АнАлиз и диАгностикА 
финАнсово-хозяйственной 
деятельности  

учебное пособие

четвертое издание

и.А. либермАн

Москва 
РиоР 
2007

оригинал-макет подготовлен в издательском Доме РиоР

сдано в набор 25.10.2006. подписано в печать 25.12.2006.
Формат 70х100/32. бумага типографская.
Гарнитура «Newton». печать офсетная.
усл. печ. л. 9,03. уч.-изд. л. 9,8.
Тираж 3000 экз. Заказ №  
Цена свободная.

издательский Дом РиоР
127282, Москва, ул. полярная, д. 31в.
Email: info@rior.ru
www.rior.ru

УДК 336.6(075.8)
ББК 65.2/4-93я73
 
Л55

Либерман И.А.
Л55  
Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятель-
ности: Учеб. пособие. — 4-е изд. — М.: РИОР, 2007. — 220 с.

ISBN 978-5-369-00173-8

В учебном пособии в краткой и доступной форме рассмотрены 
все основные вопросы, предусмотренные государственным обра-
зовательным стандартом и учебной программой по дисциплине 
«Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности».
Книга позволит быстро получить основные знания по предмету, 
а также качественно подготовиться к зачету и экзамену.
Рекомендуется студентам, обучающимся по специальностям 
060500 «бухгалтерский учет, анализ и аудит», 060800 «Экономика и 
управление на предприятии» и другим экономическим и управлен-
ческим специальностям. 

 
УДК 336.6(075.8)
ББК 65.2/4-93я73

ISBN 978-5-369-00173-8
© Либерман И.А., 2007

Предисловие

Первое издание настоящего учебного пособия было 
выпущено в начале 2004 г. В нем на основе государствен-
ного образовательного стандарта и учебной программы 
по дисциплине «Анализ и диагностики финансово-хо-
зяйственной деятельности» были в краткой и доступной 
форме изложены все необходимые сведения по этому 
предмету.
Первоначальный тираж книги составил 4000 экземп-
ляров, но в дальнейшем понадобился еще дополнитель-
ный выпуск 5000 экземпляров, который в настоящее вре-
мя полностью разошелся. И необходимость выпуска но-
вого издания книги вызвана не только повышенным 
спросом, но и введением в действие некоторых поправок 
и дополнений к законодательным и нормативным актам, 
кодексам и законам Российской Федерации.
Помимо этого, автор, исходя из практики преподава-
ния, решил дополнить пособие научным материалом, 
которым студенты смогут воспользоваться в процессе 
курсового и дипломного проектирования по теме повы-
шения производительности труда, снижения себестои-
мости продукции (работ, услуг) и финансового анализа 
результатов и потенциала производственно-хозяйствен-
ной деятельности предприятия. Изучение этой, одной 
из важнейших экономических дисциплин, служащей от-
ветственным инструментом рационального управления 
производством, будет способствовать выработке у уча-
щихся знаний о путях повышения качества управляе-
мости и эффективности работы предприятий за счет 
анализа и диагностики их финансово-хозяйственной де-
ятельности.

введение

Основная цель учебного пособия — ознакомление 
учащихся с современными методами экономических ис-
следований производственной деятельности предприятия 
с точки зрения достижения положительной результатив-
ности.
В системе хозяйственного управления промышлен-
ным производством анализ играет ведущую роль, так как 
он должен способствовать повышению эффективности 
производства, лучшему использованию материально-тех-
нических, трудовых и финансовых ресурсов.
В условиях перехода России на свободные рыночные 
отношения роль анализа и диагностики заметно возрас-
тает. Это вызвано приватизацией и акционированием 
предприятий, многообразием форм собственности, изме-
нением организационных структур, расширением вне-
шнеэкономических 
отношений, 
совершенствованием 
финансово-кредитного механизма. Рыночная экономика 
требует более совершенной, чем при административной 
системе, информации и методов ее анализа. Создание 
предприятием разных форм собственности усложняет за-
дачи управления хозяйственными процессами, и анализ 
становится важнейшим средством для достижения опти-
мальных результатов при минимальных затратах. Хозяй-
ственные процессы, происходящие на предприятиях, на-
ходят отражение в учете и отчетности. В настоящее время 
их по строение приближается к стандарту, сложившемуся 
в странах с развитыми отношениями. Однако данные 
учета и отчетности сами по себе, без дальнейшей после-
дующей обработки и изучения не могут отвечать требова-
ниям управления современным предприятием. 
Только путем глубокого и систематического изучения 
учетных и других источников информации можно вскрыть 
и измерить факторы отклонения используемых в учете и 

отчетности показателей, выявить скрытые резервы и наме-
тить пути дальнейшего улучшения работы предприятия.
В современных рыночных условиях диагностика по-
ложения предприятия среди сегментов рынка должна 
предшествовать периоду разработки производственных 
планов.
Бухгалтерский учет, отчетность и анализ информации 
в нашей стране приближается к стандарту, сложившемуся 
в странах с развитыми рыночными отношениями.
Выход в свет настоящего учебного пособия происхо-
дит в сложный период. В связи с введением в действие 
главы 25 Налогового кодекса и отменой Министерством 
финансов постановления Правительства РФ от 5 августа 
1992 г. № 552 «Об утверждении положений о составе за-
трат на производство и реализацию продукции (работ, 
услуг), включаемых в себестоимость, и о порядке форми-
рования финансовых результатов, учитываемых при на-
логообложении прибыли» созданы дополнительные труд-
ности для объективной оценки технико-экономических 
показателей 
финансово-хозяйственной 
деятельности 
пред приятия. Теперь состав затрат, обозначенных как рас-
ходы, для исчисления налоговой базы устанавливается на 
основе этой главы Кодекса. Но новый нормативный до-
кумент продолжает создавать условия для применения 
двойной системы учета себестоимости продукции (работ, 
услуг), не согласовываясь с требованием Указа Президен-
та РФ от 8 мая 1996 г. № 685 «Об отнесении к расходам 
всех затрат, связанных с извлечением дохода». Не решил 
ряд противоречий в учете и налогообложении Федераль-
ный закон от 6 июня 2005 г. № 58-ФЗ. Внесены коррек-
тивы в главу 25 НК РФ.
В результате действия противоречивых финансовых 
документов требуется переработка отраслевых методи-
ческих указаний по планированию, учету и калькулиро-
ванию себестоимости продукции (работ, услуг), а также 
целого ряда других нормативных документов по анализу 
затрат.

Глава 1 
ОснОвы анализа финансОвО-хОзяйственнОй 
деятельнОсти предприятия

1.1. 
Предмет, задачи, содержание и ПринциПы 
анализа

В условиях рыночной экономики заметно меняются 
отношения между участниками общественного воспроиз-
водства; самостоятельность хозяйственных организаций 
требует, с одной стороны, более детальной информации о 
состоянии финансово-хозяйственной деятельности, а с 
другой — приходится считаться с тем, что конкурентная 
борьба требует соблюдения коммерческой тайны и, сле-
довательно, ограничения доступа к информации о де-
ятельности предприятия. 
Анализ финансово-хозяйственной деятельности — это 
детальное расчленение изучаемого объекта на части с це-
лью изучения и выявления тенденций изменения процес-
сов и явлений под влиянием различных факторов. Он 
изучает взаимодействие управленческих, технических и 
экономических процессов и их влияние на экономиче-
ские результаты деятельности предприятия и направлен 
на оценку ее эффективности и рациональности использо-
вания сырьевых, трудовых, финансовых и других ресур-
сов предприятия, выявление резервов производства, под-
готовку аналитической базы для принима емых управлен-
ческих решений. Анализ базируется на имеющейся у 
предприятия плановой, отчетной и прочей документации.
Предметом анализа являются хозяйственные процес-
сы предприятия, складывающиеся под воздействием объ-
ективных и субъективных, внешних и внутренних факто-
ров производственной системы. Эти процессы могут ха-

рактеризоваться определенными результатами: объемом 
производства, его эффективностью, издержками, финан-
совым состоянием. Объективные внешние и внутренние 
факторы, воздействующие на хозяйственную деятель-
ность предприятия, связаны с действиями экономичес-
ких законов; к этим факторам можно отнести спрос и 
предложение, конкуренцию, цены, тарифы и ставки. 
На предприятиях анализируют показатели валовой, то-
варной, реализованной и чистой прибыли, себестоимос-
ти, доходов и др.
Субъективные факторы связаны с конкретной де-
ятельностью человека, целиком и полностью зависят 
от него — это прогнозирование хозяйственной деятель-
ности, а также объективных условий и факторов: ус-
пешное хозяйствование, ритмичное и полное выполне-
ние планов, организация производства, финансовые 
действия и др. 
Предмет анализа тесно связан с рядом экономических 
дисциплин, и в первую очередь с макро- и микроэконо-
микой, менеджментом, маркетингом, статистикой, ин-
форматикой и  многими технологическими дисциплина-
ми; имеет непосредственное отношение к проблемам 
планирования и управления производством. Связь ана-
лиза с бухгалтерским учетом имеет обоюдный характер: 
не зная методики бухгалтерского учета и содержания от-
четности, невозможно проверить их добро качест венность. 
Предметом анализа деятельности предприятия является 
вся система показателей.
Основные задачи анализа:
 
• изучение деятельности предприятия с помощью ком-
плекса взаимосвязанных технико-экономических по-
казателей, характеризующих работу организации как в 
целом, так и ее подразделений;
 
• повышение эффективности производства и обеспече-
ние выполнения планов при минимальных затратах;
 
• выявление и измерение внутренних резервов на всех 
стадиях производственного процесса.

Исследуется широкий круг технико-экономических 
показателей, комплексно характеризующих хозяйствен-
ную деятельность организации, выявляются резервы и 
пути повышения эффективности работы.
Важными принципами анализа финансово-экономи-
ческой деятельности являются создание единой системы 
учета и отчетности; использование в качестве информа-
ции всей совокупности их данных, полученных в системе 
учета; познание на основе количественных характеристик 
качественной природы процессов и явлений.
Содержание анализа:
 
• исследование экономических явлений, факторов и 
причин, обусловливающих их;
 
• объективная оценка эффективности хозяйственной 
деятельности;
 
• научное обоснование планов, контроль за их состоя-
нием и ходом выполнения;
 
• выявление внутрихозяйственных резервов, изучение и 
обобщение передового опыта;
 
• разработка мероприятий по использованию резервов, 
распространению передового опыта и ликвидация 
причин плохой работы, контроль за выполнением на-
меченных меро приятий.
Выполнение плановых заданий анализируемого пред-
приятия — основной критерий оценки его хозяйственной 
деятельности, т.е. все стороны деятельности предприятия 
оцениваются через призму его доходности и рентабель-
ности. Объективная оценка эффективности хозяйствен-
ной деятельности дается по уровню выполнения планов и 
достигнутому организационно-техническому уровню про-
изводства. Кроме сравнения отчетных данных с плановы-
ми заданиями при выполнении экономического анализа 
хозяйственной деятельности необходимо также сравни-
вать отчетные данные с данными предшест вующих пери-
одов.
Содержанием анализа финансово-хозяйственной де-
ятельности являются также проверка в процессе выпол-

нения плана наличия и использования материально-тех-
нических и трудовых ресурсов, вскрытие недостатков в 
организации и технологии строительного производства, а 
также проверка напряженности плана. Основные принци-
пы приведены в табл. 1.1.
Таблица 1.1
Классификация принципов анализа 
финансово-хозяйственной деятельности

№ 
п/п
Принцип
Характеристика принципа

1
Эффективности
Определяется прогнозом получения 
положительных эффектов в результате 
экономического анализа

2
Научности
Следует из положений диалектической 
теории познания, учитывает требования 
экономических законов развития 
производства, использует нововведе­
ния и передовой опыт, новейшие 
методы экономических исследований 

3
Комплектности
Требует охвата всех значимых сторон 
деятельности, всестороннего изучения 
их причинных зависимостей в экономи­
ке и управлении предприятия, а также 
всех значимых факторов предприятия, 
которые описывают комплекс внутрен­
них противоречий, положительных и 
отрицательных сторон каждого явления 
и процесса

4
Системности
Объект рассматривается как сложная 
динамическая система, состоящая из 
ряда элементов, определенным спо­
собом свя занных между собой и с 
внешней средой. Изучение каждого 
объекта должно осуществляться с уче том 
всех внутренних и внешних связей, 
взаимозависимости и взаимоподчинен­
ности его отдельных элементов

5
Объективности, 
конкретности и 
точности

Базируется на достоверной, проверен­
ной информации, реально отражающей 
объективную действительность

№ 
п/п
Принцип
Характеристика принципа

6
Действенности
Определяет возможность активного 
воздействия на ход производства и его 
результаты, своевременного выявления 
недостатков, просчетов, упущений в 
функционировании системы. Из этого 
принципа следует необходимость 
практического использования материа­
лов анализа для управления предпри­
ятием, разработки конкретных меро­
приятий, обоснования, корректировки и 
уточнения плановых данных. В против­
ном случае цель анализа не достигается

7
Плановости
Проистекает из необходимости плани­
рования аналитической работы на 
предприятиях, распределения обязан­
ностей по ее выполнению между испол­
нителями и контроля за ее проведением

8
Оперативности
Умение быстро и четко проводить 
анализ, принимать управленческие 
решения и претворять их в жизнь

9
Демократич­
ности
Принцип организации коллективной 
деятельности, при котором обеспечива­
ется активное и равноправное участие  
в ней всех членов коллектива

1.2. 
виды анализа финансово-Хозяйственной 
деятельности

Анализ классифицируется по следующим призна-
кам: по объектам анализа, по субъектам анализа, по це-
ли, по широте сравнения, по периодичности, по време-
ни проведения анализа, по содержанию, по степени 
охвата, по степени механизации и автоматизации ана-
лиза (табл. 1.2).
По объектам различают следующие виды анализа:
 
• общественного хозяйства в целом;
 
• экономического или административного района;

Окончание табл. 1.1