Инструкция ГНС N 62. Инструкция о порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций. - (Серия "Налоги и сборы")
Покупка
Основная коллекция
Издательство:
НИЦ ИНФРА-М
Год издания: 2001
Кол-во страниц: 94
Дополнительно
Доступ онлайн
В корзину
Тематика:
ББК:
УДК:
ОКСО:
- ВО - Бакалавриат
- 40.03.01: Юриспруденция
- ВО - Магистратура
- 40.04.01: Юриспруденция
ГРНТИ:
Скопировать запись
Фрагмент текстового слоя документа размещен для индексирующих роботов.
Для полноценной работы с документом, пожалуйста, перейдите в
ридер.
О ПОРЯДКЕ ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ В БЮДЖЕТ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ ПРЕДПРИЯТИЙ И ОРГАНИЗАЦИЙ Инструкция Министерства РФ по налогам и сборам № 62 Ìîñêâà Èçäàòåëüñêèé Äîì ÈÍÔÐÀ-Ì 2001
УДК 336.2(094.072) ББК 67.402(2)92 И 69 Инструкция о порядке исчисления и уплаты в бюджет нало га на прибыль предприятий и организаций. – М.: ИНФРА-М, 2001. – 94 с. – (Серия «Налоги и сборы»). ISBN 5-16-000506-4 Приводится текст инструкции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 15 июня 2000 г. № 62 «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций». ББК 67.402(2)92 ISBN 5-16-000506-4 © Оформление. ИНФРА-М, 2000 И 69 Оригинал-макет подготовлен в Издательском Доме «ИНФРА-М» ЛР № 070824 от 21.01.93. Подписано в печать 30.10.2000. Формат 84×108/32. Печать офсетная. Гарнитура NewtonC. Усл. печ. л. 5,04. Тираж 3000 экз. Цена договорная. Заказ Издательский Дом «ИНФРА-М» 127214 Москва, Дмитровское ш., 107. Тел.: (095) 485-70-63, 485-74-00. E-mail: books@infra-m.ru http://www.infra-m.ru
И Н С Т Р У К Ц И Я * МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ от 15 июня 2000 г. № 62 О ПОРЯДКЕ ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ В БЮДЖЕТ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ ПРЕДПРИЯТИЙ И ОРГАНИЗАЦИЙ Инструкция издана на основании: Закона Российской Федерации от 27 декабря 1991 г. № 2116-1 «О налоге на прибыль предприятий и организаций» (Ведомости Съезда народных депутатов Российской Федерации и Верховного Совета Российской Федерации, 1992, № 11, ст. 525; № 34, ст. 1976; 1993, № 4, ст. 118; Собрание законодательства Российской Федерации, 1994, № 32, ст. 3304; 1995, № 18, ст. 1592; № 26, ст. 2402; 1996, № 1, ст. 4, 20; 1997, № 3, ст. 357; № 26, ст. 2953; 1998, № 31, ст. 3819, 3821, 3825; 1999, № 1, ст. 1; № 7, ст. 879; № 10, ст. 1162; № 18, ст. 2221) и постановления Верховного Совета Российской Федерации от 27 декабря 1991 г. № 2117-1 «О порядке введения в действие Закона Российской Федерации «О налоге на прибыль предприятий и организаций» (Ведомости Съезда народных депутатов Российской Федерации и Верховного Совета Российской Федерации, 1992, № 11, ст. 526; № 32, ст. 1876; № 52, ст. 3063); Налогового кодекса Российской Федерации (часть первая), принятого Федеральным законом от 31 июля 1998 г. № 146-ФЗ (Собрание законодательства Российской Федерации, 1998, № 31, ст. 3824; 1999, № 28, ст. 3487; 2000, № 2, ст. 134); Федерального закона от 9 июля 1999 г. № 147-ФЗ «О введении в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации» (Собрание законодательства Российской Федерации, 1998, № 31, ст. 3825; 1999, № 28, ст. 3488); Закона Российской Федерации от 27 декабря 1991 г. № 2118-1 «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» (Ведомости Съезда народных депутатов Российской Федерации и Верховного Совета Российской Федерации, 1992, № 11, ст. 527; № 34, ст. 1976; 1993, № 4, ст. 118; Собрание законодательства Российской Федерации, 1994, № 10, ст. 1108; 1997, № 30, ст. 3593; 1998, № 31, ст. 3816, 3827, 3828; № 43, ст. 5213; 1999, № 7, ст. 879; Российская газета, 1999, 19 июня, № 115; Собрание законодательства Российской Федерации, 1999, № 28, ст. 3475); Закона Российской Федерации от 21 марта 1991 г. № 943-1 «О налоговых органах Российской Федерации» (Ведомости Съезда народных депутатов РСФСР и Верховного Совета РСФСР, 1991, № 15, ст. 492; Ведомости Съезда народных депутатов Российской Федерации и Верховного Совета Российской Федерации, 1992, № 33, ст. 1912; № 34, ст. 1966; 1993, № 12, ст. 429; Собрание законодательства Российской Федерации, 1996, № 25, ст. 2958; 1997, № 47, ст. 5341; 1999, № 28, ст. 3484) и других актов законодательства. * Утверждена приказом Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 15 июня 2000 г. № БГ-3-02/231. Зарегистрирована в Минюсте РФ 14.09.2000 г. № 2381.
В порядке, предусмотренном настоящей инструкцией, обла гается прибыль (превышение доходов над расходами), полученная на территории Российской Федерации, континентальном шельфе и в экономической зоне Российской Федерации и в иных случаях, предусмотренных действующим законодательством Российской Федерации. Положения настоящей инструкции не распространяются на иностранные юридические лица (компании, фирмы, любые другие организации, образованные в соответствии с законодательством иностранных государств). 1. Плательщики налога 1.1. Плательщиками налога на прибыль являются: 1.1.1. предприятия и организации (в том числе бюджетные)*, являющиеся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, включая созданные на территории Российской Федерации предприятия с иностранными инвестициями, а также международные объединения и организации, осуществляющие предпринимательскую деятельность; 1.1.2. коммерческие банки различных видов, включая банки с участием иностранного капитала, получившие лицензию Центрального банка Российской Федерации; Банк внешней торговли Российской Федерации; кредитные учреждения, получившие лицензию Центрально го банка Российской Федерации на осуществление отдельных банковских операций; Центральный банк Российской Федерации и его учреждения в части прибыли, полученной от деятельности, не связанной с регулированием денежного обращения; 1.1.3. филиалы иностранных банков-нерезидентов, получившие лицензию Центрального банка Российской Федерации на проведение на территории Российской Федерации банковских операций; 1.1.4. предприятия, организации и учреждения, являющиеся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации и получившие в Федеральной службе России по надзору за страховой деятельностью лицензию на осуществление страховой деятельности; 1.1.5. критерии отнесения предприятий к малым предприяти ям (включая среднюю численность работников) установлены Федеральным законом от 14 июня 1995 г. № 88-ФЗ «О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации» (Собрание законодательства Российской Федерации, 1995, № 25, ст. 2343). * При определении понятия бюджетных учреждений следует руководствоваться Инструкцией Госналогслужбы России от 20 августа 1998 г. № 48 «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль бюджетными организациями (учреждениями) и представления отчетности в налоговые органы» с последующими изменениями и дополнениями (зарегистрировано в Минюсте России 15 сентября 1998 г. № 1609) (Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти, № 25, 28.09.98; № 6, 08.02.99).
Под субъектами малого предпринимательства, согласно указанному Закону, понимаются коммерческие организации, в уставном капитале которых доля участия Российской Федерации, субъектов Российской Федерации, общественных и религиозных организаций (объединений), благотворительных и иных фондов не превышает 25 процентов, доля, принадлежащая одному или нескольким юридическим лицам, не являющимся субъектами малого предпринимательства, не превышает 25 процентов и в которых средняя численность работников за отчетный период не превышает следующих предельных уровней (малые предприятия): в промышленности, в строительстве и на транспорте – 100 человек; в сельском хозяйстве и в научно-технической сфере – 60 человек; в оптовой торговле – 50 человек; в розничной торговле и бытовом обслуживании населения – 30 человек; в остальных отраслях и при осуществлении других видов деятельности – 50 человек. При этом следует иметь в виду, что к малым предприятиям могут относиться только предприятия, являющиеся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации. Малые предприятия, осуществляющие несколько видов деятельности (многопрофильные), относятся к таковым по критериям того вида деятельности, доля которого является наибольшей в годовом объеме оборота или годовом объеме прибыли. В течение года эти показатели определяются нарастающим итогом с начала года. Предприятие самостоятельно определяет, какой из показателей должен применяться – объем оборота или объем прибыли, полученной от всех видов деятельности в целом. Выбранный предприятием показатель должен быть неизменным в течение отчетного года. Для целей налогообложения критерии отнесения предприятий к малым предприятиям определяются исходя из фактических показателей за соответствующие отчетные периоды нарастающим итогом с начала года. Средняя за отчетный период численность работников малого предприятия определяется с учетом всех его работников, в том числе работающих по договорам гражданско-правового характера и по совместительству с учетом реально отработанного времени, а также работников представительств, филиалов и других обособленных подразделений указанного юридического лица. Определение средней численности осуществляется в порядке, устанавливаемом соответствующим федеральным органом исполнительной власти. Численность лиц, работающих по договорам подряда и другим договорам гражданско-правового характера, учитывается в общей численности основного производственного персонала ежемесячно в течение всего срока действия договора. При отсутствии учета рабочего времени этих лиц в списочной численности они принимаются за каждый календарный день как целые единицы. Работники, заключившие трудовой договор с предприятием о выполнении работы на дому личным трудом (надомники), учи
тываются в среднесписочной численности работников предприятия как целые единицы. Исчисление средней численности работников, принятых на работу по совместительству, производится исходя из фактически отработанного ими времени с учетом продолжительности рабочего времени, установленной для совместителей законодательством. Постановлением Совета Министров СССР от 22 сентября 1988 г. № 1111 «О работе по совместительству» («СП СССР», 1988, № 33, ст. 93, «Свод законов СССР», т. 2, с. 238-2) определено, что продолжительность работы по совместительству не может превышать четырех часов в день и полного рабочего дня в выходной день. Общая продолжительность работы по совместительству в течение месяца не должна превышать половины месячной нормы рабочего времени. При этом к работникам, работающим по совместительству, относятся как работники данного предприятия, работающие по совместительству в свободное от основной работы время, так и работники других предприятий, работающие по совместительству на данном предприятии. Все плательщики налога на прибыль, указанные в настоящем пункте, в дальнейшем именуются предприятиями, а кредитные, страховые организации при определении особенностей исчисления налога в дальнейшем именуются соответственно банками и страховщиками. 1.2. Не являются плательщиками налога на прибыль: 1.2.1. предприятия любых организационно-правовых форм по прибыли от реализации произведенной ими сельскохозяйственной и охотохозяйственной продукции, а также произведенной и переработанной на данных предприятиях собственной сельскохозяйственной продукции, за исключением сельскохозяйственных предприятий индустриального типа, определяемых по перечню, утверждаемому законодательными (представительными) органами субъектов Российской Федерации. При определении сельскохозяйственной и охотохозяйствен ной продукции следует руководствоваться Общероссийским классификатором продукции ОК 005-93, утвержденным постановлением Госстандарта России от 30 декабря 1993 г. № 301. Перечень охотохозяйственной продукции приведен в Прило жении 1 к настоящей инструкции. Прибыль, полученная предприятиями, перечисленными в ука занном подпункте, от иных видов деятельности, подлежит обложению налогом на прибыль в соответствии с настоящей инструкцией; 1.2.2. Центральный банк Российской Федерации и его учреж дения по прибыли, полученной от деятельности, связанной с регулированием денежного обращения; 1.2.3. организации, применяющие согласно Федеральному закону от 29 декабря 1995 г. № 222-ФЗ «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства» (Собрание законодательства Российской Феде
рации, 1996, № 1, ст. 15) упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, с предельной численностью работающих (включая работающих по договорам подряда и иным договорам гражданско-правового характера) до 15 человек независимо от вида осуществляемой ими деятельности, включая численность работающих в их филиалах и иных обособленных подразделениях. Под действие упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности не подпадают предприятия, занятые производством подакцизной продукции, предприятия, созданные на базе ликвидированных структурных подразделений действующих предприятий, а также кредитные организации, страховщики, инвестиционные фонды, профессиональные участники рынка ценных бумаг, предприятия игорного и развлекательного бизнеса и хозяйствующие субъекты других категорий, для которых Министерством финансов Российской Федерации установлен особый порядок ведения бухгалтерского учета и отчетности. Субъекты малого предпринимательства имеют право в предусмотренном указанным Федеральным законом порядке перейти на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, если в течение года, предшествующего кварталу, в котором произошла подача заявления на право применения упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности, совокупный размер валовой выручки данного налогоплательщика не превысил суммы стотысячекратного минимального размера оплаты труда, установленного законодательством Российской Федерации на первый день квартала, в котором произошла подача заявления. Вновь созданное предприятие, подавшее заявление на право применения упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности, считается субъектом упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности с того квартала, в котором произошла его официальная регистрация; 1.2.4. организации, по прибыли, полученной от предпринимательской деятельности в области игорного бизнеса. Организации, осуществляющие предпринимательскую деятельность в области игорного бизнеса, признаются в соответствии с Федеральным законом от 31 июля 1998 г. № 142-ФЗ «О налоге на игорный бизнес» (Собрание законодательства Российской Федерации, 1998, № 31, ст. 3820) плательщиками налога на игорный бизнес. Налогом на игорный бизнес облагаются следующие виды объектов игорного бизнеса: игровые столы, предназначенные для проведения азартных игр, в которых игорное заведение участвует через своих представителей как сторона; игровые столы, предназначенные для проведения азартных игр, в которых игорное заведение участвует через своих представителей как организатор и (или) наблюдатель; игровые автоматы; кассы тотализаторов; кассы букмекерских контор.
При осуществлении игорным заведением других видов дея тельности, не относящихся к игорному бизнесу, указанное заведение обязано вести раздельный учет доходов от этих видов предпринимательской деятельности и уплачивать налог на прибыль, полученную от этих видов предпринимательской деятельности, в соответствии с настоящей инструкцией; 1.2.5. предприятия, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сферах, переведенных нормативными правовыми актами законодательных (представительных) органов государственной власти субъектов Российской Федерации на уплату единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности в соответствии с Федеральным законом от 31 июля 1998 г. № 148-ФЗ «О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности» (Собрание законодательства Российской Федерации, 1998, № 31, ст. 3826; 1999, № 14, ст. 1661). Прибыль, полученная предприятиями, переведенными на уплату единого налога, от иной деятельности, осуществляемой наряду с деятельностью на основе свидетельства об уплате единого налога, подлежит обложению налогом на прибыль в соответствии с настоящей инструкцией. Общепроизводственные и общехозяйственные расходы (на пример, содержание дирекции и охраны предприятия, содержание зданий и их текущий ремонт, командировочные расходы, расходы на оплату труда и т. п.) распределяются пропорционально размеру выручки, полученной от видов деятельности, переведенных на уплату единого налога, и от иных видов деятельности в общей сумме выручки. 1.3. Для предприятий, относящихся к основной деятельнос ти железнодорожного транспорта и связи, а также объединений и предприятий по газификации и эксплуатации газового хозяйства расчеты с бюджетом по налогу на прибыль производятся в порядке, устанавливаемом Правительством Российской Федерации*. * Распоряжение Правительства Российской Федерации от 10 февраля 1994 г. № 165-р о расче тах с бюджетом предприятий почтовой связи (доведено до налоговых инспекций телеграммой Госналогслужбы России от 22 февраля 1994 г. № НП-4-01/27н) (Собрание актов Президента и Правительства Российской Федерации, 1994, № 7, ст. 577). Постановление Правительства Российской Федерации от 6 октября 1994 г. № 1130 «О по рядке расчетов с бюджетом акционерных обществ (предприятий) по газификации и эксплуатации газового хозяйства Министерства топлива и энергетики Российской Федерации» (доведено до налоговых инспекций письмом Госналогслужбы России от 8 ноября 1994 г. № НП-6-01/422) (Собрание законодательства Российской Федерации, 1994, № 24, ст. 2645). Постановление Правительства Российской Федерации от 2 февраля 1996 г. № 88 «О поряд ке уплаты налога на прибыль организаций, относящихся к основной деятельности Министерства связи Российской Федерации» (доведено до налоговых инспекций письмом Госналогслужбы России от 20 февраля 1996 г. № НП-6-02/110) (Собрание законодательства Российской Федерации, 1996, № 6, ст. 578). Постановление Правительства Российской Федерации от 22 мая 1996 г. № 629 «О порядке уплаты налогов на прибыль, добавленную стоимость, а также иных обязательных платежей в бюджеты предприятиями и организациями федерального железнодорожного транспорта, осуществляющими и обеспечивающими перевозочный процесс» (доведено до налоговых инспекций письмом Госналогслужбы России от 5 июня 1996 г. № ВГ-6-02/383) (Собрание законодательства Российской Федерации, 1996, № 22, ст. 2701).
По предприятиям, в состав которых входят территориально обособленные структурные подразделения, не имеющие отдельного баланса (филиалы страховщиков, не имеющие баланса с конечным финансовым результатом) и расчетного (текущего, корреспондентского) счета, зачисление налога на прибыль в части, зачисляемой в доходы бюджетов субъектов Российской Федерации, производится в доходы бюджетов субъектов Российской Федерации по месту нахождения указанных структурных подразделений исходя из доли прибыли, приходящейся на эти структурные подразделения, определяемой пропорционально их среднесписочной численности (фонду оплаты труда) и стоимости основных производственных фондов в порядке, устанавливаемом Правительством Российской Федерации*. При этом сумма налога по указанным предприятиям и структурным подразделениям определяется в соответствии со ставками налога на прибыль, действующими на территориях, где расположены эти предприятия и структурные подразделения. 1.4. До введения в действие части второй Кодекса признававшиеся до 1 января 1999 г. самостоятельными налогоплательщиками по отдельным налогам филиалы и представительства организаций исполняют обязанности этих организаций по уплате налогов в порядке, предусмотренном действующими федеральными законами, регулирующими порядок взимания конкретных налогов, уплаты налогов филиалами и представительствами, не имеющими отдельного баланса и (или) расчетного (текущего) счета**. Организации, в состав которых входят филиалы и представительства, имеющие отдельный баланс и расчетный (текущий, корреспондентский) счет, расчеты по налогу на прибыль производят в порядке, установленном постановлением Правительства Российской Федерации от 1 июля 1995 г. № 660 «О порядке расчетов с федеральным бюджетом и бюджетами субъектов Российской Федерации по налогу на прибыль предприятий и организаций, в состав которых входят территориально обособленные структурные подразделения, не имеющие отдельного баланса и расчетного (текущего, * Постановление Правительства Российской Федерации от 1 июля 1995 г. № 660 «О порядке расчетов с федеральным бюджетом и бюджетами субъектов Российской Федерации по налогу на прибыль предприятий и организаций, в состав которых входят территориально обособленные структурные подразделения, не имеющие отдельного баланса и расчетного (текущего, корреспондентского) счета» (Собрание законодательства Российской Федерации, 1995, № 28, ст. 2685) и Методические указания Госналогслужбы России по применению Постановления Правительства Российской Федерации от 1 июля 1995 г. № 660 «О порядке расчетов с федеральным бюджетом и бюджетами субъектов Российской Федерации по налогу на прибыль предприятий и организаций, в состав которых входят территориально обособленные структурные подразделения, не имеющие отдельного баланса и расчетного (текущего, корреспондентского) счета», направленные письмом Госналогслужбы России от 4 августа 1995 г. № НП-4-01/46н (зарегистрировано в Минюсте России 14 августа 1995 г. за № 932) (с учетом изменений и дополнений, зарегистрированных в Минюсте России 28 ноября 1995 г. № 986) (Российские вести, 1995, 5 октября, № 189; 1996, 18 января, № 10). ** Федеральный закон от 9 июля 1999 г. № 155-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в Федеральный закон «О введении в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации» (Собрание законодательства Российской Федерации, 1999, № 28, ст. 3488).
корреспондентского) счета» и Методическими указаниями Госналогслужбы России по применению постановления Правительства Российской Федерации от 1 июля 1995 г. № 660 «О порядке расчетов с федеральным бюджетом и бюджетами субъектов Российской Федерации по налогу на прибыль предприятий и организаций, в состав которых входят территориально обособленные структурные подразделения, не имеющие отдельного баланса и расчетного (текущего, корреспондентского) счета», направленными письмом Госналогслужбы России от 4 августа 1995 г. № НП-4-01/46н, зарегистрированным в Минюсте России 14 августа 1995 г. за № 932 (с учетом изменений и дополнений). При этом указанные организации могут применять вышеупо мянутый порядок с учетом следующих особенностей. Сведения о суммах авансовых взносов налога на прибыль, а также суммах налога, определенных исходя из фактически полученной прибыли, и о суммах дополнительных платежей в бюджеты субъектов Российской Федерации (возврата из бюджетов), организация сообщает филиалам, представительствам, а также налоговым органам по месту нахождения этих подразделений, соответственно, до начала квартала и в десятидневный срок со дня, установленного для представления квартальных и годовых бухгалтерских отчетов применительно к пункту 2 Методических указаний Госналогслужбы России по применению постановления Правительства Российской Федерации от 1 июля 1995 г. № 660 «О порядке расчетов с федеральным бюджетом и бюджетами субъектов Российской Федерации по налогу на прибыль предприятий и организаций, в состав которых входят территориально обособленные структурные подразделения, не имеющие отдельного баланса и расчетного (текущего, корреспондентского) счета», направленными письмом Госналогслужбы России от 4 августа 1995 г. № НП-4-01/46н. Филиалы и представительства исполняют обязанности орга низации по уплате налога на прибыль путем перечисления авансовых взносов, налога от фактически полученной прибыли за отчетный квартал нарастающим итогом с начала года и дополнительных платежей в бюджет, в размерах, сообщенных организацией, по месту своего нахождения в бюджеты субъектов Российской Федерации в общеустановленные сроки. Исчисление и уплата в федеральный бюджет налога на при быль и дополнительных платежей, рассчитанных исходя из процента за пользование банковским кредитом, установленного в истекшем квартале Банком России, производятся организациями по месту своего нахождения без распределения сумм налогов и дополнительных платежей по обособленным подразделениям. В аналогичном порядке производятся расчеты по налогу на при быль организациями, перешедшими на ежемесячную уплату в бюджет налога на прибыль исходя из фактически полученной прибыли. В указанном выше порядке производятся расчеты по органи зациям, в состав которых входят филиалы и представительства,
Доступ онлайн
В корзину