Текстовые фрагменты публикации
Москва
ИНФРА-М
2016
УЧЕТ И КОНТРОЛЬ В СУБЪЕКТАХ
МАЛОГО БИЗНЕСА
РИСК-ОРИЕНТИРОВАННЫЙ ПОДХОД
Ò.À. ÊÎÐÍÅÅÂÀ
Ò.Å. ÒÀÒÀÐÎÂÑÊÀß
МОНОГРАФИЯ
Корнеева Т.А.
К67
Учет
и
контроль
в
субъектах
малого
бизнеса:
риск-
ориентирован ный подход : монография / Т.А. Корнеева, Т.Е. Та-
таровская. — М. : ИНФРА-М, 2016. — 118 с. — (Научная мысль). —
www.dx.doi.org/10.12737/17831.
ISBN 978-5-16-011983-0 (print)
ISBN 978-5-16-104786-6 (online)
В монографии рассматриваются вопросы организации и методиче-
ского обеспечения учета и контроля в системе управления субъектами ма-
лого бизнеса. Особое внимание уделено развитию управленческого уче-
та, а также применению аналитических процедур в системе внутреннего
контроля на малых предприятиях.
Приведены рекомендации по учету фактора риска в деятельности субъ-
ектов малого бизнеса и при организации систем учета и контроля.
Монография рассчитана на преподавателей вузов, студентов, маги-
странтов, аспирантов, докторантов, слушателей центров повышения ква-
лификации, руководителей коммерческих организаций.
УДК 334.02
ББК 65.052
УДК 334.02
ББК 65.052
К67
© Корнеева Т.А.,
Татаровская Т.Е., 2016
ISBN 978-5-16-011983-0 (print)
ISBN 978-5-16-104786-6 (online)
А в т о р ы:
Корнеева Татьяна Анатольевна — доктор экономических наук, профессор,
профессор кафедры учета, анализа и аудита Самарского государственного эко-
номического университета, аттестованный аудитор (ACCA DipIFR (rus));
Татаровская Татьяна Евгеньевна — кандидат экономических наук, препода-
ватель кафедры учета, анализа и аудита Самарского государственного эконо-
мического университета, член Института внутренних аудиторов (IIA).
Р е ц е н з е н т ы:
Лытнева Наталья Алексеевна — доктор экономических наук, профессор
кафедры бухгалтерского учета, анализа и аудита Орловского государственного
института экономики и торговли;
Степанова Татьяна Евгеньевна — доктор экономических наук, профессор,
заместитель директора по научной работе Самарского института (филиала)
Российского экономического университета имени Г.В. Плеханова
Подписано в печать 28.05.2016.
Формат 6090/16. Печать цифровая. Бумага офсетная.
Гарнитура Newton. Усл. печ. л. 7,38. Тираж 500 экз. Заказ № 00000
ТК 632347-549153-280516
ООО «Научно-издательский центр ИНФРА-М»
127282, Москва, ул. Полярная, д. 31В, стр. 1.
Тел.: (495) 280-15-96, 280-33-86. Факс: (495) 280-36-29.
E-mail: books@infra-m.ru http: //www.infra-m.ru
ФЗ
№ 436-ФЗ
Издание не подлежит маркировке
в соответствии с п. 1 ч. 2 ст. 1
Отпечатано в типографии ООО «Научно-издательский центр ИНФРА-М»
127282, Москва, ул. Полярная, д. 31В, стр. 1
Тел.: (495) 280-15-96, 280-33-86. Факс: (495) 280-36-29
ОГЛАВЛЕНИЕ
Введение..........................................................................................................4
1. Теоретические положения по учету и контролю
в системе риск-ориентированного управления
малыми предприятиями.........................................................................5
1.1. Требования риск-ориентированного управления
малыми предприятиями к учету и контролю.......................................5
1.2. Развитие учета и контроля в системе риск-ориентированного
управления малыми предприятиями.....................................................16
1.3. Концептуальная модель учета и контроля в системе
риск-ориентированного управления
малыми предприятиями..........................................................................27
2. Развитие учета в системе риск-ориентированного управления
малыми предприятиями.........................................................................36
2.1. Методическое обеспечение управленческого учета
на малых предприятиях. Бюджетирование
в управленческом учете..........................................................................36
2.2. Методика учета затрат в условиях
риск-ориентированного управления.....................................................47
2.3. Особенности построения бухгалтерского финансового учета
на малых предприятиях ..........................................................................52
3. Внутренний контроль в системе риск-ориентированного
управления малыми предприятиями..................................................67
3.1. Риск-ориентированная система внутреннего контроля
на малых предприятиях ..........................................................................67
3.2. Аналитические процедуры в риск-ориентированной системе
внутреннего контроля на малых предприятиях...................................83
Заключение ....................................................................................................90
Библиографический список.......................................................................91
Приложения ...................................................................................................105
ВВЕДЕНИЕ
На современном этапе экономического развития одно из важнейших
направлений государственной политики Российской Федерации составля-
ют поддержка и развитие малого предпринимательства, увеличение числа
предприятий малого и среднего бизнеса, рост инновационности и конку-
рентоспособности данных субъектов не только на внутреннем, но и на
внешнем рынке. Реализация потенциала малых предприятий рассматри-
вается как движущая сила развития экономики Российской Федерации
и укрепления ее стратегических позиций на международной арене.
Разнообразие видов и территорий ведения деятельности, систем нало-
гообложения, способов кооперации и стратегий, выбираемых малыми
предприятиями, определяет их качественные характеристики, которые
создают предпосылки формирования информационного обеспечения
управления ими, позволяющего генерировать полезную информацию дос-
таточного объема для принятия управленческих решений, связанных с ве-
дением бизнеса и управлением рисками. Последнее особенно важно для
малых предприятий вследствие их высокой уязвимости, подверженности
различным видам рисков.
В данной связи возрастает уровень требований к содержанию и орга-
низации системы информационного обеспечения риск-ориентированного
управления малыми предприятиями, а именно к методическому обеспече-
нию учета и контроля их деятельности.
Особую актуальность ныне приобретают генерация информации об
особенностях и рисках внешней и внутренней среды малого предприятия,
стандартизация учетного обеспечения, а также создание эффективно и ре-
зультативно функционирующей системы внутреннего контроля. С этим
связана и значимость задачи развития методического инструментария
экономического анализа на малых предприятиях в целях обеспечения
риск-ориентированного управления ими.
Таким образом, актуальность темы исследования обусловлена науч-
ной и практической потребностью в развитии учета и контроля в системе
риск-ориентированного управления малыми предприятиями.
Глава 1
ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ПОЛОЖЕНИЯ ПО УЧЕТУ И КОНТРОЛЮ
В СИСТЕМЕ РИСК-ОРИЕНТИРОВАННОГО УПРАВЛЕНИЯ
МАЛЫМИ ПРЕДПРИЯТИЯМИ
1.1. Требования риск-ориентированного управления
малыми предприятиями к учету и контролю
Малые предприятия считаются основой экономики любой страны, по-
скольку они представляют собой источник экономического роста, форми-
рования конкурентной среды, привлечения новых продуктов и техноло-
гий на рынок, обеспечения рабочими местами населения.
Во всех странах мира функционирует большое число малых предпри-
ятий самого разнообразного профиля. Вклад малых предприятий в вало-
вой внутренний продукт (далее – ВВП) в ряде развитых государств более
50%. В Российской Федерации доля малых предприятий в ВВП страны не
превышает 21%.
Согласно статистическим данным численность малых предприятий
и среднесписочная численность работников, занятых на них, в Россий-
ской Федерации за 2010–2013 гг. выросли.
Малый бизнес Самарской области развивается так же прогрессивно,
как и малый бизнес всей России. По состоянию на 2014 г. в Самарской
области функционируют 40 188 юридических лиц и 39 465 индивидуаль-
ных предпринимателей. Среди сфер деятельности в Самарской области
превалирует розничная и оптовая торговля, что говорит о высоком уровне
развитии рыночных отношений в области.
Малые предприятия являются активными участниками экономиче-
ских процессов, поэтому любые изменения, происходящие в них, оказы-
вают влияние и на данные субъекты.
Как известно, экономика не может находиться на пике развития дли-
тельный период времени, за данной стадией неизбежно следуют спад
и кризис. Цикличность экономических процессов создает предпосылки
для формирования большинства рисков. При этом малые предприятия
в отличие от крупных субъектов более подвержены рискам, поскольку
они функционируют в агрессивной внешней среде в условиях постоянно-
го столкновения с конкурентами.
Следовательно, для преодоления кризисных ситуаций малым пред-
приятиям необходимо использовать такие присущие им преимущества,
как гибкость, мобильность производства, способность к быстрой адапта-
ции и переориентации. Однако для выполнения данной задачи необходи-
мо организовать соответствующее информационное обеспечение, учиты-
вающее особенности, присущие деятельности субъектов малого предпри-
нимательства, описать которые целесообразно с использованием качест-
венных характеристик.
Количественные критерии отнесения предприятий к субъектам малого
предпринимательства установлены Федеральным законом «О развитии
малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации» от
24.07.2007 № 209-ФЗ и Постановлением Правительства РФ «О предель-
ных значениях выручки от реализации товаров (работ, услуг) для каждой
категории субъектов малого и среднего предпринимательства» от
13.07.2015 № 702.
Критерии количественного характера, установленные Федеральным
законом «О развитии малого и среднего предпринимательства в Россий-
ской Федерации», не дают возможности комплексной оценки субъектов
малого бизнеса. По мнению М.В. Мельник, существующая система при-
знаков, характеризующих предприятия малого бизнеса, несовершенна,
поскольку необходимо учитывать не только масштаб их деятельности, но
и ее профиль. Следовательно, полноценное исследование функциониро-
вания малых предприятий невозможно без учета их вида деятельности
[92, с. 6].
Проведенное исследование позволило систематизировать территориаль-
но-управленческие признаки предприятий малого бизнеса (рис. 1.1), предста-
вить количественные критерии, соответствующие требованиям Федераль-
ного закона № 209-ФЗ, а также выделить качественные критерии, раскры-
вающие не только особенности организационно-правовых форм субъек-
тов малого бизнеса, но и следующие моменты:
• территориальный аспект деятельности малых предприятий – уро-
вень охвата территории их деятельностью. Данный параметр возможно
уточнить, добавив такие характеристики, как ведение деятельности в рам-
ках одного района города, одного города, нескольких городов и населен-
ных пунктов области;
• классификацию видов деятельности в соответствии со справочни-
ком Федеральной службы государственной статистики РФ;
• виды режимов налогообложения, выбираемые малыми предприя-
тиями;
• выбранную стратегию;
• уровень кооперации, характеризующий степень самостоятельности
субъекта малого предпринимательства в ведении деятельности.
Необходимость разработки данной классификации признаков малого
предпринимательства обусловлена тем, что критерии, содержащиеся
в Федеральном законе № 209-ФЗ, не отвечают современным требованиям,
поскольку являются весьма формальными, так как были разработаны
с целью определения предприятий, которым требуется государственная
поддержка [5]. Кроме того, в законе не учитываются качественные при-
знаки деятельности.
Качественные критерии, оказывающие существенное влияние на фор-
мирование информационного обеспечения управления малым предпри-
ятием, включают в себя:
• организационно-правовую форму, оказывающую влияние на про-
цедуры регистрации предприятия и на формирование уставного капитала;
• территорию ведения деятельности, имеющую значение для приня-
тия решения о выборе региональных и страновых рынков сбыта;
• вид деятельности, влияющей на организацию информационного
обеспечения управления малым предприятием; риски, характерные для
определенного вида деятельности;
Рис. 1.1. Обобщенная характеристика субъектов малого предпринимательства
В соответствии с федеральным
законом № 209-ФЗ от 24.07.2007 г.
«О развитии малого и среднего
предпринимательства
в Российской Федерации»
Выбранная
стратегия
Организационно-
правовая форма
Система налого-
обложения
Территория веде-
ния деятельности
Вид дея-
тельности
Численность
работников
Выручка
Численность
работников
Выручка
1-15 чел.
16-100 чел.
до 120 млн
руб.
до 800 млн
руб.
в рамках одного ре-
гиона
в нескольких регионах
в пределах РФ
в РФ
и за ее пределами
Микропредприятия
Малые предприятия
Качественные критерии
Уровень
кооперации
ОСНО
Патентная
система
УСН
ЕНВД
ЕСХН
Совмещение
нескольких
систем
Защита
Рост
Стабили-
зация
Выживание
Сокращение
Сельское
хозяйство
Промышленное
произ-водство
Строи-
тельство
Торговля
Транспорт
и связь
Операции с недвижи-
мым имуществом,
аренда и услуги
Про-
чее
Самостоя-
тельность
в ведении
бизнеса
Подрядчик
крупных
предприятий
ИП
ООО
ЗАО
(непубличные
общества)
Организационно-правовые и территориально-управленческие признаки малых предприятий
Количественные критерии
• режимы налогообложения, каждый из которых содержит определен-
ные требования к информационному обеспечению управления малым
предприятием. При этом объем учетных процедур должен быть достаточ-
ным для формирования информации по определению налоговой базы, со-
ставления налоговой отчетности и расчета налоговой нагрузки;
• выбранную стратегию, в соответствии с которой малые предпри-
ятия могут применять различные учетные, контрольные и аналитические
инструменты для формирования информации, необходимой для принятия
решений;
• уровень кооперации определяет степень самостоятельности малых
предприятий в принятии решений, степень зависимости от крупных ком-
паний.
Исследование качественных критериев важно для выбора мер госу-
дарственной поддержки в отношении субъектов малого предпринима-
тельства. В частности, малым предприятиям, функционирующим в рам-
ках региона, в котором они зарегистрированы, поддержку необходимо
оказывать за счет средств регионального бюджета. Малые предприятия,
осуществляющие деятельность в нескольких регионах в пределах РФ, мо-
гут стать участниками федеральных программ поддержки, а субъекты ма-
лого бизнеса, реализующие товары, работы, услуги за рубеж, могут участ-
вовать в программах по стимулированию экспорта.
Классификация по видам деятельности дает малым предприятиям воз-
можность участвовать в программах поддержки отраслей экономики РФ.
Исследование признака «уровень кооперации» позволяет разрабатывать
программы поддержки малых предприятий, задействуя представителей
крупных бизнес-структур, и программы для малых предприятий, ведущих
деятельность самостоятельно.
Вместе с тем, выделение качественных критериев необходимо для осу-
ществления диверсификации деятельности предприятия. Использование
стратегии диверсификации отвечает требованиям риск-ориентированного
управления, поскольку она позволяет уменьшить риски предприятия по-
средством распределения инвестиций и различных ресурсов между не-
сколькими направлениями деятельности и на различные рынки.
Ориентация на диверсификацию деятельности малых предприятий по-
зволяет:
• оптимизировать денежные потоки;
• снизить риски бизнеса;
• нивелировать негативные, в том числе кризисные, изменения во
внешней среде;
• сократить издержки;
• осуществить обмен технологиями;
• уменьшить зависимость предприятия от конъюнктуры рынка;
• улучшить финансовые результаты деятельности предприятия;
• повысить конкурентоспособность бизнеса;
• управлять жизненным циклом бизнеса и продукции.
Разработанные территориально-управленческие признаки малых пред-
приятий обеспечивают возможность исследования рынков ведения дея-
тельности в зависимости не только от вида деятельности, но и от их тер-
риториального месторасположения.
Исследование деятельности малых предприятий Самарской области,
соответствующих требованиям Федерального закона № 209-ФЗ, позволи-
ло выделить качественные критерии, характеризующие малые предприя-
тия по территориально-управленческому признаку и создающие условия
для выработки механизма принятия решений на малых предприятиях, ко-
торый необходимо сопровождать анализом информации, формируемой
в рамках внешнего информационного обеспечения. Если по выделенным
территориально-управленческим признакам принято решение не расши-
рять деятельность в определенном регионе, а в рамках внешнего инфор-
мационного обеспечения была получена информация о перспективности
данного рынка с учетом имеющегося у малого предприятия потенциала,
тогда диверсификация становится эффективным инструментом переноса
рисков. Стабильность в занимаемых рыночных нишах в определенном ре-
гионе позволяет малому предприятию принять риск по освоению новых
территорий.
Результаты проведенного исследования малых предприятий Самар-
ской области показали, что 28% предприятий планируют расширять свою
деятельность в рамках города, в котором организация зарегистрирована;
14% собираются расширять деятельность в рамках Самарской области.
При этом 26% предприятий не планируют расширять деятельность и ос-
ваивать новые рынки, а 37% опрошенных затруднились ответить. Ни
один из представителей малых предприятий не хочет развивать бизнес за
пределами Самарской области. Полученные результаты свидетельствуют
о низкой активности малых предприятий в вопросах диверсификации дея-
тельности, поиска новых рынков. Одной из причин возникновения дан-
ной ситуации является низкое информационное обеспечение управления
малым предприятием.
Возвращаясь к признаку «выбранная стратегия», необходимо упомя-
нуть, что С.В. Андреева также отмечает его влияние на деятельность ма-
лого предприятия и предлагает использовать дифференцированный под-
ход при группировке малых предприятий, позволяющий выделить сле-
дующие группы:
• малые предприятия, не ориентированные на дальнейшее развитие
и планирующие продолжение осуществления деятельности в малых раз-
мерах;
• малые предприятия, ориентированные на рост, развитие и диверси-
фикацию своей деятельности [29, с. 78].
Первая категория предприятий нацелена на укрепление позиций и рас-
ширение операций, ценя при этом стабильность и собственную адаптаци-
онную способность. При планировании своей деятельности такие органи-
зации акцентируют внимание на поддержке стабильного финансового
состояния, в том числе уровня платежеспособности, качества управления
дебиторской и кредиторской задолженностью. Вторая категория предпри-
ятий имеет целью расширение масштабов своей деятельности. В руко-
водстве такой компании стоит лидер-инноватор. Ключевыми направле-
ниями совершенствования деятельности являются перспективное плани-
рование, максимизация стоимости предприятия, управление потоками де-
нежных средств.
Исходя из объекта исследования, в качестве которого выступают
субъекты малого предпринимательства второй группы, подход к органи-
зации учетно-аналитического обеспечения и контроля деятельности ма-
лых предприятий требует использования риск-ориентированного подхода
к управлению в связи с крайней уязвимостью данной формы бизнеса.
Под риск-ориентированным управлением понимают такую организа-
цию деятельности, при которой учитываются условия присутствия рис-
ков, определяется необходимость повышения эффективности бизнеса,
а решения принимаются с учетом результатов мониторинга рисков.
Ориентация управления малым предприятием на риски является оправ-
данной стратегией, поскольку владение информацией о возможных угрозах
и слабых сторонах бизнеса позволяет осуществить их нивелирование в це-
лях недопущения банкротства и ликвидации компании, а также обеспечить
ее сбалансированное развитие в течение долгосрочного периода.
Проведение SWOT-анализа является элементом стратегического
управления и позволяет выявить основные риски, исходящие из внутрен-
ней и внешней среды малого предприятия (табл. 1.1). Благодаря данному
аналитическому инструменту возможно выявить факторы и предпосылки
возникновения рисков внутренней среды, определить сильные стороны,
с помощью которых целесообразно нивелировать недостатки организа-
ции.
Риск-ориентированный SWOT-анализ (strength – сильные стороны,
weakness – слабые стороны, opportunities – возможности, threats – угрозы)
имеет конечной целью выявление рисков, при этом данный метод исследова-
ния может затрагивать и те рисковые ситуации, которые произойдут в пер-
спективе. Однако вести их мониторинг необходимо всегда в целях недопуще-
ния нарушения принципа непрерывности деятельности организации.
Проведенный SWOT-анализ систематизировал выявленные особенно-
сти субъектов малого предпринимательства, а также обеспечил формиро-
вание представления о ситуации на рынке. Данные таблицы SWOT-ана-
лиза являются основой для разработки классификации рисков, присущих
малым предприятиям (табл. 1.2).
Таблица 1.1
SWOT-анализ субъектов малого предпринимательства в целях
риск-ориентированного управления
Сильные стороны
малых предприятий
Слабые стороны
малых предприятий
- активное использование потенциала
и имеющихся ресурсов;
- мобильность в организации малых
предприятий;
- полная компетентность в ключевых
вопросах;
- опыт в разработке новых товаров,
инновационность
- недостаточная ресурсная база
как материально-техническая,
так и финансовая;
- слабое кадровое обеспечение;
- нехватка управленческого опыта;
- недостаточный имидж на рынке
Возможности внешней бизнес-среды
малых предприятий
Угрозы внешней бизнес-среды
малых предприятий
- ослабление позиций конкурентов;
- появление на рынке новых техно-
логий;
- возможность быстрого развития
в связи с ростом спроса
- несовершенство законодательства
в области деятельности малых пред-
приятий;
- высокий уровень налогов;
- низкая предпринимательская куль-
тура;
- бюрократия;
- монополия крупных предприятий;
- ограниченный доступ к финансовым
ресурсам
Взаимосвязь указанных рисков заключается в том, что внутренние
риски не всегда являются следствием проявления особенностей малого
предприятия. Они также могут быть результатом влияния изменений во
внешней среде. В частности, негативные явления в мировой экономике
оказывают влияние и на само предприятие. Изменения в законодательст-
ве при реализации риска недостаточной квалификации работников могут
повлечь за собой формирование недостоверной информации.
Таблица 1.2
Классификация рисков малого предприятия
Группа
рисков
Категория риска
Наименование риска
Изменения в мировой экономике
Колебания рыночной инфраструктуры
Изменения процентной ставки
Введение запрета на импорт или экспорт то-
варов определенной категории
Внеш-
ние
риски
1. Рыночные риски
Изменения курсов валют
Фрагмент текстового слоя документа размещен для индексирующих роботов.
Для полноценной работы с документом, пожалуйста, перейдите в
ридер.
