Основы налогового консультирования
Покупка
Основная коллекция
Тематика:
Налогообложение
Издательство:
Магистр
Под ред.:
Гончаренко Любовь Ивановна
Год издания: 2008
Кол-во страниц: 175
Дополнительно
Вид издания:
Учебное пособие
Уровень образования:
ВО - Бакалавриат
ISBN: 978-5-9776-0043-9
Артикул: 094010.01.01
Тематика:
Скопировать запись
Фрагмент текстового слоя документа размещен для индексирующих роботов.
Для полноценной работы с документом, пожалуйста, перейдите в
ридер.
Рекомендовано УМО по образованию в области финансов, учета и мировой экономики в качестве учебного пособия для студентов, обучающихся по специальностям «Финансы и кредит», «Налоги и налогообложение»
Основы налогового консультирования 2010 Москва Учебное пособие профессора Л. И. Гочаренко Под редакцией Н. Н. Башкирова Е. Б. Сугробова ФИНАНСОВАЯ АКАДЕМИЯ ПРИ ПРАВИТЕЛЬСТВЕ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
УДК 336.22(075) ББК 65.261.4 я73 Б33 Р е ц е н з е н т ы: Черник Д. Г., др экон. наук, президент Палаты налоговых консультантов; Смирнов А. А., канд. экон. наук, старший менеджер отдела налоговой практики представительства компании Ernst&Young (CIS) B.V. Башкирова Н. Н., Сугробова Е. Б. Б33 Основы налогового консультирования : учеб. пособие / под ред. Л. И. Гончаренко. — М. : Магистр, 2008. — 175 с. ISBN 9785977600439 Агентство CIP РГБ. В соответствии с содержанием программы учебной дисциплины «Основы налогового консультирования» в учебном пособии дана общая характеристика этапов становления, развития и регулирования налогового консультирования в России, подробно рассмотрены методологические основы и принципы осуществления деятельности в сфере налогового консультирования, а также профессиональная этика налоговых консультантов. Главы иллюстрированы схемами, примерами, таблицами, сопровождаются вопросами для закрепления материала и практикумом. Учебное пособие содержит список рекомендуемой литературы, методические рекомендации и задания для проведения деловой игры «Рабочий день налогового консультанта». Для студентов вузов, преподавателей, а также для всех, кто интересуется проблемами в сфере налогового консультирования. УДК 336.22(075) ББК 65.261.4 я73 В оформлении обложки использован фрагмент картины Эдварда Хоппера «Маяк на холме» (1927 г.) ISBN 9785977600439 © Башкирова Н. Н., Сугробова Е. Б., 2008 © Издательство «Магистр», 2008
Оглавление Оглавление Основы налогового консультирования Основы налогового консультирования ГЛАВА 1 Понятие, сущность и эволюция налогового консультирования . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7 1.1. Понятие и сущность налогового консультирования . . . . . . . 7 1.2. Роль налогового консультанта . . . . . . . . . . . . . . . . 10 1.3. Становление и развитие налогового консультирования в России . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 13 Вопросы для закрепления материала . . . . . . . . . . . . . . . 21 Практикум . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 21 ГЛАВА 2 Правовые основы налогового консультирования . . . . . . . . 23 2.1. Правовой статус налогового консультанта . . . . . . . . . . 23 2.2. Государственное регулирование деятельности налоговых консультантов . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 26 2.3. Профессиональные объединения как фактор саморегулирования и развития деятельности налоговых консультантов . . . . . 29 2.4. Договорное регулирование деятельности налогового консультанта . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 35 Вопросы для закрепления материала . . . . . . . . . . . . . . . 42 Практикум . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 43 ГЛАВА 3 Принципы профессионального поведения налогового консультанта . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 45 3.1. Принципы оказания услуг по налоговому консультированию . . 45 3.2. Основные критерии эффективной деятельности налогового консультанта. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 52 3.3. Профессиональная этика налогового консультанта . . . . . . 63 Вопросы для закрепления материала . . . . . . . . . . . . . . . 66 Практикум . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 67 Основы налогового консультирования 5
ГЛАВА 4 Организационные основы налогового консультирования . . . . 70 4.1. Виды и типы налоговых консультантов . . . . . . . . . . . . 70 4.2. Основные виды консультационных организаций . . . . . . . 76 4.3. Этапы и критерии выбора налогового консультанта . . . . . . 79 Вопросы для закрепления материала . . . . . . . . . . . . . . . 93 Практикум . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 94 ГЛАВА 5 Экономические основы налогового консультирования . . . . . 100 5.1. Виды оплаты услуг налогового консультанта . . . . . . . . . 100 5.2. Оценка качества услуг налогового консультанта . . . . . . . 115 Вопросы для закрепления материала . . . . . . . . . . . . . . 122 Практикум . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 124 ГЛАВА 6 Методические основы налогового консультирования . . . . . 127 6.1. Этапы процесса налогового консультирования . . . . . . . . 127 6.2. Модели налогового консультирования . . . . . . . . . . . . 140 Вопросы для закрепления материала . . . . . . . . . . . . . . 150 Практикум . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 151 ГЛАВА 7 Информационные основы налогового консультирования. . . . 156 7.1. Роль и значение информации, используемой в работе консультанта . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 156 7.2. Виды информации и ее классификация по различным основаниям . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 159 Вопросы для закрепления материала . . . . . . . . . . . . . . 164 Практикум . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 165 Деловая игра. Рабочий день налогового консультанта . . . . . . 167 Рекомендуемая литература . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 171 Приложение . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 173 Оглавление
ГЛАВА Понятие, сущность и эволюция налогового консультирования 1.1. Понятие и сущность налогового консультирования /1.2. Роль налогового консультанта / 1.3. Становление и развитие налогового консультирования в России 1. 1.1. Понятие и сущность налогового консультирования Прежде чем говорить об определении термина «налоговое консультирование», необходимо выяснить, чтотакое консультирование вообще. Можно охарактеризовать консультирование как вид деятельности, направленный на оказание помощи в форме услуги с учетом предметной области интересов (проблем) клиента1. Консалтинг — это, прежде всего, владение некоторым практическим опытом. Отличие консультанта от системного аналитика состоит в том, что аналитик владеет методологией, но при этом не дает рекомендаций, касающихся частных, практических решений. Для этого необходим как минимум практический опыт, являющийся результатом анализа конкретных проектов. Задача бизнесаналитика — подготовка основы, на которой будет построен анализ и приняты конкретные решения. Уместно привести определение, данное вицепрезидентом Нижегородской гильдии профессиональных консультантов И. Альтшулером: «Консультант — это неудавшийся бизнесмен». Не следует понимать это определение буквально, однако доля истины в нем имеется. Характерно, что во многих консультативных компаниях кадровая «шкала роста» консультантов начинается именно со ступени бизнесаналитика, т.е. специалиста, владеющего специальной меОсновы налогового консультирования 7 1 Демишева Т. А. Организация и методика налогового консультирования. М. : МЦФЭР, 2004. С. 12.
тодологией. После того как такой специалист лично поучаствует в проектах и начнет продуцировать успешные решения, он может претендовать на статус консультанта. Иными словами, консультантами в полном смысле слова можно считать лишь специалистов (или компании), имеющих непосредственный опыт работы на целевом рынке. Можно привести следующие определения понятия «налоговое консультирование»: 1. Налоговое консультирование (консультирование по налогам и сборам) — вид профессиональной деятельности по оказанию заказчику (консультируемому лицу) на платной основе услуг, содействующих должному исполнению налогоплательщиками, плательщиками сборов, налоговыми агентами, иными лицами обязанностей, предусмотренных законодательством о налогах и сборах 1; 2. Консультирование — это деятельность независимых от налоговых органов субъектов по выработке рекомендаций, составлению документов, представительству, осуществляемая в интересах налогоплательщиков; 3. Консультирование — способ реализации прав конкретного налогоплательщика на получение квалифицированной помощи профессионала 2; 4. Консультирование по налогам и сборам (налоговое консультирование) — это вид профессиональной деятельности по оказанию заказчику (консультируемому лицу) на платной основе услуг, содействующих оптимальному и должному исполнению налогоплательщиками обязанностей, предусмотренных законодательством о налогах и сборах по исчислению и уплате налогов и сборов 3. Приведенные выше определения термина «налоговое консультирование», в основном, затрагивают три признака услуг в сфере консультирования по налогам и сборам: 1) профессиональная обособленность деятельности консультантов по налогам и сборам от иных видов деятельности; 2) вневедомственный и, соответственно, платный характер деятельности налогового консультанта; 8 Основы налогового консультирования 1. Понятие, сущность и эволюция налогового консультирования 1 Статья 1 проекта Федерального закона «О налоговом консультировании», государственная регистрация от 16 апреля 2001 г. № 980500412. 2 Письмо МНС России от 16 мая 2000 г. № АП615/377. 3 Демишева Т. А. Организация и методика налогового консультирования. М. : МЦФЭР, 2004. С. 12.
3) цель налогового консультирования — содействие должному исполнению налогоплательщиками, плательщиками сборов, налоговыми агентами, иными лицами обязанностей, предусмотренных законодательством о налогах и сборах. Указание на самостоятельность и профессиональную обособленность деятельности налогового консультанта опирается на характеристику инфраструктуры услуг в исследуемой области. В настоящее время отсутствуют нормативные правовые акты, которые могли бы емко определить понятие налогового консультирования, статус налогового консультанта и консультируемых лиц, закрепить принципы и стандарты профессиональной деятельности. Таким документом должен стать Федеральный закон о налоговом консультировании. В настоящее время отсутствует единая система подготовки, аттестации, повышения квалификации, учета и контроля за деятельностью налоговых консультантов 1. Описание консультационной деятельности в основном строится на предположении, что консультант по налогам и сборам действует как предприниматель. В то время как анализ сложившегося российского и международного опыта показывает, что имеются позитивные результаты организации системы налогового консультирования как в рамках органов государственной власти, так и в самой организации (внутренние налоговые консультанты). Сущность налогового консультирования состоит в оказании помощи в отношении разрешения проблем, связанных с налогообложением юридических или физических лиц, при которой консультант сам не отвечает за результат внедрения принятых решений. Под процессом налогового консультирования понимается последовательная серия действий и мероприятий, которые предпринимает налоговый консультант для разрешения проблем клиента и (или) создания условий, при которых клиент в состоянии сделать это самостоятельно. В связи с этим можно говорить, что сущность деятельности налогового консультанта состоит не только в предоставлении помощи заказчикам в части правильной уплаты налогов и сборов по уже совершенным операциям и планирования будущих операций, но, говоря более широко, в передаче знаний о системе налогообложения и происходящих в ней изменениях в распоряжение индивидуальных клиентов и организаций. Основы налогового консультирования 9 1.1. Понятие и сущность налогового консультирования 1 Подробнее см. гл. 2.
1. 1.2. Роль налогового консультанта Современный мир стремительно меняется, бизнес также претерпевает изменения. В условиях жесткой международной конкуренции экономическое развитие страны главным образом определяется ее научным и технологическим потенциалом. Например, серьезное развитие получают такие перспективные направления, как нанотехнологии, структуре экономике России придаются инновационные качества. В этой ситуации роль налогового консультанта не может быть определена единожды и оставаться без изменений. Роль налогового консультанта в конкретном проекте всегда зависит от специфики самого проекта и степени его (консультанта) вовлечения. Без относительно существа рассматриваемого вопроса консультант должен советовать, но не настаивать (отсюда возникает проблема разделения рисков и ответственности между налоговым консультантом и лицом, заключившим договор на консультационное обслуживание) 1. В консультационном бизнесе ценится умение предвидеть проблемы заказчика (консультируемого лица), анализируя его бизнес и изменения налогового и правового поля. Умение налогового консультанта вырабатывать новые идеи и свежие решения, нестандартность подходов и оправданность риска неразрывно связаны с ориентацией на долгосрочное сотрудничество. Взаимодействие консультанта и заказчика всегда предполагает ориентацию на результат: экономическая результативность деятельности налогового консультанта и удовлетворенность выполненной им работой со стороны консультируемого лица. Роль налогового консультанта очень динамична и зависит от целей и задач, которые стоят перед его клиентом на конкретном этапе. Задачи, в свою очередь, определяются под влиянием внешних и внутренних факторов (рис. 1.1). Среди внешних факторов можно выделить: 1) правовое и экономическое поле, в котором находится клиент налогового консультанта; 2) общий уровень развития бизнеса в рассматриваемый промежуток времени. 10 Основы налогового консультирования 1. Понятие, сущность и эволюция налогового консультирования 1 Подробнее см. гл. 2.
Среди внутренних факторов можно выделить: 1) вид деятельности, осуществляемой клиентом налогового консультанта; 2) степень вовлечения клиента в международные финансовые потоки; 3) этап внутреннего цикла развития организации; 4) склонность клиента к риску; 5) прочие факторы, среди которых, например, уровень налоговой культуры клиента налогового консультанта. Обращения к налоговым консультантам, как правило, вызваны общественными тенденциями, производственными и психологическими причинами (рис. 1.2). Общественные тенденции как причина обращения к налоговым консультантам проявляются в ситуации, когда привлечение налоОсновы налогового консультирования 11 1.2. Роль налогового консультанта Цели и задачи консультируемого лица на конкретном этапе Факторы, влияющие на постановку целей и определение задач лицами, заключающими договор на консультационное обслуживание Роль налогового консультанта зависит от конкретного проекта и степени его (консультанта) участия Внешние факторы: 1) правовое и экономическое поле, в котором находится клиент налогового консультанта; 2) общий уровень развития бизнеса в рассматриваемый промежуток времени Внутренние факторы: 1) вид деятельности, осуществляемой клиентом налогового консультанта; 2) степень вовлечения клиента в международные финансовые потоки; 3) этап внутреннего цикла развития организации; 4) склонность клиента к риску; 5) уровень налоговой культуры клиента налогового консультанта Рис. 1.1. Роль налогового консультанта
гового консультанта неизбежно приводит к улучшению имиджа организации, что в условиях современной экономики может стать ощутимым конкурентным преимуществом. Сложность российского налогового законодательства, стремление к налоговой оптимизации и необходимость в снижении налоговых рисков как современная тенденция приводят к безусловной необходимости привлечения профессиональной помощи. Производственные причины обращения к налоговым консультантам возникают в том случае, когда очевиден недостаток квалификации, опыта и знаний у собственных специалистов, либо у специалистов самой организации имеются разные точки зрения на решение какойто проблемы, налицо отсутствие возможности прийти к определенному мнению. В этом случае независимый эксперт может предложить эффективное и, подчас, единственно верное решение. Психологические мотивы обращения к налоговым консультантам имеют место в ситуации, когда очевидно желание переложить ответственность за принятие решений на консультанта. Психологические мотивы проявляются также в стремлении снизить «информационные риски» в связи с недостатком собственных знаний 12 Основы налогового консультирования 1. Понятие, сущность и эволюция налогового консультирования Причины обращения к налоговым консультантам Общественные тенденции Производственные причины Психологические мотивы Улучшение имиджа клиента, что в условиях конкуренции является важным условием успешной деятельности. Сложность российского налогового законодательства, необходимость профессиональной помощи. Стремление к налоговой оптимизации, снижению налоговых рисков Недостаток квалификации, опыта и знаний у собственных специалистов. Разные точки зрения на решение какойто проблемы, отсутствие возможности прийти к определенному мнению Желание переложить ответственность за принятие решений на консультанта. Стремление снизить «информационные риски» в связи с недостатком собственных знаний в области налогообложения. Необходимость в «свежем взгляде со стороны» Рис. 1.2. Причины обращения к налоговым консультантам