Бухгалтерский учет в банках

УДК 657.22.336(075.8)
ББК 65.052я73
 
Ш51

Ре ц е н з е н т ы: кафедра банковского дела Полесского государственного университета (декан факультета банковского дела, кандидат экономических наук, доцент 
О.А. Золотарева); доцент кафедры банковского дела Белорусского государственного 
экономического университета, кандидат экономических наук О.А. Быковская

Все права на данное издание защищены. Воспроизведение всей книги или любой ее 
части не может быть осуществлено без разрешения издательства.

Шестак, О. Н.
Ш51  
Бухгалтерский учет в банках : учеб. пособие / О. Н. Шестак, 
Л. П. Бабаш, Л. П. Левченко. – 2-е изд., испр. – Минск : Выш. шк., 
2013. – 528 с. : ил.
ISBN 978-985-06-2369-0.

Рассматриваются основные принципы и задачи бухгалтерского учета в банках, 
механизм организации учетно-операционной работы, порядок ведения основных 
регистров аналитического и синтетического учета, а также режим функционирования 
счетов клиентов, порядок их ведения, переоформления и закрытия, методики 
бухгалтерского учета и документального оформления безналичных, межбанковских 
расчетов, кредитных, кассовых, трастовых операций банка, а также операций с 
иностранной валютой, ценными бумагами.
Предыдущее издание вышло в 2010 г.
Для студентов учреждений высшего образования специальностей «Финансы и 
кредит»,  «Бухгалтерский учет, анализ и аудит». Полезно студентам экономических 
специальностей учреждений высшего образования, банковским работникам, 
слушателям курсов повышения квалификации и переподготовки кадров.

УДК 657.22.336(075.8) 
ББК 65.052я73

ISBN 978-985-06-2369-0 
© Шестак О.Н., Бабаш Л.П., Левченко Л.П., 2010
 
© Шестак О.Н., Бабаш Л.П., Левченко Л.П., с изменениями,
 
2013
 
© Оформление. УП «Издательство “Вышэйшая школа”», 2013

ПРЕДИСЛОВИЕ

Необходимым условием инвестиционной привлекательности страны 
является наличие устойчивой и эффективной банковской системы. Формирование и укрепление такой системы – важный вектор экономической 
политики нашего государства. Результатом этой политики является создание в стране банковской системы, эффективно решающей задачи поддержки процессов социально-экономического развития. В то же время 
развитие и совершенствование рыночных отношений обусловливает повышение требований к оперативности и качеству принимаемых тактических и стратегических управленческих решений. Основой для выработки 
таких решений являются сведения, которые формируются, обобщаются и 
группируются в процессе осуществления бухгалтерского учета. Данные бухгалтерского учета позволяют собственникам, акционерам, инвесторам и 
контрагентам оценить финансовое положение банка, спрогнозировать надежность инвестиций и партнерских отношений.
Бухгалтерский учет в банках – система непрерывного и сплошного документального отражения информации о состоянии и движении активов и 
обязательств банка методом двойной записи на счетах бухгалтерского учета в денежном выражении в соответствии с законодательством Республики Беларусь. 
Предлагаемое учебное пособие охватывает широкий круг вопросов, 
изучение которых позволит студентам приобрести знания, умения и навыки, необходимые в практической работе. В нем изложены основные 
принципы и задачи бухгалтерского учета в банках, механизм организации 
учетно-операционной работы, порядок ведения основных регистров аналитического и синтетического учета, а также режим функционирования 
счетов клиентов, порядок их ведения, переоформления и закрытия.
В отдельные главы выделены вопросы организации, документального 
оформления и методики бухгалтерского учета межбанковских расчетов через Автоматизированную систему межбанковских расчетов с отражением 
операций по соответствующим счетам, открытым на балансе Национального банка Республики Беларусь, банков и их структурных подразделений; 
дебетовых и кредитовых банковских переводов в национальной валюте (с 
использованием платежных поручений, требований, чеков из чековых кни

жек и расчетных чеков, а также банковских платежных карточек) и в иностранной валюте в форме аккредитива, инкассо и платежного поручения. 
Кроме того, в учебном пособии рассмотрены методики бухгалтерского учета кредитных, кассовых операций банка, а также порядок осуществления 
операций с иностранной валютой, ценными бумагами, производными финансовыми инструментами, драгоценными металлами, нематериальными 
активами, основными средствами, выполнения расчетов банка по налогам и 
сборам, доверительному управлению имуществом, а также организации 
бухгалтерского учета и определения условий признания доходов и расходов 
банка, результатов его деятельности.
Основной целью учебного пособия является оказание помощи в познании объектов бухгалтерского учета в банках и их структурных подразделениях, а также принципов, методик и приемов обработки и систематизации 
учетной информации. Логичность, доступность изложения и научная обоснованность материала, ориентация учетной информации на нужды 
управления и подкрепление теоретических выкладок примерами делают 
книгу полезной не только для студентов, но и для практических работников.
Представленные в пособии таблицы и схемы дают возможность комплексно и последовательно изучить рассматриваемые темы, повысить продуктивность освоения методик бухгалтерского учета банковских операций. 
Авторами отдельных глав и параграфов являются кандидат экономических наук доцент О.Н. Шестак – гл. 11–13 (§ 13.6–13.10), 15, 16, Приложение; старший преподаватель Л.П. Бабаш – гл. 1, 2 (§ 2.1, 2.2), 7–10, 13 (кроме 
§ 13.6–13.10), 14; старший преподаватель Л.П Левченко – гл. 2 (§ 2.3, 2.4), 
3–6.

Авторы

1. ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
В БАНКАХ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ 

1.1. Организация бухгалтерского учета 
в банках Республики Беларусь

Бухгалтерский учет в банках представляет собой систему непрерывного и сплошного документального отражения информации о состоянии и 
движении имущества банков и обязательств банков методом двойной записи в денежном выражении на счетах бухгалтерского учета в соответствии с законодательством Республики Беларусь.
Основными задачами бухгалтерского учета в банках являются:
 
● формирование полной и достоверной информации о деятельности 
банка и его финансовом положении, полученных доходах и понесенных 
расходах;
 
● обеспечение при совершении банком операций внутренних и внешних пользователей своевременной информацией о наличии и движении 
активов и обязательств, а также об использовании материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, 
нормативами и сметами;
 
● предотвращение отрицательных результатов деятельности банка и 
выявление резервов его финансовой устойчивости.
Ведение бухгалтерского учета и составление финансовой отчетности 
осуществляется с соблюдением следующих принципов:
 
● непрерывности деятельности – банк должен исходить из того, что он 
будет осуществлять свою деятельность в будущем, а в случае возникновения угрозы его ликвидации активы и пассивы должны быть оценены с 
учетом возможных потерь при их предстоящей реализации;
 
● осмотрительности (осторожности) – активы и пассивы, доходы и 
расходы должны быть оценены и отражены в бухгалтерском учете с достаточной степенью осторожности, чтобы не переносить уже существующие, потенциально угрожающие финансовому положению банка риски на 
следующие периоды;
 
● постоянства правил бухгалтерского учета – банк должен обеспечить 
соблюдение в течение отчетного года принятой методики бухгалтерского 
учета (учетной политики);

● начисления – все доходы и расходы, относящиеся к отчетному периоду, должны найти отражение в бухгалтерском учете и отчетности на счетах доходов и расходов в этом периоде независимо от фактического времени их поступления или оплаты соответственно;
 
● приоритета экономического содержания над юридической формой – 
отражение в бухгалтерском учете и отчетности фактов деятельности исходя не столько из их правовой формы, сколько из экономического содержания;
 
● достоверности – формирование учетной и отчетной информации в 
соответствии с требованиями законодательства;
 
● раздельного отражения активов и пассивов – все счета активов и пассивов должны оцениваться отдельно и отражаться в бухгалтерском учете 
и отчетности в развернутом виде;
 
● единицы измерения – активы и пассивы должны учитываться по 
их первоначальной стоимости на момент их признания в бухгалтерском 
балансе. Эта первоначальная стоимость не изменяется до момента прекращения их признания, если иное не предусмотрено законодательством;
 
● преемственности входящего баланса – остатки на балансовых и внебалансовых счетах на начало текущего отчетного периода должны соответствовать остаткам на конец предшествующего отчетного периода;
 
● существенности информации – информация считается существенной, если ее непредставление может повлиять на экономические решения 
пользователей, принимаемые на основе финансовой отчетности. Существенность зависит от размера и характера статей финансовой отчетности, 
оцениваемых в конкретных обстоятельствах;
 
● сопоставимости – пользователи получают информацию о финансовом положении банка для определения тенденции ее изменения по сравнению с предшествующими или соответствующими отчетными периодами 
или деятельностью других банков.
Банки осуществляют бухгалтерский учет в соответствии с планом счетов бухгалтерского учета в банках Республики Беларусь согласно постановлению Совета директоров Национального банка Республики Беларусь 
от 29 августа 2013 г. № 506 Об установлении плана счетов бухгалтерского учета в банках и небанковских кредитно-финансовых организациях и Инструкции о порядке организации бухгалтерского учета и 
 отчетности в Национальном банке и банках Республики Беларусь от 
26 июня 2007 г. № 198 (с изменениями и дополнениями).
План счетов – это систематизированный перечень счетов бухгалтерского учета, который используется для детальной и полной регистрации 
всех операций банка с целью обеспечения потребностей составления финансовой отчетности. Он разработан в соответствии с общепринятыми в 

международной практике принципами бухгалтерского учета, международными стандартами финансовой отчетности, национальными стандартами финансовой отчетности и законодательством Республики Беларусь.
Структура плана счетов построена с учетом степени убывания ликвидности активов и степени востребованности пассивов; характера операций, а 
также типов контрагентов банка. Применительно к плану счетов контрагенты банка подразделяются на банки (Национальный банк; центральные 
(национальные) банки иностранных государств; банки-резиденты; банкинерезиденты; международные финансовые организации) и клиенты (небанковские финансовые организации; коммерческие организации; индивидуальные предприниматели; физические лица; некоммерческие организации; 
органы государственного, республиканского и местного управления). План 
счетов состоит из 10 нижеследующих классов.
 
● Класс 1 – Денежные средства, драгоценные металлы, драгоценные 
камни и межбанковские операции. В этом классе учитываются денежные 
средства; драгоценные металлы и драгоценные камни; средства банка, 
размещенные в Национальном банке и центральных (национальных) банках иностранных государств; средства Национального банка, размещенные в банке; средства банка, размещенные в других банках; средства других банков, размещенные в банке; средства в расчетах по операциям с 
банками; пролонгированная и просроченная задолженность по межбанковским операциям; начисленные доходы (расходы) и просроченные процентные доходы по операциям с драгоценными металлами, драгоценными 
камнями и межбанковским операциям, резервы на покрытие возможных 
убытков и резервы по неполученным процентным доходам.
 
● Класс 2 – Кредиты и иные активные операции с клиентами. В классе 2 по типам контрагентов (кроме банков) учитываются займы; финансирование под уступку денежного требования (факторинг); краткосрочные и 
долгосрочные кредиты; финансовая аренда; иные активные операции (исполненные банком обязательства за клиентов; средства, предоставленные 
по операциям РЕПО; средства, перечисленные в качестве обеспечения исполнения своих обязательств перед клиентом, и прочие активные операции); пролонгированная и просроченная задолженность по кредитам и 
иным активным операциям; начисленные и просроченные процентные доходы по кредитам и иным активным операциям и резервы на покрытие возможных убытков по кредитам и иным активным операциям с клиентами и 
резервы по неполученным процентным доходам по данным операциям.
 
● Класс 3 – Счета по операциям клиентов. В этом классе по типам 
контрагентов (кроме банков) учитываются средства на текущих (расчетных) счетах; средства на иных счетах клиентов (в частности, средства на 
текущем (расчетном) счете с использованием банковской платежной карточки; счетах по доверительному управлению имуществом; благотворительных счетах; средства, полученные в качестве обеспечения исполнения 

обязательств; аккредитивы; средства для расчетов чеками и средства на 
прочих счетах); банковские вклады (депозиты) клиентов (до востребования, срочные, условные); бюджетные и иные государственные средства; 
средства в расчетах по операциям с клиентами и начисленные процентные 
расходы по средствам на счетах по операциям клиентов.
 
● Класс 4 – Ценные бумаги. По 4-му классу плана счетов учитываются 
ценные бумаги по четырем основным группам. Первая группа предназначена для учета ценных бумаг, приобретенных с целью их продажи в краткосрочном периоде (до 1 года) и получения дохода в результате краткосрочных колебаний их цен. Вторая группа предназначена для учета 
приобретенных банком ценных бумаг, в отношении которых у банка имеются намерение и возможность не совершать с ними никаких сделок до 
погашения (удерживать их до погашения). Третья группа предназначена 
для учета ценных бумаг, которые определяются банком как имеющиеся в 
наличии для продажи, и цель их приобретения отличается от целей, определенных для первой и второй групп; а также ценных бумаг, по которым 
справедливая стоимость не может быть надежно оценена. Четвертая группа предназначена для учета ценных бумаг, выпущенных банком.
В данном классе также учитываются начисленные и просроченные 
процентные доходы (расходы) по ценным бумагам; резервы на покрытие 
возможных убытков и по неполученным процентным доходам по соответствующим ценным бумагам.
 
● Класс 5 – Долгосрочные финансовые вложения. Основные средства 
и прочее имущество. По данному классу отражаются инвестиции банка в 
уставные капиталы других юридических лиц, операции с основными 
средствами, нематериальными активами и товарно-материальными ценностями, а также операции с имуществом, переданным банку в погашение 
задолженности.
 
● Класс 6 – Прочие активы и прочие пассивы. По 6-му классу плана 
счетов учитываются прочие активы и пассивы банка. К ним относятся: 
производные финансовые инструменты; межфилиальные счета; резервы 
на риски и платежи; транзитные и клиринговые счета; доходы и расходы 
будущих периодов; дебиторская и кредиторская задолженность по хозяйственной деятельности; начисленные доходы и расходы (комиссионные, 
прочие банковские, операционные); счета по валютной позиции и переоценке денежных статей бухгалтерского баланса.
 
● Класс 7 – Собственный капитал. На счетах 7-го класса плана счетов 
учитывается собственный капитал банка, который включает уставный 
фонд, эмиссионный доход, фонды банка, финансовые результаты прошлых лет, результаты переоценки.
 
● Класс 8 – Доходы. На счетах 8-го класса плана счетов учитываются 
доходы банка в разрезе процентных, комиссионных, прочих банковских и 

операционных, а также уменьшения резервов, поступления по ранее списанным долгам независимо от порядка их налогообложения.
 
● Класс 9 – Расходы. На счетах 9-го класса плана счетов учитываются 
расходы банка в разрезе процентных, комиссионных, прочих банковских и 
операционных, а также отчислений в резервы и долги, списанные с баланса.
Класс 99 – Внебалансовые счета. Класс 99 плана счетов предназначен 
для учета обязательств и требований банка, не отраженных по балансовым 
счетам, поскольку риски по ним еще не реализовались (требования и обязательства банка по отдельным видам гарантий; по предоставлению денежных средств; по операциям с ценными бумагами, иностранной валютой и драгоценными металлами и прочие обязательства и требования), а 
также количественного учета ценностей и документов, находящихся в 
собственности банка или на хранении.
Балансовые счета подразделяются на счета I порядка (классы); счета II 
порядка (двузначные); счета III порядка (трехзначные); счета IV порядка 
(четырехзначные). Внебалансовые счета (99-й класс) подразделяются на 
счета II порядка (классы); счета III порядка (трехзначные); счета IV порядка (четырехзначные) и счета V порядка (пятизначные).
Аналитический учет всех операций осуществляется на уровне счетов 
аналитического учета (лицевых счетов) с использованием балансовых счетов IV порядка и внебалансовых счетов V порядка. Согласно Инструкции 
о порядке нумерации счетов аналитического учета в банках и небанковских кредитно-финансовых организациях Республики Беларусь, 
 утвержденной постановлением правления Национального банка № 386 от 
16 сентября 2011 г. номер лицевого счета имеет следующую структуру:

АААА ВВВВВВВВ К (13 разрядов),

где АААА – балансовый счет (1 – 4-й разряды) – структура и значимость 
регламентируется планом счетов для банков; BBBBBBBB – номер индивидуального счета (5 – 12-й разряды) – порядок нумерации счетов определяется банком самостоятельно; К – контрольный ключ (13-й разряд). Порядок использования данного разряда при открытии лицевых счетов в 
иностранной валюте и по учету наличных денежных средств может определяться банком самостоятельно. Предназначен для проверки правильности номера лицевого счета при обработке расчетных (кассовых) документов и рассчитывается исходя из кода банка (филиала, отделения) и номера 
лицевого счета.
Для обеспечения сбора и хранения информации, необходимой пользователям, используются параметры (общие и специальные).
К общим параметрам относятся: резидентство, форма собственности, 
отрасль экономики (вид экономической деятельности), вид валюты. Клас

сификацию клиентов по параметру отрасли экономики (вида экономической деятельности) банки осуществляют в соответствии с законодательством Республики Беларусь.
К специальным параметрам относятся: специальные параметры для 
текущих (расчетных) счетов клиентов, специальные параметры для счетов 
по учету кредитной задолженности, специальные параметры для вкладных (депозитных) счетов, специальные параметры для счетов по учету 
ценных бумаг.
Специальные параметры применяются к отдельным группам счетов 
клиентов в зависимости от их экономического содержания. Так, например, 
специальными параметрами для текущих (расчетных) счетов клиентов являются: размер процентной ставки; клиент банка (основной текущий (расчетный) счет клиента открыт в данном банке или в другом банке) и овердрафт (разрешен, не разрешен). К специальным параметрам для счетов по 
учету кредитной задолженности относятся:
 
● размер процентной ставки;
 
● способ обеспечения исполнения обязательств по кредитному договору;
 
● дата заключения кредитного договора;
 
● срок пользования кредитом;
 
● дата погашения кредита;
 
● вид кредита;
 
● порядок получения процентов.
К специальным параметрам для вкладных (депозитных) счетов относятся:
 
● размер процентной ставки;
 
● дата привлечения денежных средств во вклад (депозит);
 
● срок привлечения;
 
● дата возврата вклада (депозита);
 
● порядок выплаты процентов.
Счета по учету ценных бумаг имеют следующие специальные параметры:
 
● эмитент ценных бумаг;
 
● ценные бумаги, имеющие рыночную котировку и не имеющие рыночной котировки;
 
● место эмиссии (страна эмитента);
 
● тип (категория) ценных бумаг.
Общие и специальные параметры определены минимальным перечнем 
принимаемых значений. Банки могут самостоятельно увеличивать количество необходимых параметров в соответствии с законодательством Республики Беларусь. Их корректировка к счетам аналитического учета, которые позволяют получать дополнительную информацию по балансовым 
счетам, должна осуществляться банками без бухгалтерских проводок.