Н. Ю. Корниенко

Е. Е. Великова 

Правовые проблемы 
администрирования
контролируемых 
иностранных компаний

Российская академия народного хозяйства 
и государственной службы
при Президенте Российской Федерации

Издательский дом «Дело»
Москва · 

УДК 342
ББК 67.401
     К67

Корниенко, Н.Ю., Великова, Е.Е.
Правовые проблемы администрирования контролируемых ино-
странных компаний  /  Н. Ю. Корниенко, Е. Е. Великова. — М. : Издатель-
ский дом «Дело» РАНХиГС, 2014. — 24 с. — (Научные доклады: государ-
ство и право).

ISBN 978-5-7749-0986-5

В рамках работы проведен анализ зарубежного опыта в области 
правового статуса контролируемых иностранных компаний, критериев 
признания иностранной компании контролируемой, принципов опре-
деления налогового резидентства и иных вопросов, которые могут ока-
зывать влияние на администрирование контролируемых иностранных 
компаний. В частности, рассмотрены способы и механизмы информа-
ционного обеспечения применения законодательства о контролируе-
мых иностранных компаниях. Рассмотрено соответствующее действу-
ющее законодательство РФ. Выявлены правовые проблемы, могущие 
препятствовать администрированию контролируемых иностранных 
компаний. По результатам проведенного анализа даны рекомендации 
в части правовых механизмов и инструментов для предотвращения ак-
кумулирования прибыли в офшорных юрисдикциях контролируемых 
иностранных компаний российскими организациями.

Авторы выражают благодарность Н. Ю. Постниковой и Г. А. Королеву 
за предоставленные материалы и ценные комментарии.

ISBN 978-5-7749-0986-5  
 
 
УДК 342
ББК 67.401

© ФГБОУ ВПО «Российская академия народного хозяйства
и государственной службы при Президенте Российской Федерации», 


К



В

Происходящее в последние десятилетия пере-
Происходящее в последние десятилетия пере-
распределение международных финансовых по-
распределение международных финансовых по-
токов повлекло за собой включение государств 
токов повлекло за собой включение государств 
в борьбу за их привлечение. Учитывая стрем-
в борьбу за их привлечение. Учитывая стрем-
ление инвесторов направлять свои капиталы 
ление инвесторов направлять свои капиталы 
на рынки с благоприятной налоговой системой, 
на рынки с благоприятной налоговой системой, 
государства для привлечения и удержания капи-
государства для привлечения и удержания капи-
тала в последнее время все более активно приме-
тала в последнее время все более активно приме-
няют в этих целях налоговые инструменты. Ма-
няют в этих целях налоговые инструменты. Ма-
нипулирование налоговым законодательством 
нипулирование налоговым законодательством 
позволяет государствам создавать благоприят-
позволяет государствам создавать благоприят-
ный налоговый климат и таким образом влиять 
ный налоговый климат и таким образом влиять 
на принятие корпорациями и гражданами эко-
на принятие корпорациями и гражданами эко-
номических решений
номических решений1.

Согласно рекомендациям ОЭСР правила КИК 
Согласно рекомендациям ОЭСР правила КИК 

считаются действенной мерой борьбы с нало-
считаются действенной мерой борьбы с нало-
говой оптимизацией транснациональных ком-
говой оптимизацией транснациональных ком-
паний путем использования налоговых схем 
паний путем использования налоговых схем 
с вовлечением низконалоговых юрисдикций. 
с вовлечением низконалоговых юрисдикций. 

          ¹ Российская экономика в  году. Тенденции и пер-
спективы. (Выпуск ). М.: ИЭПП, .

Н. Ю. К, Е. Е. В



Еще одной действенной мерой являются правила трансферт-
Еще одной действенной мерой являются правила трансферт-
ного регулирования.
ного регулирования.

Указанная проблема существует в Российской Федерации, 
Указанная проблема существует в Российской Федерации, 

и ее решение возможно путем введения правового регулиро-
и ее решение возможно путем введения правового регулиро-
вания налогового администрирования контролируемых ино-
вания налогового администрирования контролируемых ино-
странных компаний.
странных компаний.

В настоящее время в законодательстве Российской Феде-
В настоящее время в законодательстве Российской Феде-

рации определение понятия «контролируемая иностранная 
рации определение понятия «контролируемая иностранная 
компания» не предусмотрено. Кроме того, законодательство 
компания» не предусмотрено. Кроме того, законодательство 
Российской Федерации не предусматривает понятия «нало-
Российской Федерации не предусматривает понятия «нало-
говое резидентство» для юридических лиц. Под обложение 
говое резидентство» для юридических лиц. Под обложение 
в РФ подпадают организации, зарегистрированные в соот-
в РФ подпадают организации, зарегистрированные в соот-
ветствии с нормами российского законодательства. Это соот-
ветствии с нормами российского законодательства. Это соот-
ветствует общепринятому в мировой практике определению 
ветствует общепринятому в мировой практике определению 
налогового резидентства организации по «месту инкорпо-
налогового резидентства организации по «месту инкорпо-
рации» (месту учреждения юридического лица), но такой 
рации» (месту учреждения юридического лица), но такой 
подход является достаточно узким и не учитывает экономи-
подход является достаточно узким и не учитывает экономи-
ческую связь между организацией и ее учредителями и орга-
ческую связь между организацией и ее учредителями и орга-
нами управления
нами управления1.

В условиях, когда в РФ уже приняты современные прави-
В условиях, когда в РФ уже приняты современные прави-

ла трансфертного регулирования, соответствующие модели 
ла трансфертного регулирования, соответствующие модели 
ОЭСР, реализация правил для КИК становится необходимой 
ОЭСР, реализация правил для КИК становится необходимой 
составляющей, в первую очередь для налогообложения сде-
составляющей, в первую очередь для налогообложения сде-
лок, уводящих полученную прибыль в офшоры.
лок, уводящих полученную прибыль в офшоры.

Важным условием для реализации правил о контролируе-
Важным условием для реализации правил о контролируе-

мых иностранных компаниях является межгосударственный 
мых иностранных компаниях является межгосударственный 
обмен информацией и договоры об избежании двойного на-
обмен информацией и договоры об избежании двойного на-
логообложения. В настоящее время, когда РФ присоедини-
логообложения. В настоящее время, когда РФ присоедини-
лась к многосторонней глобальной Конвенции ОЭСР и Совета 
лась к многосторонней глобальной Конвенции ОЭСР и Совета 
Европы о взаимной помощи по налоговым вопросам, реали-
Европы о взаимной помощи по налоговым вопросам, реали-
зация введения правил о контролируемых иностранных ком-
зация введения правил о контролируемых иностранных ком-
паниях становится более осуществимой.
паниях становится более осуществимой.

          ¹ Основные направления налоговой политики в Российской Федера-
ции на – годы.

П  ...



Р . 
К   
   
  
 Р Ф    
    
     
    
   
  

В зарубежном законодательстве существуют специальные 
В зарубежном законодательстве существуют специальные 
нормы, определяющие режим контролируемой иностранной 
нормы, определяющие режим контролируемой иностранной 
компании (далее — КИК). Правила о контролируемых ино-
компании (далее — КИК). Правила о контролируемых ино-
странных компаниях предполагают, что часть нераспреде-
странных компаниях предполагают, что часть нераспреде-
ленных прибылей зарубежной дочерней компании должна 
ленных прибылей зарубежной дочерней компании должна 
включаться в налогооблагаемый доход материнской копании, 
включаться в налогооблагаемый доход материнской копании, 
находящейся на территории РФ. Правила о КИК могут диф-
находящейся на территории РФ. Правила о КИК могут диф-
ференцироваться в зависимости от страны дочерней компа-
ференцироваться в зависимости от страны дочерней компа-
нии. Однако основная идея состоит именно в том, что часть 
нии. Однако основная идея состоит именно в том, что часть 
дохода иностранной дочерней компании рассматривается 
дохода иностранной дочерней компании рассматривается 
в действительности как прибыль акционеров (материнской 
в действительности как прибыль акционеров (материнской 
компании), которая была выведена за пределы налоговой 
компании), которая была выведена за пределы налоговой 
юрисдикции страны материнской компании с помощью 
юрисдикции страны материнской компании с помощью 
межфирменных сделок.
межфирменных сделок.

Согласно ст. 247 Налогового кодекса РФ для российских 
Согласно ст. 247 Налогового кодекса РФ для российских 

компаний объектом обложения по налогу на прибыль при-
компаний объектом обложения по налогу на прибыль при-
знается вся прибыль, полученная ими в Российской Феде-
знается вся прибыль, полученная ими в Российской Феде-
рации и за границей. В случае когда существуют российская 
рации и за границей. В случае когда существуют российская 
материнская компания и ее дочерняя компания за рубежом, 
материнская компания и ее дочерняя компания за рубежом, 
которые являются самостоятельными юридическими лица-
которые являются самостоятельными юридическими лица-
ми, российская материнская компания отчитывается только 
ми, российская материнская компания отчитывается только 
о доходах, полученных самостоятельно, а также о доходах 
о доходах, полученных самостоятельно, а также о доходах 
в форме дивидендов и иных доходов (по процентным став-
в форме дивидендов и иных доходов (по процентным став-
кам, гонорарам и т. п.), полученных от зарубежной дочерней 
кам, гонорарам и т. п.), полученных от зарубежной дочерней 
компании. Нераспределенная прибыль дочерней компании 
компании. Нераспределенная прибыль дочерней компании 
не включается в налогооблагаемый доход российской ма-
не включается в налогооблагаемый доход российской ма-
теринской компании. В зарубежной практике применяется 
теринской компании. В зарубежной практике применяется 

Н. Ю. К, Е. Е. В



противоположный подход с некоторыми ограничениями. Это 
противоположный подход с некоторыми ограничениями. Это 
связано с общей проблемой вывода капиталов в низконало-
связано с общей проблемой вывода капиталов в низконало-
говые юрисдикции (не только офшоры) и с желанием госу-
говые юрисдикции (не только офшоры) и с желанием госу-
дарств воспрепятствовать оттоку капиталов и выводу акти-
дарств воспрепятствовать оттоку капиталов и выводу акти-
вов из отечественных юрисдикций
вов из отечественных юрисдикций1.

Законодательный режим в отношении КИК зависит от ряда 
Законодательный режим в отношении КИК зависит от ряда 

факторов
факторов2. Во-первых, эффективная ставка налога на при-
. Во-первых, эффективная ставка налога на при-

быль КИК не может быть существенно ниже ставки, применя-
быль КИК не может быть существенно ниже ставки, применя-
емой в стране для материнской компании. Во-вторых, при-
емой в стране для материнской компании. Во-вторых, при-
менение правила, в рамках которого учитываются все виды 
менение правила, в рамках которого учитываются все виды 
или часть доходов дочерней компании, если иное не установ-
или часть доходов дочерней компании, если иное не установ-
лено соответствующим международным договором об избе-
лено соответствующим международным договором об избе-
жании двойного налогообложения. В-третьих, зависимость 
жании двойного налогообложения. В-третьих, зависимость 
налогового администрирования от обмена информацией 
налогового администрирования от обмена информацией 
в данном вопросе очень велика и на практике нужны меха-
в данном вопросе очень велика и на практике нужны меха-
низмы для применения правил о КИК по международным 
низмы для применения правил о КИК по международным 
договорам, так как процессы обмена носят обоюдный харак-
договорам, так как процессы обмена носят обоюдный харак-
тер. В-четвертых, возможное использование критериев взаи-
тер. В-четвертых, возможное использование критериев взаи-
мозависимости, принятое для целей контроля за трансферт-
мозависимости, принятое для целей контроля за трансферт-
ным ценообразованием, порог участия (может приниматься 
ным ценообразованием, порог участия (может приниматься 
не менее 50 % участия в совокупности как прямое, так и кос-
не менее 50 % участия в совокупности как прямое, так и кос-
венное). Налогоплательщик может считаться владельцем ак-
венное). Налогоплательщик может считаться владельцем ак-
ций, формально находящихся в собственности других лиц, 
ций, формально находящихся в собственности других лиц, 
если налогоплательщик и эти лица являются взаимосвязан-
если налогоплательщик и эти лица являются взаимосвязан-
ными или заключают сделки без соблюдения правила «вытя-
ными или заключают сделки без соблюдения правила «вытя-
нутой руки».
нутой руки».

В-пятых, должны быть определены правила вычисления 
В-пятых, должны быть определены правила вычисления 

доходов дочерней компании по законам иностранного го-
доходов дочерней компании по законам иностранного го-
сударства или по местным законам. В-шестых, необходимо 
сударства или по местным законам. В-шестых, необходимо 
закрепить, какой механизм избежания двойного налогообло-
закрепить, какой механизм избежания двойного налогообло-
жения используется, из-за простоты налогового администри-
жения используется, из-за простоты налогового администри-
рования целесообразно, чтобы прибыли распределялись ино-
рования целесообразно, чтобы прибыли распределялись ино-
странной дочерней компанией между держателями акций, 
странной дочерней компанией между держателями акций, 
которые уже уплатили налоги на часть нераспределенной 
которые уже уплатили налоги на часть нераспределенной 

          ¹ См.: Золотарева А., Киреева А., Корниенко Н. Налоговое администри-
рование. Основные итоги реформы. М., . С. .

          ² См.: Там же. С. .

П  ...



прибыли в соответствии с законодательством о КИК до рас-
прибыли в соответствии с законодательством о КИК до рас-
пределения этих средств
пределения этих средств1.

Также для целей налогового администрирования могут 
Также для целей налогового администрирования могут 

применяться и некоторые ограничения. Например, устанав-
применяться и некоторые ограничения. Например, устанав-
ливают критерий минимального размера получаемого дохо-
ливают критерий минимального размера получаемого дохо-
да, при котором доходы владельцев останутся неизменными, 
да, при котором доходы владельцев останутся неизменными, 
если общий доход (или соответствующий доход) КИК не пре-
если общий доход (или соответствующий доход) КИК не пре-
вышает определенной суммы.
вышает определенной суммы.

Р . 
П   
  

Правовой институт налогового резидентства является одним 
Правовой институт налогового резидентства является одним 
из центральных в налоговом праве. Он тесно связан с вопро-
из центральных в налоговом праве. Он тесно связан с вопро-
сами налоговой юрисдикции государств и, таким образом, 
сами налоговой юрисдикции государств и, таким образом, 
обусловливает исчисление и уплату налогов. В государствах, 
обусловливает исчисление и уплату налогов. В государствах, 
принадлежащих различным правовым семьям, используются 
принадлежащих различным правовым семьям, используются 
различные подходы к налоговым резидентам. Здесь можно 
различные подходы к налоговым резидентам. Здесь можно 
выделить главным образом такие принципы юрисдикции, 
выделить главным образом такие принципы юрисдикции, 
как территориальный и резидентства. В последнем случае 
как территориальный и резидентства. В последнем случае 
налоговое законодательство является экстерриториальным: 
налоговое законодательство является экстерриториальным: 
налогами облагаются не только доходы, полученные на тер-
налогами облагаются не только доходы, полученные на тер-
ритории государства, но и доходы, полученные за его преде-
ритории государства, но и доходы, полученные за его преде-
лами. В связи с этим важное значение придается получению 
лами. В связи с этим важное значение придается получению 
статуса налогового резидента. Однако при получении такого 
статуса налогового резидента. Однако при получении такого 
статуса в правоприменительной практике могут появляться 
статуса в правоприменительной практике могут появляться 
различные вопросы, касающиеся порядка создания постоян-
различные вопросы, касающиеся порядка создания постоян-
ного представительства, процедурных аспектов подтверж-
ного представительства, процедурных аспектов подтверж-
дения статуса налогового резидента, срока действия такого 
дения статуса налогового резидента, срока действия такого 
статуса и т. д.
статуса и т. д.

Налоговое резидентство — правовой институт, в соот-
Налоговое резидентство — правовой институт, в соот-

ветствии с которым устанавливается налоговая юрисдик-
ветствии с которым устанавливается налоговая юрисдик-
ция, территория исполнения обязанностей по уплате на-
ция, территория исполнения обязанностей по уплате на-
логов и сборов, а также реализации предусмотренных 
логов и сборов, а также реализации предусмотренных 
законодательством прав. В российской правовой системе 
законодательством прав. В российской правовой системе 

          ¹ См.: Золотарева А., Киреева А., Корниенко Н. Указ. соч. С. .

Н. Ю. К, Е. Е. В



с таким правовым институтом связано исполнение обязан-
с таким правовым институтом связано исполнение обязан-
ности по исчислению и уплате налога на доходы физических 
ности по исчислению и уплате налога на доходы физических 
и юридических лиц. В связи с этим от определения статуса 
и юридических лиц. В связи с этим от определения статуса 
налогового резидента зависят налоговая ставка РФ, объект 
налогового резидента зависят налоговая ставка РФ, объект 
налогообложения, право на применение налоговых вычетов, 
налогообложения, право на применение налоговых вычетов, 
применение правил об избежании двойного налогообложе-
применение правил об избежании двойного налогообложе-
ния.
ния.

В настоящее время в НК РФ содержится немного положе-
В настоящее время в НК РФ содержится немного положе-

ний, посвященных определению статуса налоговых резиден-
ний, посвященных определению статуса налоговых резиден-
тов
тов1. В частности, в соответствии с п. 2 ст. 207 НК РФ налого-
. В частности, в соответствии с п. 2 ст. 207 НК РФ налого-

выми резидентами являются лица, фактически находящиеся 
выми резидентами являются лица, фактически находящиеся 
на территории Российской Федерации не менее 183 кален-
на территории Российской Федерации не менее 183 кален-
дарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Лица, 
дарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Лица, 
находящиеся на территории России менее 183 календарных 
находящиеся на территории России менее 183 календарных 
дней в течение 12 следующих подряд месяцев, не признают-
дней в течение 12 следующих подряд месяцев, не признают-
ся налоговыми резидентами. Вместе с тем такие лица будут 
ся налоговыми резидентами. Вместе с тем такие лица будут 
обязаны уплатить НДФЛ, если доходы получены из источни-
обязаны уплатить НДФЛ, если доходы получены из источни-
ков, находящихся в РФ (п. 1 ст. 207 НК РФ). Таким образом, 
ков, находящихся в РФ (п. 1 ст. 207 НК РФ). Таким образом, 
наличие либо отсутствие у физического лица гражданства 
наличие либо отсутствие у физического лица гражданства 
РФ не влияет на наличие статуса налогового резидента РФ 
РФ не влияет на наличие статуса налогового резидента РФ 
для целей исчисления налога на доходы.
для целей исчисления налога на доходы.

Наряду с определением статуса физических лиц суще-
Наряду с определением статуса физических лиц суще-

ствуют также правила определения статуса резидента в от-
ствуют также правила определения статуса резидента в от-
ношении юридических лиц. Так, регистрация организации 
ношении юридических лиц. Так, регистрация организации 
на территории РФ является юридическим фактом, свиде-
на территории РФ является юридическим фактом, свиде-
тельствующим о статусе резидента РФ. Следует отметить, 
тельствующим о статусе резидента РФ. Следует отметить, 
что институт резидентства юридических лиц в российском 
что институт резидентства юридических лиц в российском 
законодательстве не получил своего развития, поскольку нет 
законодательстве не получил своего развития, поскольку нет 
определения юридических лиц-резидентов, а также системы 
определения юридических лиц-резидентов, а также системы 
норм, регулирующих приобретение юридическим лицом та-
норм, регулирующих приобретение юридическим лицом та-
кого правового статуса. Исходя из толкования российского 
кого правового статуса. Исходя из толкования российского 
законодательства, можно прийти к выводу, что термины «ме-
законодательства, можно прийти к выводу, что термины «ме-
сто регистрации» и «налоговый резидент» суть синонимы. 
сто регистрации» и «налоговый резидент» суть синонимы. 
Таким образом, основным признаком является регистрация 
Таким образом, основным признаком является регистрация 
на территории России.
на территории России.

          ¹ См.: Золотарева А., Киреева А., Корниенко Н. Указ. соч. С. .

П  ...



Как говорилось выше, в международной практике при-
Как говорилось выше, в международной практике при-

меняются два принципа налоговой юрисдикции: принцип 
меняются два принципа налоговой юрисдикции: принцип 
резидентства и территориальный принцип. Принцип рези-
резидентства и территориальный принцип. Принцип рези-
дентства предполагает, что доходы резидентов данного го-
дентства предполагает, что доходы резидентов данного го-
сударства (полученные как на территории государства, так 
сударства (полученные как на территории государства, так 
и за его пределами) подлежат налогообложению в этом госу-
и за его пределами) подлежат налогообложению в этом госу-
дарстве. У нерезидентов облагаются только доходы, получен-
дарстве. У нерезидентов облагаются только доходы, получен-
ные от источников в данном государстве. Территориальный 
ные от источников в данном государстве. Территориальный 
принцип основывается на национальной принадлежности 
принцип основывается на национальной принадлежности 
источника дохода. Согласно такому принципу устанавлива-
источника дохода. Согласно такому принципу устанавлива-
ется, что налогообложению в данном государстве подлежат 
ется, что налогообложению в данном государстве подлежат 
только доходы, полученные на его территории. Территори-
только доходы, полученные на его территории. Территори-
альный принцип получил распространение в государствах 
альный принцип получил распространение в государствах 
с общей системой права, в то время как во многих государ-
с общей системой права, в то время как во многих государ-
ствах с романо-германской правовой системой применяется 
ствах с романо-германской правовой системой применяется 
принцип резидентства. Следовательно, в России этот прин-
принцип резидентства. Следовательно, в России этот прин-
цип юрисдикции является действующим.
цип юрисдикции является действующим.

Одним из аспектов, связанных с институтом налогового 
Одним из аспектов, связанных с институтом налогового 

резидентства, является функционирование представительств 
резидентства, является функционирование представительств 
иностранных организаций на территории РФ. Следует отме-
иностранных организаций на территории РФ. Следует отме-
тить, что наличие постоянного представительства не означа-
тить, что наличие постоянного представительства не означа-
ет ipso facto статуса налогоплательщика в качестве резидента.
ет ipso facto статуса налогоплательщика в качестве резидента.

В НК РФ закреплено определение термина «постоянное 
В НК РФ закреплено определение термина «постоянное 

представительство». В соответствии со ст. 306 НК РФ под по-
представительство». В соответствии со ст. 306 НК РФ под по-
стоянным представительством для целей обложения налогом 
стоянным представительством для целей обложения налогом 
на прибыль признается любое обособленное подразделение 
на прибыль признается любое обособленное подразделение 
или иное место деятельности иностранной компании, через 
или иное место деятельности иностранной компании, через 
которое организация регулярно осуществляет предприни-
которое организация регулярно осуществляет предприни-
мательскую деятельность на территории России. Кроме того, 
мательскую деятельность на территории России. Кроме того, 
наличие доверенного лица, осуществляющего деятельность 
наличие доверенного лица, осуществляющего деятельность 
на территории РФ от имени и в интересах иностранной ор-
на территории РФ от имени и в интересах иностранной ор-
ганизации, может быть квалифицировано как образование 
ганизации, может быть квалифицировано как образование 
постоянного представительства. В отличие от гражданско-
постоянного представительства. В отличие от гражданско-
правового термина «представительство» понятие «постоян-
правового термина «представительство» понятие «постоян-
ное представительство», определенное в налоговом законо-
ное представительство», определенное в налоговом законо-
дательстве, не относится к организационно-правовой форме, 
дательстве, не относится к организационно-правовой форме, 
а связано с правоотношениями по уплате налога на прибыль 
а связано с правоотношениями по уплате налога на прибыль 
в России.
в России.

Н. Ю. К, Е. Е. В



Исходя из дефиниции постоянного представительства, 
Исходя из дефиниции постоянного представительства, 

закрепленной в НК РФ, можно выделить его основные при-
закрепленной в НК РФ, можно выделить его основные при-
знаки:
знаки:

а) наличие обособленного подразделения или иного места 
а) наличие обособленного подразделения или иного места 

деятельности иностранной организации на территории РФ;
деятельности иностранной организации на территории РФ;

б) извлечение прибыли на территории РФ;
б) извлечение прибыли на территории РФ;
в) осуществление предпринимательской деятельности че-
в) осуществление предпринимательской деятельности че-

рез обособленное подразделение на регулярной основе.
рез обособленное подразделение на регулярной основе.

В связи с этим представляется интересной дефиниция посто-
В связи с этим представляется интересной дефиниция посто-
янного представительства, закрепленная в Директиве Совета 
янного представительства, закрепленная в Директиве Совета 
90 / 435 / EEС от 23 июля 1990 г
90 / 435 / EEС от 23 июля 1990 г1. «Для целей настоящей Дирек-
. «Для целей настоящей Дирек-

тивы понятие «постоянное представительство» означает по-
тивы понятие «постоянное представительство» означает по-
стоянное место ведения деятельности, находящееся в госу-
стоянное место ведения деятельности, находящееся в госу-
дарстве-члене, через которое полностью или частично ведется 
дарстве-члене, через которое полностью или частично ведется 
деятельность компании другого государства-члена в такой сте-
деятельность компании другого государства-члена в такой сте-
пени, в которой прибыль от ведения такой деятельности через 
пени, в которой прибыль от ведения такой деятельности через 
представительство подлежит налогообложению в государ-
представительство подлежит налогообложению в государ-
стве-члене, в котором оно находится, в силу соответствующего 
стве-члене, в котором оно находится, в силу соответствующего 
двустороннего договора об избежании двойного налогообло-
двустороннего договора об избежании двойного налогообло-
жения или в отсутствие такового — в силу положений нацио-
жения или в отсутствие такового — в силу положений нацио-
нального законодательства» (ст. 2). Представляется, что опыт 
нального законодательства» (ст. 2). Представляется, что опыт 
государств — членов ЕС в части правового института налого-
государств — членов ЕС в части правового института налого-
вого резидентства может быть принят во внимание при разви-
вого резидентства может быть принят во внимание при разви-
тии интеграционных процессов в рамках Таможенного союза 
тии интеграционных процессов в рамках Таможенного союза 
России, Белоруссии  и Казахстана.
России, Белоруссии  и Казахстана.

На примере зарубежного опыта видно, что институт нало-
На примере зарубежного опыта видно, что институт нало-

гового резидентства взаимосвязан с такими отраслями права 
гового резидентства взаимосвязан с такими отраслями права 
как иммиграционное, трудовое, гражданское и международ-
как иммиграционное, трудовое, гражданское и международ-
ное, т. е. институт налогового резидентства имеет комплекс-
ное, т. е. институт налогового резидентства имеет комплекс-
ный характер. Сказанное относится прежде всего к законо-
ный характер. Сказанное относится прежде всего к законо-
дательству государств — членов ЕС. Таким образом, здесь 
дательству государств — членов ЕС. Таким образом, здесь 
выявляется тенденция к укрупнению различных правовых 
выявляется тенденция к укрупнению различных правовых 
институтов и дифференциации правового регулирования. 
институтов и дифференциации правового регулирования. 

          ¹ Offi  cial Journal. L. .  /  / . P. –, http://www.ibc-
madeira.com / Files / Filer / SDM / Offi  cial%Publications / EEC.pdf