Налоговая политика
и налоговое
администрирование

А. В. Аронов
В. А.  Кашин

Учебное пособие

2013

Москва

И
М
НФРА

УДК [347.73:336.2](470+100)(07)
ББК 65.261.4(0)я7+67.402(0)я7
А85

Р е ц е н з е н т ы:
кафедра финансов Академии бюджета и казначейства
Министерства финансов РФ;
др экон. наук, проф. В. В. Панков
(зав. кафедрой бухгалтерского учета и аудита РЭУ им. Г. В. Плеханова)

А в т о р ы:
др экон. наук, профессор Российской Академии народного хозяйства
и государственной службы при Президенте РФ, советник государственной
гражданской службы РФ I класса А. В. Аронов;
др экон. наук, Государственый советник налоговой службы
II ранга В. А. Кашин

Аронов А. В., Кашин В. А.
А85
Налоговая политика и налоговое администрирование : учеб.
пособие / А. В. Аронов, В. А. Кашин. — М. : Магистр : ИНФРАМ,
2013. — 544 с.
ISBN 9785977602730 (в пер.)
ISBN 9785160067629
Агентство CIP РГБ
В учебном пособии рассмотрены основные вопросы, связанные с практи
кой налогообложения разных стран. Указаны направления налоговой полити
ки, перечислены институты, действующие в системе налоговых отношений,
охарактеризованы специальные налоговые режимы и методы налогового регу
лирования. Особое внимание уделено налоговому администрированию, опреде
лены его цели и функции в нашей стране и за рубежом.
Для студентов экономических специальностей, аспирантов, а также для
широкого круга читателей, интересующихся проблемами налогообложения на
современном этапе мирового экономического развития.

УДК [342:332.122](100)(075.8)
ББК 65.261.4(0)я7+67.402(0)я7

ISBN 9785977602730
ISBN 9785160067629
© Аронов А. В., Кашин В. А., 2013
© Издательство «Магистр», 2013

Введение .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 7

ГЛАВА
1
Основы теории финансов и налогообложения
на современном этапе .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 11
1.1. Налоги как финансовая основа современного государства .  .  .  . 11
1.2. Налоги в системе финансовых отношений
.  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 38
1.3. Налоги и социальные обязательства государства .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 47
1.4. Общие теории налогов и основные принципы
налогообложения .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 76
1.5. Институты в системе налоговых отношений .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 115
1.6. Классификации налогов. Налоговая система
.  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 123
1.7. Налоговая юрисдикция .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 135
Особенности определения налогового статуса юридических лиц .  .  . 141
Вопросы для самопроверки .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 144

ГЛАВА
2
Налоговая политика .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 145
2.1. Понятие и роль налоговой системы .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 145
2.2. Объекты обложения и виды налогов .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 152
2.3. Налоги, применяемые в отношении отдельных объектов
обложения
.  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 158
2.4. Международные налоговые соглашения .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 205
2.5. Налоговое планирование .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 216
2.6. Основные цели и модели налоговой политики .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 269
2.7. Основные принципы и правила здоровой налоговой
sполитики .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 291
Вопросы для самопроверки .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 306

ГЛАВА
3
Налоговое администрирование
.  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 307
3.1. Налоговый процесс. Налогоплательщики .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 307
3.2. Цели и функции налогового администрирования
.  .  .  .  .  .  .  .  . 332
3.3. Основные типы и модели управления налоговым процессом .  . 361

Налоговая политика и налоговое администрирование
5

3.4. Налоговый контроль и налоговые проверки
.  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 384
3.5. Вопросы сбора налогов и взыскания недоимки .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 466
3.6. Борьба против уклонения от налогов .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 491
3.7. Особенности налогового администрирования в Российской
Федерации
.  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 515
Вопросы для самопроверки .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 534

Заключение .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 535

Рекомендуемая литература
.  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 542

Оглавление

«Ничто не требует столько мудро
сти и ума, как определение той части,
которую у подданных забирают, и той,
которую оставляют им».

Монтескье о налогах

В пособии рассматриваются современные проблемы налогообложе
ния и налоговой политики в их динамике, спорные и дискуссионные
моменты, вопросы, по которым пока ни наука, ни практика не нахо
дят однозначного решения.
Предполагается, что читатель уже имеет базовые познания в сфере
экономической науки и истории экономических учений, знаком с ос
новами теории финансов и принципами бухгалтерского учета, ориен
тируется в сфере финансового и налогового права, имеет общее пред
ставление о системе налогообложения в Российской Федерации, вла
деет методами экономического анализа и национальных счетов.
Основная задача настоящего учебного пособия — подвести читате
ля к критическому анализу налоговой политики и практики налогооб
ложения современных государств, научить отделять базовые, сущност
ные элементы в этих сферах деятельности государства от временных,
преходящих, связанных с давно утратившими значение обстоятельства
ми или диктуемых неправильными, устаревшими представлениями.
С этой целью предлагается широкий обзор современных явлений в
сфере налоговой политики и налогообложения с подробной характе
ристикой отдельных средств и инструментов, используемых государ
ством для налогового регулирования экономических и социальных
процессов внутри страны, для защиты национальных интересов на ме
ждународном уровне.
В современной действительности в налоговой политике нашей
страны укоренилась практика бездумного заимствования отдельных
звеньев, элементов западной системы налогообложения без правиль
ного понимания их значения и роли в общей системе государственно
го регулирования в этих странах и предварительной оценки их прием
лемости и последствий от их применения для реального положения в
России. При этом уже стало правилом, что всякое нововведение в на
логовой сфере вначале представляется как «единственно верное, не
имеющее иных альтернатив, решение», и лишь после того, когда оно

Налоговая политика и налоговое администрирование
7

доказывает свою несостоятельность, неадекватность российским ус
ловиям, пагубность для целей экономического и социального разви
тия, власти начинают задумываться о том, как изменить свою полити
ку или устранить последствия этих «единственно верных решений».
В результате вместо налоговой системы мы имеем хаотический,
бессистемный подбор, методом «проб и ошибок», различного рода не
«стыкующихся» между собой произвольно отбираемых видов налогов
(налог с продаж то появляется, то исчезает, социальный налог то «на
лог», то «не налог», вместо подоходного налога фактически действует
налог «на фонд зарплаты предприятий», налог на наследства внезапно
пропадает, а таможенным пошлинам вообще отказано в праве назы
ваться «налогами»), а из налогового администрирования выпадает та
кой важный момент, как выявление скрытых доходов (даже «собирае
мость налогов» у нас определяется не как в других странах (от потен
циальной налоговой базы), а как процент поступлений в казну от
суммы «начисленных налоговых платежей» (т.е., фактически, только
по объектам обложения, фигурирующим в отчетности, собираемой
налоговыми органами).
Кроме того, из «поля регулирования» налоговых органов исключе
но такое важное звено, как сбор налогов и осуществление перерасче
тов по налогам (поскольку по основным видам налогов предусмотрено
внесение налоговых платежей «авансом», с последующим пересчетом
их «по факту», то в бюджетгную систему должны поступать только
окончательные, «очищенные» от перерасчетов суммы налогов). Таким
образом, при действующих у нас порядках налоговые органы не толь
ко ущемлены в своих контрольноадминистративных функциях, но и
не управляют всем процессом налогообложения в его целостности.
В первой главе настоящей работы рассматриваются вопросы науч
ной теории налогообложения — как они формировались и изменялись
по мере развития экономической и финансовой науки и общих пред
ставлений о роли и функциях государства в современном мире.
Вторая глава посвящена анализу современной налоговой политики
в развитых странах. В ней рассмотрены также основные инструменты
налоговой политики, их применение для достижения тех или иных це
лей государственной политики в социальноэкономической сфере,
для целей регулирования внешнеэкономической деятельности и т.д.
Особый параграф посвящен анализу практики налогового планирова
ния в деятельности предприятий, крупных компаний и инвестицион
ных институтов. В этой главе показаны преимущества и недостатки
использования зарубежного опыта при реформировании налоговой
системы РФ.

8
Налоговая политика и налоговое администрирование

Введение

В третьей главе раскрыты вопросы современного налогового адми
нистрирования. Рассматриваются такие важные понятия, как налого
вый процесс, организационная структура управления налоговой сис
темой, методы информационной и контрольной работы налоговых ор
ганов, а также проблемы международного сотрудничества в сфере
налогообложения.
В заключении обосновываются основные выводы и предлагаются
некоторые рекомендации по совершенствованию налоговой политики
и улучшению налогового администрирования в Российской Федера
ции.
Параграф 2.3. подготовлен при участиии дра экон. наук, профес
сора В. В. Панкова, параграф 3.7. подготовлен при участии канд. экон.
наук, доцента Н. В. Пономаревой.

Введение

ГЛАВА

1.1. Налоги как финансовая основа современного государства / 1.2. Налоги
в системе финансовых отношений / 1.3. Налоги и социальные обязательства
государства / 1.4. Общие теории налогов и основные принципы налогообло
жения /1.5. Институты в системе налоговых отношений / 1.6. Классификации
налогов. Налоговая система / 1.7. Налоговая юрисдикция

1.

Налоги представляют собой основную экономическую основу совре
менного государства. За счет налогов финансируется до 90 и более
процентов расходов государственного бюджета в развитых странах.
Налоги являются основным инструментом в общем арсенале эконо
мической политики государства. Через налоги в развитых странах пе
рераспределяется до 50 и более процентов валового национального
продукта.
Налоги отражают основную политикоправовую природу современ
ного государства, которая состоит в обобществлении, национализа
ции некоторой части собственности частных лиц, составляющих насе
ление данной страны, в целях защиты их общих интересов и удовле
творения их общих потребностей.
С одной стороны, налоги — это единственный легально допусти
мый способ лишения человека его собственности в государстве, осно
ванном на принципе безусловного уважения права частной собствен
ности граждан. С другой — наличие частной собственности лица
считается единственным основанием для признания его налогопла
тельщиком и возложения на него обязанностей по уплате налога. На
конец, сама налоговая повинность в целом и вытекающие из нее пра
воотношения являются единственной правовой сферой, где исключа
ется применение презумпции невиновности частного лица.
Величина налогов и целевое назначение налоговых сборов определя
ются функциями государственного механизма; распределение общего
бремени налогов зависит от общественнополитического устройства
каждого государства. Соотношение налоговых платежей государству и
получаемых от него финансовых выгод для каждого класса или слоя

Налоговая политика и налоговое администрирование
11

населения устанавливается принятой в каждом государстве налогово
бюджетной политикой.
Основная (фискальная) задача налогообложения состоит в обеспе
чении государственных и общественных структур необходимыми
средствами для поддержания их жизнедеятельности, но вместе с тем
средства налогового регулирования могут использоваться и в целях со
действия государству (и его органам) непосредственно в выполнении
его основных функций.
Использование поступлений от налогов на поддержание основных
функций государственного механизма — военной, политической, эко
номической, социальной и национальнокультурной — в каждой стра
не определяется особенностями ее географического расположения,
климата, численностью населения, историческими и социальноэко
номическими условиями и предпосылками ее развития. В зависимо
сти от преобладания тех или иных функций в деятельности государст
ва выделяют три основные модели государственной политики:
— великодержавная, когда приоритет отдается целям поддержания
военной мощи, распространения политического влияния, националь
ной культуры и языка (образа жизни) в окружающем пространстве и в
мире в целом (примеры: в настоящем — США, в прошлом — Испания,
Великобритания, Германия, Япония, СССР);
— экономического роста, когда приоритет отдается поддержке на
ционального бизнеса, развитию экономической инфраструктуры,
внедрению новых технологий, внешнеэкономической экспансии на
ционального капитала (примеры: послевоенные Германия и Япония,
Южная Корея, Ирландия, Китай);
— социального благосостояния в рамках концепции так называемого
государства всеобщего благоденствия, когда приоритетом пользуются
расходы на социальные нужды, на развитие здравоохранения и обра
зования (примеры: скандинавские страны, Нидерланды, Канада).
Общие размеры налогового бремени в каждой стране вытекают из
избранной ею доктрины финансовоэкономической политики. В на
стоящее время выделяют две основные доктрины такой политики: ли
беральная, в соответствии с которой государство проводит сдержанную
налоговую политику и ограничивает свое вмешательство в социально
экономические процессы минимально необходимыми пределами, и
социальнонагруженная, когда государство взимает высокие налоги
и осуществляет широкомасштабное воздействие на распределение со
циальных благ и экономического богатства в обществе.
В некоторых государствах сейчас эта модель доходит до стадии на
логовой перегрузки, при которой в отдельных звеньях налоговой систе
мы размер налоговых изъятий доведен до стадии саморазрушения (на

12
Налоговая политика и налоговое администрирование

1. Основы теории финансов и налогообложения на современном этапе