5.3. Налоговые вычеты и отчетность . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 121 Основные термины и понятия . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 123 Вопросы и задания для самопроверки . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 124 Тесты . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 124 Глава 6 НАЛОГ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ 6.1. Налогоплательщики, источники их доходов и объекты налогообложения . . . . . 128 6.2. Налоговая база, некоторые особенности ее определения и налоговый период . . 129 6.3. Доходы, не подлежащие налогообложению . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 131 6.4. Налоговые вычеты . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 133 6.5. Налоговые ставки и порядок исчисления налога . . . . . . . . . . . . . . . . . 142 6.6. Налоговая декларация . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 145 Основные термины и понятия . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 148 Вопросы и задания для самопроверки . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 149 Тесты . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 149 Глава 7 НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ 7.1. Налогоплательщики и объект налогообложения . . . . . . . . . . . . . . . . . . 155 7.2. Группировка доходов . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 156 7.3. Группировка расходов и формирование резервов . . . . . . . . . . . . . . . . 160 7.4. Методы начисления доходов и расходов . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 180 7.5. Налоговая база, ставки и периоды . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 182 7.6. Налоговая декларация . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 186 Основные термины и понятия . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 189 Вопросы и задания для самопроверки . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 191 Тесты . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 191
Университетская серия Содержание Глава 8 ГОСУДАРСТВЕННАЯ ПОШЛИНА 8.1. Плательщики, порядок уплаты государственной пошлины . . . . . . . . . . . . . 195 8.2. Размеры государственной пошлины по отдельным делам и действиям, особенности и сроки уплаты . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 197 8.3. Льготы для отдельных категорий плательщиков государственной пошлины . . . . 202 Основные термины и понятия . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 205 Вопросы и задания для самопроверки . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 206 Тесты . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 207 Глава 9 ПРИРОДОРЕСУРСНЫЕ ПЛАТЕЖИ 9.1. Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 209 9.2. Водный налог . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 214 9.3. Налог на добычу полезных ископаемых . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 218 Основные термины и понятия . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 228 Вопросы и задания для самопроверки . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 229 Тесты . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 229 Раздел 3 РЕГИОНАЛЬНЫЕ НАЛОГИ Глава 10 ТРАНСПОРТНЫЙ НАЛОГ 10.1. Налогоплательщики, объект налогообложения и налоговая база транспортного налога 233 10.2. Периоды и ставка налога, порядок исчисления и уплаты транспортного налога . . 235 10.3. Налоговая декларация . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 239 Основные термины и понятия . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 241 Вопросы и задания для самопроверки . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 242 Тесты . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 242 Глава 11 НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО ОРГАНИЗАЦИЙ 11.1. Налогоплательщики, объект налогообложения и другие основные элементы налога 245 11.2. Налоговые льготы, порядок исчисления и уплаты налога на имущество организаций 251 11.3. Налоговая декларация . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 253 Основные термины и понятия . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 256 Вопросы и задания для самопроверки . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 258 Тесты . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 258
Университетская серия 7 Содержание Раздел 4 МЕСТНЫЕ НАЛОГИ Глава 12 ЗЕМЕЛЬНЫЙ НАЛОГ 12.1. Налогоплательщики земельного налога, объект налогообложения и налоговая база 263 12.2. Периоды и ставки земельного налога . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 267 12.3. Налоговые льготы . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 269 12.4. Порядок исчисления и уплаты, сроки перечисления налога . . . . . . . . . . . . 271 12.5. Налоговая декларация . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 278 Основные термины и понятия . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 279 Вопросы и задания для самопроверки . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 280 Тесты . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 281 Глава 13 НАЛОГИ НА ИМУЩЕСТВО ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ 13.1. Основные элементы налога на имущество физических лиц . . . . . . . . . . . . 284 13.2. Налоговые льготы, порядок исчисления и уплаты налога . . . . . . . . . . . . . 286 Основные термины и понятия . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 289 Вопросы и задания для самопроверки . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 289 Тесты . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 290 Раздел 5 СПЕЦИАЛЬНЫЕ НАЛОГОВЫE РЕЖИМЫ Глава 14 УПРОЩЕННАЯ СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ 14.1. Налогоплательщики и объект налогообложения . . . . . . . . . . . . . . . . . . 295 14.2. Порядок определения налоговой базы, налоговые ставки и периоды . . . . . . . 299 14.3. Порядок исчисления и уплаты, сроки перечисления налога . . . . . . . . . . . . 307 14.4. Налоговый учет и налоговая декларация . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 312 14.5. Налогообложение на основе патента . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 316 Основные термины и понятия . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 321 Вопросы и задания для самопроверки . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 322 Тесты . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 323 Глава 15 ЕДИНЫЙ НАЛОГ НА ВМЕНЕННЫЙ ДОХОД 15.1. Общие положения по применению единого налога на вмененный доход . . . . . 326 15.2. Определение налоговой базы . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 328 15.3. Периоды и ставка налога, порядок его перечисления . . . . . . . . . . . . . . . 333
Содержание Основные термины и понятия . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 336 Вопросы и задания для самопроверки . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 337 Тесты . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 337 Глава 16 ДРУГИЕ ВИДЫ СПЕЦИАЛЬНЫХ НАЛОГОВЫХ РЕЖИМОВ 16.1. Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 339 16.2. Выполнение соглашений о разделе продукции . . . . . . . . . . . . . . . . . . 343 Основные термины и понятия . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 348 Вопросы и задания для самопроверки . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 349 Тесты . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 350 Раздел 6 СТРАХОВЫЕ ВЗНОСЫ Глава 17 СТРАХОВЫЕ ВЗНОСЫ В ГОСУДАРСТВЕННЫЕ ВНЕБЮДЖЕТНЫЕ ФОНДЫ 17.1. Плательщики страховых взносов и объект обложения . . . . . . . . . . . . . . . 354 17.2. Порядок расчета суммы страховых взносов и сроки перечисления . . . . . . . . 357 17.3. Отчетность плательщиков страховых взносов и формы ответственности за несоблюдение законодательства . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 365 Основные термины и понятия . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 367 Вопросы и задания для самопроверки . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 368 Тесты . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 368 Список литературы . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 371 ПРИЛОЖЕНИЯ Приложение 1 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 374 Приложение 2 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 375 Приложение 3 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 377 Приложение 4 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 383 Приложение 5 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 384 Приложение 6 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 399 Приложение 7 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 408 Приложение 8 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 409 Приложение 9 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 412 Приложение 10 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 416 Приложение 11 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 417 Приложение 12 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 420 Приложение 13 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 425
ВВЕДЕНИЕ Формирование рыночных отношений в России требует наличия развитой налоговой системы. Поэтому не случайно знания в области налоговой системы, налогообложения, налогового учета и планирования востребованы обществом и находят широкое практическое применение. Налоговая система России в современном понимании начала развиваться с начала 1990х годов. В настоящее время ее развитие основывается на законодательстве и в первую очередь — Налоговом кодексе РФ (далее — НК РФ), в котором определены субъекты и объекты налогообложения, все этапы ввода новых видов налогов, действия и ответственность налоговых органов и налогоплательщиков, подробно по элементам излагаются каждый вид налогов, а также дана терминология отдельных понятий. Материал, изложенный в учебном пособии, поможет разобраться в таких важных вопросах, как: действие законодательных актов о налогах и сборах, кто участники отношений, определяемых этим законодательством; виды налогов и полномочия различных органов власти по установлению налогов и сборов; налоговые органы и налогоплательщики, их права, обязанности и ответственность; объекты обложения, сроки уплаты налогов и сборов; налоговое декларирование и налоговый контроль; федеральные, региональные, муниципальные налоги и специальные налоговые режимы; страховые взносы. В процессе изучения материала студент сможет достаточно легко ориентироваться в действующем налоговом законодательстве и непосредственно в НК РФ, например, для определения элементов любого вида налогов. В учебном пособии нет объемных текстов нормативных документов, однако ссылки на них присутствуют в каждой главе. Таким образом, студенту предоставляется возможность оперативно реагировать на все изменения и дополнения, вносимые в налоговое законодательство. Навыки оперативного реагирования на изменения и дополнения в действующем налоговом законодательстве помогут студенту аргументированно отвечать не только на предложенные в конце каждой главы вопросы и задания, но и подготовиться к госэкзаменам, использоУниверситетская серия 9
вать их при написании дипломных работ и их защите, а также в дальнейшем применять эти навыки на практике. В издании представлены рисунки и таблицы, что делает материал легким для восприятия и понимания. Данное учебное пособие также может быть использовано на занятиях по дисциплинам: «Финансовый анализ», «Организация предприятий малого и среднего бизнеса», «Стратегическое планирование», «Аудит», «Налоговый учет», «Налоговое планирование», «Налогообложение финансовых институтов», «Организация и методика налоговой проверки». Автор надеется, что учебное пособие позволит обучающимся разобраться в налоговой системе Российской Федерации в целом и по отдельным видам налогов в частности, а полученные знания помогут более детально оценить правовое регулирование налогов и ответственно подходить к исчислению и перечислению налогов, т. е. стать законопослушным налогоплательщиком. Кроме того, автор с благодарностью воспримет конструктивную критику учебного пособия и предложения по совершенствованию его содержания. Введение
Раздел 1 ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ Законодательное регулирование и система налогообложения Объекты налогообложения. Налогоплательщики и налоговые органы Налоговое декларирование и налоговый контроль Глава 1 ЗАКОНОДАТЕЛЬНОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ И СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ Развитие налоговой системы в России Налоги и сборы: их сущность, признаки, элементы, методы взимания и функции Виды и элементы налогов, способы их классификации 1.1. Развитие налоговой системы в России Известно, что с самых давних времен существовали дань и подати, которые можно отнести к первым формам и видам налогообложения. Необходимость возникновения налогов связана прежде всего с необходимостью содержания государства. Государство без налогов существовать не может, поскольку они представляют собой основу мобилизации доходов во все звенья бюджетной системы в условиях любой формы собственности и рыночных отношений. По мнению автора, система налогообложения возникла как институт экономики любой страны гораздо раньше, чем деньги. Социальноэкономическое содержание дани, подати, любого вида налога заключается в том, что податные слои общества отдают часть созданного ими продукта тем, кто живет за счет этого. Историки считают, что налоговая система на территории Древней Руси начала складываться только с конца IX в. Именно в тот период образовался такой вид налогов, как дань, которая являлась основной формой сборов налогов в княжескую казну. Можно отметить период правления Ивана III, который являлся кардинальным реформатором налоговой системы своего времени. После свержения татаромонгольского ига в налоговую систему были введены такие виды налогов, как прямой Университетская серия 11
(подушный) и косвенные (акцизы и пошлины) налоги, в это же время вводится первая налоговая декларация, которая называлась «Сошное письмо». Далее, в период царствования Алексея Михайловича, в середине XVII в. система налогообложения России была законодательно упорядочена. Очень важным является тот факт, что в 1655 г. был создан первый государственный специальный контрольный орган — это счетная палата. Во времена правления Петра I, когда в России интенсивно развивается промышленность внутри страны и международная торговля, были проведены кардинальные реформы налоговой системы. Появились новые налоги, например, всем известный пресловутый налог на бороды. Необходимо отметить, что основная доля доходов государства в тот период приходилась на подушный налог, который составлял половину всех бюджетных доходов империи. Кроме указанных налогов, были введены следующие налоги и сборы: подушный сбор с извозчиков, налоги с постоялых дворов, гербовый сбор, с церковных верований и др. В период правления Екатерины II также проводились мероприятия по совершенствованию системы государственного управления. К таковым прежде всего можно отнести образование экспедиций государственных доходов, ревизий и взыскания недоимок. Для купечества была введена гильдейская подать — процентный сбор с объявленного капитала. Немаловажно отметить, что размер капитала записывался «по совести каждого». Налоговая система России XVIII в. включала взимание косвенных налогов, их доля составляла 42 % доходов казны. В 1810 г. Государственный совет России утверждает программу финансовых преобразований, разработанную М. М. Сперанским, так как экономика страны была в глубоком кризисе. Так, по результатам 1808 г. доходы казны составляли 111 млн руб., а расходы — 248 млн руб. В программу пребразований М. М. Сперанского входили следующие разделы: прекращение выпуска не обеспеченных ценностями ассигнаций; резкое сокращение государственных расходов; введение нового специального налога на помещичьи и удельные имения, направляемого затем на погашение государственного долга; 12 Университетская серия Глава 1. Законодательное регулирование и система налогообложения
введение чрезвычайного дополнительного налога на 1 год, который уплачивался крепостными и составлял 50 коп. на душу; введение нового таможенного тарифа, облагавшего огромными пошлинами ввоз в Россию импортных товаров. Актуальность перечисленных и многих других идей организации государственных доходов и расходов высока и в наши дни. Далее, в начале XIX в., отмечается интенсивное развитие финансовой науки. Основными налогами становятся прямые налоги. К концу XIX в. подушная подать заменяется налогом с городских строений, большое значение придается оброку — плате крестьян за пользование землей (нынешний земельный налог). Появляются налоги, порожденные новыми экономическими видами деятельности: сбор с аукционных продаж, сбор с векселей и заемных писем, налоги на право торговой деятельности, налог с капитала для акционерных обществ, процентный сбор с прибыли, налог на автоматический экипаж, городской налог на прописку и др. Начало XX в. — это время, когда проводятся не только политические, но и экономические преобразования в России. В самом начале века, пожалуй, впервые реформаторы начинают обсуждать необходимость создания государственной налоговой политики. Наиболее полно и систематизированно налоговая система государства изложена у С. Ю. Витте — первого в истории России председателя Совета министров. С. Ю. Витте был сторонником прогрессивного налогообложения, остро критиковал пропорциональное обложение личных доходов за несправедливое, неравномерное обложение. По его мнению, обременение налогами малоимущей или неимущей части населения неизбежно приводит к накоплению недоимок, которые и служат показателем неудовлетворения налоговой системой или способами ее применения. После радикальных политических преобразований в России в конце 1920 г. выходит проект постановления Совета народных комиссаров о прямых налогах и записка В. И. Ленина председателю Комиссии об отмене денежных налогов. В этом же году издается работа В. И. Ленина «О замене продразверстки продналогом». Уже в 1921 г. вводится промысловый налог на обороты частных промышленных и торговых предприятий, вводятся акцизы на спирт, вино, пиво, спички, табачные изделия, гильзы и др. В следующем 1922 г. вводится подоходнопоимущественный налог (на зажиточных людей), налог с грузов, перевозимых железнодорожным или водным транспортом, налог со строений, рента Университетская серия 13 1.1. Развитие налоговой системы в России
с городских земель и др. Далее в 1923 г. вводится подоходный налог со ставкой 10 %, а затем — 20 % от прибыли предприятий. В 1930е годы выходит в свет постановление ЦИК и СНК от 2 сентября 1930 г. «О налоговой реформе», принимается еще ряд постановлений, корректирующих ход налоговой реформы. В 1936 г. была преобразована система платежей государственных предприятий и колхознокооперативного сектора, после чего изменяются налоги для населения. Подоходный налог, с одной стороны, вобрал в себя ряд мелких налогов, а с другой — часть налогов была отменена. Во время Великой Отечественной войны в 1941 г. введен военный налог, отмененный в 1946 г., а 21 ноября 1946 г. — налог на холостяков для поддержки одиноких матерей. Так как в 1950–1980е годы вся экономика страны была сама по себе очень консервативной, то и налоговая система оставалась без особых изменений, т. е. была такой, какой мы имели ее к 1991 г. — к моменту распада СССР. Становление налоговой системы РФ как самостоятельного суверенного государства относится к 1991 г. В это время проводится широкомасштабная налоговая реформа. Принимается ряд радикальных законов, в том числе: Законы от 27 декабря 1991 г.: «Об основах налоговой системы в Российской Федерации»; «О налоге на прибыль»; «О налоге на добавленную стоимость»; «О подоходном налоге на физических лиц». Эти законодательные акты являются основой налоговой системы России. При этом необходимо отметить, что хотя изначально законодательные документы о налогообложении были не совсем совершенны, но они в то же время позволяли регулировать действия всех участников налоговой системы. В 2008 г. в Правительстве РФ разработаны антикризисные меры налогового стимулирования, где дана оценка итогам реализации налоговой политики за прошедший период. Так, в 2008 г. в оперативном порядке был принят целый ряд изменений и уточнений в законодательство о налогах и сборах. На 2010–2012 гг. определены приоритетные направления государственной политики в целях создания эффективной налоговой системы. Разработанные Основные направления предусматривают изменения налогового законодательства, направленные на стабилизацию российской экономики в условиях мирового финансового кризиса. Предусмотрено, что в трехлетней перспективе 2010–2012 гг. налоговая политика будет направлена на противодействие негативным эффектам экономическо14 Университетская серия Глава 1. Законодательное регулирование и система налогообложения
го кризиса, с одной стороны, и на создание условий для восстановления положительных темпов экономического роста — с другой. В настоящее время законодательство РФ о налогах и сборах состоит из НК РФ и принятых в соответствии с ним федеральных законов о налогах и сборах, законодательства субъектов РФ и нормативноправовых актов муниципальных образований о местных налогах и сборах. Все эти законодательные и нормативные документы можно обобщенно назвать и законодательством о налогах и сборах. Данное законодательство регулирует не только отношения по установлению, введению и взиманию налогов и сборов на территории РФ, но и отношения, возникающие в процессе налогового контроля. Статьей 9 НК РФ определены участники отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах. К ним относятся: 1) организации и физические лица, признаваемые налогоплательщиками и плательщиками сборов; 2) организации и физические лица, признаваемые налоговыми агентами; 3) налоговые органы; 4) таможенные органы. Законодательство о налогах регламентирует даты вступления в силу налогов и сборов, устанавливает новые налоги и сборы, их ставки и размеры, а также определяет меры ответственности за нарушение этого законодательства. ПРИМЕР Условиями ст. 5 НК РФ предусмотрено, что федеральные законы, вносящие изменения в НК РФ в части установления новых налогов и сборов, а также акты законодательства о налогах и сборах субъектов РФ и нормативные правовые акты представительных органов муниципальных образований, вводящие налоги, вступают в силу не ранее 1 января года, следующего за годом их принятия. Все законодательные акты о налогах и сборах вступают в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода. Анализ положений ст. 1 НК РФ позволяет сделать вывод, что федеральное законодательство трактует налоговую систему как сложное многоэлементное экономикоправовое системное образование, включающее: Университетская серия 15 1.1. Развитие налоговой системы в России
1) виды налогов и сборов, взимаемых в РФ; 2) основания возникновения (изменения, прекращения) и порядок исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов; 3) принципы установления, введения в действие и прекращения действия ранее введенных налогов и сборов субъектов РФ и местных налогов; 4) права и обязанности налогоплательщиков, налоговых органов и других участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах; 5) формы и методы налогового контроля; 6) ответственность за совершение налоговых правонарушений; 7) порядок обжалования актов налоговых органов и действий (бездействия) их должностных лиц. Налоговая система — это совокупность налогов и сборов, взимаемых государством, а также принципов, форм и методов их установления, изменения, отмены, взимания и контроля. Основные принципы налогообложения в России определены в НК РФ. Эти принципы показаны на рис. 1.1. Рис. 1.1. Основные принципы налогообложения в Российской Федерации 16 Университетская серия Глава 1. Законодательное регулирование и система налогообложения