Рекомендовано УМО по образованию
в области финансов, учета и мировой экономики
в качестве учебного пособия для студентов,
обучающихся по специальностям «Финансы и кредит»,
«Налоги и налогообложение»

Основы налогового
консультирования

2010

Москва

Учебное пособие

профессора Л. И. Гочаренко
Под редакцией

Н. Н. Башкирова
Е. Б. Сугробова

ФИНАНСОВАЯ АКАДЕМИЯ ПРИ ПРАВИТЕЛЬСТВЕ
РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

УДК 336.22(075)
ББК 65.261.4 я73
Б33

Р е ц е н з е н т ы:

Черник Д. Г., др экон. наук, президент Палаты налоговых консультантов;
Смирнов А. А., канд. экон. наук, старший менеджер отдела налоговой
практики представительства компании Ernst&Young (CIS) B.V.

Башкирова Н. Н., Сугробова Е. Б.
Б33
Основы налогового консультирования : учеб. пособие / под
ред. Л. И. Гончаренко. — М. : Магистр, 2008. — 175 с.
ISBN 9785977600439
Агентство CIP РГБ.

В соответствии с содержанием программы учебной дисциплины «Основы
налогового консультирования» в учебном пособии дана общая характеристика
этапов становления, развития и регулирования налогового консультирования в
России, подробно рассмотрены методологические основы и принципы осуще
ствления деятельности в сфере налогового консультирования, а также профес
сиональная этика налоговых консультантов.
Главы иллюстрированы схемами, примерами, таблицами, сопровождаются
вопросами для закрепления материала и практикумом. Учебное пособие
содержит список рекомендуемой литературы, методические рекомендации и за
дания для проведения деловой игры «Рабочий день налогового консультанта».
Для студентов вузов, преподавателей, а также для всех, кто интересуется
проблемами в сфере налогового консультирования.

УДК 336.22(075)
ББК 65.261.4 я73

В оформлении обложки использован фрагмент картины
Эдварда Хоппера «Маяк на холме» (1927 г.)

ISBN 9785977600439
© Башкирова Н. Н., Сугробова Е. Б., 2008
© Издательство «Магистр», 2008

Оглавление

Оглавление
Основы налогового консультирования
Основы налогового консультирования

ГЛАВА
1
Понятие, сущность и эволюция налогового
консультирования
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7
1.1. Понятие и сущность налогового консультирования . . . . . . . 7
1.2. Роль налогового консультанта
. . . . . . . . . . . . . . . . 10
1.3. Становление и развитие налогового консультирования
в России . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 13
Вопросы для закрепления материала . . . . . . . . . . . . . . . 21
Практикум . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 21

ГЛАВА
2
Правовые основы налогового консультирования
. . . . . . . . 23
2.1. Правовой статус налогового консультанта
. . . . . . . . . . 23
2.2. Государственное регулирование деятельности налоговых
консультантов
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 26
2.3. Профессиональные объединения как фактор саморегулиро
вания и развития деятельности налоговых консультантов . . . . . 29
2.4. Договорное регулирование деятельности налогового
консультанта . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 35
Вопросы для закрепления материала . . . . . . . . . . . . . . . 42
Практикум . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 43

ГЛАВА
3
Принципы профессионального поведения налогового
консультанта
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 45
3.1. Принципы оказания услуг по налоговому консультированию . . 45
3.2. Основные критерии эффективной деятельности налогового
консультанта. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 52
3.3. Профессиональная этика налогового консультанта
. . . . . . 63
Вопросы для закрепления материала . . . . . . . . . . . . . . . 66
Практикум . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 67

Основы налогового консультирования
5

ГЛАВА
4
Организационные основы налогового консультирования . . . . 70
4.1. Виды и типы налоговых консультантов
. . . . . . . . . . . . 70
4.2. Основные виды консультационных организаций
. . . . . . . 76
4.3. Этапы и критерии выбора налогового консультанта . . . . . . 79
Вопросы для закрепления материала . . . . . . . . . . . . . . . 93
Практикум . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 94

ГЛАВА
5
Экономические основы налогового консультирования . . . . . 100
5.1. Виды оплаты услуг налогового консультанта . . . . . . . . . 100
5.2. Оценка качества услуг налогового консультанта .
. . . . . . 115
Вопросы для закрепления материала
. . . . . . . . . . . . . . 122
Практикум
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 124

ГЛАВА
6
Методические основы налогового консультирования
. . . . . 127
6.1. Этапы процесса налогового консультирования . . . . . . . . 127
6.2. Модели налогового консультирования . . . . . . . . . . . . 140
Вопросы для закрепления материала
. . . . . . . . . . . . . . 150
Практикум
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 151

ГЛАВА
7
Информационные основы налогового консультирования. . . . 156
7.1. Роль и значение информации, используемой в работе
консультанта . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 156
7.2. Виды информации и ее классификация по различным
основаниям . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 159
Вопросы для закрепления материала
. . . . . . . . . . . . . . 164
Практикум
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 165

Деловая игра. Рабочий день налогового консультанта . . . . . . 167

Рекомендуемая литература
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . 171

Приложение
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 173

Оглавление

ГЛАВА

Понятие, сущность и эволюция налогового консультирования
1.1. Понятие и сущность налогового консультирования /1.2. Роль налогового
консультанта / 1.3. Становление и развитие налогового консультирования в
России

1.

1.1. Понятие и сущность налогового консультирования
Прежде чем говорить об определении термина «налоговое консуль
тирование», необходимо выяснить, что такое консультирование
вообще. Можно охарактеризовать консультирование как вид деяте
льности, направленный на оказание помощи в форме услуги с уче
том предметной области интересов (проблем) клиента1. Консал
тинг — это, прежде всего, владение некоторым практическим опы
том. Отличие консультанта от системного аналитика состоит в том,
что аналитик владеет методологией, но при этом не дает рекомен
даций, касающихся частных, практических решений. Для этого не
обходим как минимум практический опыт, являющийся результа
том анализа конкретных проектов. Задача бизнесаналитика —
подготовка основы, на которой будет построен анализ и приняты
конкретные решения.
Уместно привести определение, данное вицепрезидентом Ни
жегородской гильдии профессиональных консультантов И. Альт
шулером: «Консультант — это неудавшийся бизнесмен». Не следу
ет понимать это определение буквально, однако доля истины в нем
имеется.
Характерно, что во многих консультативных компаниях кадро
вая «шкала роста» консультантов начинается именно со ступени
бизнесаналитика, т.е. специалиста, владеющего специальной ме

Основы налогового консультирования
7

1 Демишева Т. А. Организация и методика налогового консультирования. М. :
МЦФЭР, 2004. С. 12.

тодологией. После того как такой специалист лично поучаствует в
проектах и начнет продуцировать успешные решения, он может
претендовать на статус консультанта. Иными словами, консуль
тантами в полном смысле слова можно считать лишь специалистов
(или компании), имеющих непосредственный опыт работы на це
левом рынке.
Можно привести следующие определения понятия «налоговое
консультирование»:
1. Налоговое консультирование (консультирование по налогам и
сборам) — вид профессиональной деятельности по оказанию за
казчику (консультируемому лицу) на платной основе услуг, содей
ствующих должному исполнению налогоплательщиками, платель
щиками сборов, налоговыми агентами, иными лицами обязанно
стей, предусмотренных законодательством о налогах и сборах
1;
2. Консультирование — это деятельность независимых от нало
говых органов субъектов по выработке рекомендаций, составле
нию документов, представительству, осуществляемая в интересах
налогоплательщиков;
3. Консультирование — способ реализации прав конкретного
налогоплательщика на получение квалифицированной помощи
профессионала
2;
4. Консультирование по налогам и сборам (налоговое консульти
рование) — это вид профессиональной деятельности по оказанию
заказчику (консультируемому лицу) на платной основе услуг, со
действующих оптимальному и должному исполнению налогопла
тельщиками обязанностей, предусмотренных законодательством о
налогах и сборах по исчислению и уплате налогов и сборов
3.
Приведенные выше определения термина «налоговое консуль
тирование», в основном, затрагивают три признака услуг в сфере
консультирования по налогам и сборам:
1) профессиональная обособленность деятельности консуль
тантов по налогам и сборам от иных видов деятельности;
2) вневедомственный и, соответственно, платный характер дея
тельности налогового консультанта;

8
Основы налогового консультирования

1. Понятие, сущность и эволюция налогового консультирования

1 Статья 1 проекта Федерального закона «О налоговом консультировании», госу
дарственная регистрация от 16 апреля 2001 г. № 980500412.
2 Письмо МНС России от 16 мая 2000 г. № АП615/377.
3 Демишева Т. А. Организация и методика налогового консультирования. М. :
МЦФЭР, 2004. С. 12.

3) цель налогового консультирования — содействие должному
исполнению налогоплательщиками, плательщиками сборов, нало
говыми агентами, иными лицами обязанностей, предусмотренных
законодательством о налогах и сборах.
Указание на самостоятельность и профессиональную обособ
ленность деятельности налогового консультанта опирается на
характеристику инфраструктуры услуг в исследуемой области.
В настоящее время отсутствуют нормативные правовые акты, ко
торые могли бы емко определить понятие налогового консультиро
вания, статус налогового консультанта и консультируемых лиц, за
крепить принципы и стандарты профессиональной деятельности.
Таким документом должен стать Федеральный закон о налоговом
консультировании. В настоящее время отсутствует единая система
подготовки, аттестации, повышения квалификации, учета и кон
троля за деятельностью налоговых консультантов
1.
Описание консультационной деятельности в основном строит
ся на предположении, что консультант по налогам и сборам дейст
вует как предприниматель. В то время как анализ сложившегося
российского и международного опыта показывает, что имеются
позитивные результаты организации системы налогового консуль
тирования как в рамках органов государственной власти, так и в са
мой организации (внутренние налоговые консультанты).
Сущность налогового консультирования состоит в оказании по
мощи в отношении разрешения проблем, связанных с налогообло
жением юридических или физических лиц, при которой консуль
тант сам не отвечает за результат внедрения принятых решений.
Под процессом налогового консультирования понимается после
довательная серия действий и мероприятий, которые предприни
мает налоговый консультант для разрешения проблем клиента и
(или) создания условий, при которых клиент в состоянии сделать
это самостоятельно. В связи с этим можно говорить, что сущность
деятельности налогового консультанта состоит не только в предос
тавлении помощи заказчикам в части правильной уплаты налогов
и сборов по уже совершенным операциям и планирования будущих
операций, но, говоря более широко, в передаче знаний о системе
налогообложения и происходящих в ней изменениях в распоряже
ние индивидуальных клиентов и организаций.

Основы налогового консультирования
9

1.1. Понятие и сущность налогового консультирования

1 Подробнее см. гл. 2.

1.

1.2. Роль налогового консультанта
Современный мир стремительно меняется, бизнес также претер
певает изменения. В условиях жесткой международной конкурен
ции экономическое развитие страны главным образом определя
ется ее научным и технологическим потенциалом. Например, се
рьезное развитие получают такие перспективные направления,
как нанотехнологии, структуре экономике России придаются ин
новационные качества. В этой ситуации роль налогового кон
сультанта не может быть определена единожды и оставаться без
изменений.
Роль налогового консультанта в конкретном проекте всегда за
висит от специфики самого проекта и степени его (консультанта)
вовлечения. Без относительно существа рассматриваемого вопроса
консультант должен советовать, но не настаивать (отсюда возника
ет проблема разделения рисков и ответственности между налого
вым консультантом и лицом, заключившим договор на консульта
ционное обслуживание)
1.
В консультационном бизнесе ценится умение предвидеть про
блемы заказчика (консультируемого лица), анализируя его бизнес
и изменения налогового и правового поля. Умение налогового
консультанта вырабатывать новые идеи и свежие решения, нестан
дартность подходов и оправданность риска неразрывно связаны с
ориентацией на долгосрочное сотрудничество. Взаимодействие
консультанта и заказчика всегда предполагает ориентацию на ре
зультат: экономическая результативность деятельности налогового
консультанта и удовлетворенность выполненной им работой со
стороны консультируемого лица.
Роль налогового консультанта очень динамична и зависит от
целей и задач, которые стоят перед его клиентом на конкретном
этапе. Задачи, в свою очередь, определяются под влиянием внеш
них и внутренних факторов (рис. 1.1).
Среди внешних факторов можно выделить:
1) правовое и экономическое поле, в котором находится клиент
налогового консультанта;
2) общий уровень развития бизнеса в рассматриваемый проме
жуток времени.

10
Основы налогового консультирования

1. Понятие, сущность и эволюция налогового консультирования

1 Подробнее см. гл. 2.

Среди внутренних факторов можно выделить:
1) вид деятельности, осуществляемой клиентом налогового
консультанта;
2) степень вовлечения клиента в международные финансовые
потоки;
3) этап внутреннего цикла развития организации;
4) склонность клиента к риску;
5) прочие факторы, среди которых, например, уровень налого
вой культуры клиента налогового консультанта.
Обращения к налоговым консультантам, как правило, вызваны
общественными тенденциями, производственными и психологи
ческими причинами (рис. 1.2).
Общественные тенденции как причина обращения к налоговым
консультантам проявляются в ситуации, когда привлечение нало

Основы налогового консультирования
11

1.2. Роль налогового консультанта

Цели и задачи консультируемого лица на конкретном этапе

Факторы, влияющие на постановку целей
и определение задач лицами, заключающими
договор на консультационное обслуживание

Роль налогового консультанта зависит от конкретного
проекта и степени его (консультанта) участия

Внешние факторы:
1) правовое и экономическое поле, в котором
находится клиент налогового консультанта;
2) общий уровень развития бизнеса в рассмат
риваемый промежуток времени

Внутренние факторы:
1) вид деятельности, осуществляемой клиентом
налогового консультанта;
2) степень вовлечения клиента в международ
ные финансовые потоки;
3) этап внутреннего цикла развития
организации;
4) склонность клиента к риску;
5) уровень налоговой культуры клиента
налогового консультанта

Рис. 1.1. Роль налогового консультанта

гового консультанта неизбежно приводит к улучшению имиджа
организации, что в условиях современной экономики может стать
ощутимым конкурентным преимуществом. Сложность российско
го налогового законодательства, стремление к налоговой оптими
зации и необходимость в снижении налоговых рисков как совре
менная тенденция приводят к безусловной необходимости привле
чения профессиональной помощи.
Производственные причины обращения к налоговым консуль
тантам возникают в том случае, когда очевиден недостаток квали
фикации, опыта и знаний у собственных специалистов, либо у спе
циалистов самой организации имеются разные точки зрения на ре
шение
какойто
проблемы,
налицо
отсутствие
возможности
прийти к определенному мнению. В этом случае независимый экс
перт может предложить эффективное и, подчас, единственно вер
ное решение.
Психологические мотивы обращения к налоговым консультан
там имеют место в ситуации, когда очевидно желание переложить
ответственность за принятие решений на консультанта. Психоло
гические мотивы проявляются также в стремлении снизить «ин
формационные риски» в связи с недостатком собственных знаний

12
Основы налогового консультирования

1. Понятие, сущность и эволюция налогового консультирования

Причины обращения к налоговым консультантам

Общественные
тенденции

Производственные
причины

Психологические
мотивы

Улучшение имиджа
клиента, что в условиях
конкуренции является
важным условием
успешной деятельности.
Сложность российско
го налогового законо
дательства, необходи
мость профессиональ
ной помощи.
Стремление к налого
вой оптимизации, сни
жению налоговых
рисков

Недостаток квалифи
кации, опыта и знаний
у собственных специа
листов.
Разные точки зрения
на решение какойто
проблемы, отсутствие
возможности прийти
к определенному мне
нию

Желание переложить
ответственность за при
нятие решений на кон
сультанта.
Стремление снизить
«информационные
риски» в связи с недо
статком собственных
знаний в области нало
гообложения.
Необходимость в «све
жем взгляде со сторо
ны»

Рис. 1.2. Причины обращения к налоговым консультантам