И.Н. ИВАНОВ

ЭКОНОМИЧЕСКИЙ АНАЛИЗ
ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
ПРЕДПРИЯТИЯ

УЧЕБНИК

Москва
ИНФРА-М
2013

Рекомендовано
 Учебнометодическим объединением вузов России
в области менеджмента в качестве учебника для студентов
высших учебных заведений, обучающихся по направлению
 подготовки 080200 «Менеджмент»
квалификация (степень) — «бакалавр»)

УДК 33(075.8)
ББК 65я73
 
И20

Р е ц е н з е н т ы:

Н.А. Харитонова, д-р экон. наук, профессор ФГБОУ ВПО «Финансо-
вый университет при Правительстве РФ»;
Н.М. Рожков, д-р техн. наук, профессор НИ ТУ «МИСиС» 

Иванов И.Н.
Экономический анализ деятельности предприятия: Учебник. — М.: 
ИНФРА-М, 2013. — 348 с. — (Высшее образование: Бакалавриат).

ISBN 978-5-16-005608-1

В учебнике излагается материал, охватывающий комплекс вопро-
сов, связанных с экономическим анализом функционирования пред-
приятия в рыночных условиях. Рассмотрены теоретические аспекты 
экономического анализа, методика анализа использования ресурсов 
предприятия, особенно сти оценки предпринимательской деятельнос-
ти хозяйствующего субъекта и результатов этой деятельности. Отде-
льный раздел учебника посвящен альтернативным методам экономи-
ческого анализа – маржинальному, функ ционально-стоимостному 
анализу и бенчмаркингу.
Для студентов бакалавриата, обучающихся по направлениям «Ме-
неджмент» и «Экономика». Учебник может использоваться также в про-
цессе подготовки магистров названных направлений и в системе допол-
нительного профессионального образования.

УДК 33(075.8)
ББК 65я73 

И20

ISBN 978-5-16-005608-1 
© Иванов И.Н., 2013

ВВЕДЕНИЕ

Настоящий учебник для студентов бакалавриата подготовлен в 
соответствии с требованиями ФГОС ВПО 080200 (менеджмент) и 
ФГОС ВПО 080100 (экономика), предусматривающими наличие в 
базовой части профессионального цикла основной образовательной 
программы бакалавриата дисциплин по учету и анализу.
Осуществленный в Российской Федерации переход к рыночной 
экономике по-новому поставил вопрос о формах и методах функци-
онирования предприятия, оценки результативности его деятельно-
сти. В условиях конкуренции предприятию необходимо не только 
удержаться от банкротства, но и успешно развиваться. Обеспечить 
это можно только на основе глубоких экономических знаний, уме-
ний анализировать предшествующий опыт, прогнозировать возмож-
ные направления развития производственно-хозяйственной деятель-
ности.
Важная роль в формировании соответствующих компетенций 
принадлежит экономическому анализу деятельности хозяйствующих 
субъектов. С его помощью разрабатываются стратегия и тактика 
развития предприятия, обосновываются планы и управленческие 
решения, осуществляется контроль за их выполнением, вскрывают-
ся резервы повышения эффективности деятельности предприя-
тия.
Задачей данного учебника является формирование у студентов 
творческого, аналитического мышления, а также практических навы-
ков анализа производственно-хозяйственной деятельности предприя-
тия. Решению этой задачи подчинена структура учебника, содержа-
ние которого разбито на пять разделов, посвященных теоретическим 
основам экономического анализа, анализу использования ресурсов 
предприятия, анализу предпринимательской деятельности предприя-
тия, анализу результатов его деятельности. В отдельном разделе учеб-
ника представлены альтернативные традиционному подходу методы 

экономического анализа: маржинальный, функционально-стоимо-
стный и бенчмаркинг.
Все основные теоретические положения учебника сопровож-
даются разбором конкретных ситуаций с целью формирования у 
студентов ряда важных профессиональных компетенций, преду-
смотренных соответствующими Федеральными государственными 
образовательными стандартами высшего профессионального обра-
зования.

Раздел I
ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ 
ЭКОНОМИЧЕСКОГО АНАЛИЗА

ГЛАВА 1. 
СУЩНОСТЬ ЭКОНОМИЧЕСКОГО АНАЛИЗА

1.1. 
ПОНЯТИЕ ЭКОНОМИЧЕСКОГО АНАЛИЗА 
И ЕГО РОЛЬ В УПРАВЛЕНИИ ПРЕДПРИЯТИЕМ

Постижение закономерностей развития живой природы или об-
щественной жизни невозможно без анализа. Сам термин «анализ» 
происходит от греческого analysis – разделяю, расчленяю, что озна-
чает разложение изучаемого объекта или явления на составные час-
ти, присущие этому объекту или этому явлению. Такое расчленение 
позволяет заглянуть в глубь исследуемого предмета, явления, про-
цесса, понять его внутреннюю сущность, определить роль каждого 
элемента в изучаемом предмете или явлении.
Вместе с тем многогранные явления и процессы окружающей 
действительности не могут быть постигнуты только посредством ана-
лиза. Неизбежно возникает потребность в диалектическом антиподе 
анализа–синтезе (от греч. synthesis), означающем соединение ранее 
расчлененных элементов изучаемого объекта в единое целое. Диа-
лектический тандем анализ–синтез выступает как синоним любого 
научного исследования. Ни одна отрасль научных знаний, ни одна 
сфера человеческой деятельности (экономическая, политическая, 
социальная, культурно-бытовая, экологическая и др.) не может обой-
тись без анализа–синтеза.
Таким образом, анализом в широком смысле является исследование 
явлений окружающей действительности на основе расчленения этих 
явлений на составные элементы и изучение этих элементов в их взаи-
мосвязи.
В науке и на практике применяются разные виды анализа: физи-
ческий, химический, математический, статистический и другие, они 
отличаются объектами, целями и методикой исследования, при этом 
особое значение анализ приобрел в экономике. Нерешенность эко-
номических проблем неотвратимо предопределяет и неудачи во всех 

остальных сферах человеческой деятельности. Разумеется, успеш ное 
развитие экономики, в свою очередь, во многом зависит от состоя-
ния смежных с ней областей: политики, культуры, религии и т.п.
Аналитические способности человека формировались и совер-
шенствовались под воздействием часто враждебной ему окружающей 
среды, требовавшей от него постоянной оценки своих действий, вы-
работки модели поведения, которая обеспечила бы ему выживание 
и развитие. Это побуждало к поиску наиболее эффективных спосо-
бов труда, использования ресурсов.
В ходе сознательной деятельности люди постепенно расширяли 
свои взаимоотношения с окружающей средой и тем самым обогаща-
ли свои представления о разнообразных объектах и явлениях. В ре-
зультате сформировался уже достаточно обособленный вид знаний, 
связанный с аналитическими исследованиями этих объектов и явле-
ний. Так появился анализ в математике, химии, медицине и других 
науках. Аналогичный процесс происходил и в экономической де-
ятельности. Развитие производительных сил, производственных от-
ношений, наращивание объемов производства, расширение обмена 
содействовали выделению экономического анализа как самостоя-
тельной отрасли науки.
При этом в зависимости от уровня, на котором осуществляется 
эко номический анализ, различают общетеоретический экономиче-
ский анализ, изучающий явления и процессы на макроуровне (на 
уровне отдельных отраслей, регионов, государств) и конкретно-эко-
номический анализ на микроуровне – анализ хозяйственной дея-
тельности (АХД), предназначенный для изучения экономики отдель-
ных предприятий. Именно АХД и будет предметом настоящего учеб-
ника.
Если общетеоретический экономический анализ значительное 
развитие получил в трудах экономистов XIX–XX вв., то анализ хо-
зяйственной деятельности как наука сформировался недавно. При 
этом становление АХД обусловлено общими объективными требо-
ваниями и условиями, которые свойственны возникновению любой 
новой отрасли знаний. Прежде всего это удовлетворение практиче-
ской потребности, возникшей в связи с развитием производственных 
сил, совершенствованием производственных отношений, расшире-
нием масштабов производства. Анализ на интуитивном уровне, при-
мерные расчеты, прикидки в памяти, которые применялись на кус-
тарных предприятиях, стали недостаточными в условиях крупных 
производственных единиц. Без комплексного всестороннего АХД 
невозможно управлять сложными экономическими процессами, 
принимать оптимальные решения.
Кроме того, это связано с развитием экономической науки вооб-
ще. Как известно, с развитием любой науки происходит дифферен-

циация ее отраслей. Экономический анализ хозяйственной деятель-
ности сформировался в результате дифференциации общественных 
наук. Раньше функции экономического анализа рассматривались в 
рамках существовавших в то время таких научных дисциплин, как 
бухгалтерский учет, финансы, статистика. В рамках этих наук поя-
вились первые простейшие способы аналитического исследования. 
Однако в дальнейшем вышеназванные науки уже не могли удовлет-
ворить все запросы практики. Возникла необходимость выделения 
АХД в самостоятельную отрасль знаний. При этом роль экономиче-
ского анализа возрастала соответственно цене ошибки в хозяйствен-
ной деятельности. Началось более-менее комплексное аналитиче-
ское изучение производства. Анализ стал важным средством плано-
вого управления экономикой предприятия, выявления резервов 
повышения эффективности производства.
Первые специальные книги по АХД появились в начале ХХ в. 
В 1930-е гг. курс АХД был введен в программы вузов СССР. Появи-
лись первые учебники и пособия по АХД, их авторами были Н.Р. Вейц-
ман, С.К. Татур, М.И. Баканов и др. Именно  в 1930-е гг. произошло 
становление АХД как науки, и он стал широко применяться на прак-
тике для комплексного системного изучения экономики предпри-
ятий и поиска резервов увеличения производства продукции.
Во время Второй мировой войны вопросы перестройки бухгал-
терского учета, контроля и  анализа хозяйственной деятельности 
применительно к запросам военного времени нашли отражение в 
трудах названных и других авторов.
Послевоенное время – это период основательной разработки тео-
ретических вопросов анализа. В это же время анализ органически 
вписывается в практику управления хозяйством на уровне как пред-
приятия, так и национальной экономики. Постепенно развиваются 
самостоятельные направления методологии экономического анали-
за: сравнительный, технико-экономический, оперативный, экономи-
ко-математический, функционально-стоимостный и т.д.
Сейчас экономический анализ – это основательно разработанная 
в теоретическом плане наука (ряд методик, созданных научными 
ра ботниками, используется в управлении производством на разных 
уровнях). Вместе с тем она находится в состоянии развития. Ведутся 
исследования в области более широкого применения математических 
методов, ЭВМ, позволяющих оптимизировать управленческие ре-
шения. Идет процесс внедрения теоретических достижений отечест-
венной и зарубежной науки в практику.
Дальнейшее развитие АХД тесно связано с развитием смежных наук, 
в первую очередь математики, статистики, бухгалтерского учета и др.
Формирование рыночной среды предопределяет развитие анали-
за в первую очередь на микроуровне, т.е. на уровне отдельных пред-

приятий и их структурных подразделений, составляющих по сути 
основу рыночной экономики.
Анализ на микроуровне наполнен совершенно конкретным со-
держанием, связанным с повседневной производственно-хозяй-
ственной деятельностью предприятий. В частности, в сферу анализа 
обязательно попадают вопросы  обоснованности бизнес-планов и их 
выполнения, вопросы снабжения и сбыта, объема выпуска и качест-
ва продукции, уровня затрат и прибыльности производства, степени 
рациональности использования ресурсов предприятия и др. При 
этом экономический анализ должен охватывать все стадии жизнен-
ного цикла производимого предприятием продукта (рис. 1.1).

Научноисследовательские
и опытноконструкторские
работы (НИОКР)

Организационнотехническая
подготовка производства

Реализация продукта
Производство продукта

Эксплуатация (использование)
продукта
Утилизация продукта

Рис. 1.1. Жизненный цикл продукта

Логически экономический анализ в системе управления предпри-
ятием находится между управляющей системой и управляемыми 
подсистемами (рис. 1.2).

Экономический анализ

Управляющая система

Управляемые подсистемы

Обратные
связи
Прямые
связи

Рис. 1.2. Место экономического анализа в системе
управления предприятием

Под управляющей системой подразумеваются структуры, осу-
щест вляющие общее руководство текущей деятельностью предприя-
тия (совет директоров, управляющая компания, заводоуправление 
и т.п.). Управляемые подсистемы – это структурные подразделения 
предприятия, непосредственно осуществляющие производственно-
хозяйственную деятельность (отдельные производства, цеха, службы, 
участки и т.п.). 
Промежуточное место экономического анализа (рис. 1.2) говорит 
о том, что ни одно управленческое воздействие управляющей систе-
мы на управляемые подсистемы не должно осуществляться без пред-
варительного анализа. В то же время управляемые подсистемы, по-
сылая управляющей системе сигналы о текущем состоянии дел, 
помогают последней корректировать свои управленческие решения,  
являющиеся завершающей стадией в представленной на рис. 1.3 по-
следовательности.

Сбор и систематизация
информации

Принятие управленческих
решений

Экономический
анализ

Рис. 1.3. Стадии формирования управленческих решений

В процессе анализа первичная информация проходит аналити-
ческую обработку: производится сравнение достигнутых результатов 
производства с данными за прошлые отрезки времени, с показате-
лями других предприятий и среднеотраслевыми; определяется влия-
ние разных факторов на величину результативных показателей; вы-
являются недостатки, ошибки, неиспользуемые возможности, пер-
спективы и т.д.
На основе результатов анализа разрабатываются и обосновыва-
ются управленческие решения. Экономический анализ предшеству-
ет решениям и действиям, обосновывает их и является основой на-
учного управления производством, обеспечивает его эффектив-
ность.
В настоящее время общепризнано, что экономический анализ 
является важнейшей функцией управления, обеспечивающей науч-
ную обоснованность принимаемых решений. При этом экономиче-
ский анализ органично проникает в другие функции менеджмента, 
позволяя оценивать рациональность, эффективность реализации 
управляющей системой функций планирования, организации, моти-
вации, учета, контроля и координации (рис. 1.4).
Планирование предусматривает направления и содержание пред-
стоящей деятельности предприятия, его структурных подразделений 
и отдельных работников.

Рис. 1.4. Взаимосвязь экономического анализа 
с другими функциями управления

Организация предполагает  обеспечение оптимального сочетания 
работников предприятия со средствами (основные фонды) и пред-
метами (оборотные средства) труда в пространстве и во времени.
Мотивация преследует цель заинтересовать персонал предприятия 
в высокопроизводительном труде.
Учет должен обеспечить фиксацию (измерение) основных пока-
зателей деятельности предприятия.
Контроль предполагает надзор за соблюдением выполнения пред-
приятием и его структурными подразделениями установленных пла-
нов и нормативов.
Координация (регулирование) представляет собой оперативную 
корректировку параметров деятельности предприятия с целью при-
ведения их в соответствие с установленными регламентами.
Как было отмечено выше, настоящий учебник посвящен эконо-
мическому анализу на микроуровне, т.е. объектом является предприя-
тие. Тогда применительно к нему под экономическим анализом пони-
мается комплексная диагностика экономического состояния предприя-
тия, заключающаяся в выявлении степени влияния различных факторов 
на конечные результаты работы предприятия и в обосновании решений 
по повышению эффективности его производственно-хозяйственной дея-
тельности.

1.2. 
ФИЛОСОФСКИЕ ОСНОВЫ ЭКОНОМИЧЕСКОГО АНАЛИЗА

Одним из фундаментальных разделов философии является теория 
познания, изучающая закономерности познания окружающей дейст-
вительности. Как фундаментальная основа всех отраслей науки тео-
рия познания определяет сущность, необходимость и последователь-
ность экономического анализа.
В первую очередь она определяет понятия объекта и субъекта поз-
нания. Под первым понимается объективная действительность, прак-

Планирование
Учет

Организация
Мотивация

Экономический
анализ

Координация 
Контроль