А.Е. Суглобов, А.И. Воронцова, Е.А. Орлова

МЕТОДИЧЕСКОЕ 
МЕТОДИЧЕСКОЕ 

ОБЕСПЕЧЕНИЕ  АУДИТА 
ОБЕСПЕЧЕНИЕ  АУДИТА 

ОРГАНИЗАЦИЙ  В  УСЛОВИЯХ 
ОРГАНИЗАЦИЙ  В  УСЛОВИЯХ 

НЕСОСТОЯТЕЛЬНОСТИ 
НЕСОСТОЯТЕЛЬНОСТИ 

(БАНКРОТСТВА)
(БАНКРОТСТВА)

Монография
Монография

Москва
РИОР
ИНФРА-М

УДК 657.6
ББК 65.053
         С89

Суглобов А.Е., Воронцова А.И., Орлова Е.А.
Методическое обеспечение аудита организаций в условиях несостоя-
тельности (банкротства): Монография. — М.: РИОР: ИНФРА-М, 2016. — 
173 с. — (Научная мысль). — www.doi.org/10.12737/17752.

ISBN 978-5-369-01538-4 (РИОР)
ISBN 978-5-16-011935-9 (ИНФРА-М, print)
ISBN 978-5-16-104478-0 (ИНФРА-М, online)

В монографии раскрыты проблемы разработки методического обеспечения 
аудита организаций, функционирующих в условиях несостоятельности (бан-
кротства). Также рассмотрено информационное обеспечение диагностики ве-
роятности банкротства и реструктуризация как его предупредительная мера; 
проведена оценка аудиторского риска при банкротстве коммерческой органи-
зации; предложен инструментарий аналитического обеспечения признаков 
банкротства и основные этапы анализа финансового состояния коммерческой 
организации.
Книга может быть использована в учебном процессе вузов при изучении 
дисциплин «Аудит», «Анализ финансовой отчетности», «Финансовый анализ», 
«Анализ рисков», «Управление предприятием», «Планирование и прогнозиро-
вание». Будет полезна менеджерам и руководителям государственных и ком-
мерческих компаний.

ISBN 978-5-369-01538-4 (РИОР)
ISBN 978-5-16-011935-9 (ИНФРА-М, print)
ISBN 978-5-16-104478-0 (ИНФРА-М, online)
© Суглобов А.Е., Воронцо-
ва А.И., Орлова Е.А., 2016

С89

А в т о р ы :
Суглобов А.Е. — заслуженный экономист РФ, д-р экон. наук, профессор. Является 
автором более 300 печатных работ, в том числе 9 монографий, 65 учебников и учебных 
пособий, рекомендованных Министерством образования и науки РФ, УМО по об-
разованию в области финансов, учета и мировой экономики, УМО по образованию в 
области коммерции;
Воронцова А.И. — канд. экон. наук, заместитель начальника юридического отдела 
Московского филиала компании «ГПБ Нефтегаз Сервисиз Б.В.». Юрист-практик 
высшей квалификации, принимает участие в рассмотрении экономическим споров в 
судах общей юрисдикции и арбитражных судах. Является автором более 20 печатных 
работ. В своих публикациях раскрывает актуальные вопросы аудита коммерческих 
организаций в условиях несостоятельности (банкротства);
Орлова Е.А. — канд. экон. наук, доцент кафедры бухгалтерского учета, аудита и 
налогообложения ФГБОУ ВО «Государственный университет управления», автор более 
60 научных публикаций, в том числе трех монографии и трех учебных пособий
Р е ц е н з е н т ы :
Никифорова Е.В. — д-р экон. наук, профессор, помощник проректора по страте-
гическому развитию и практико-ориентированному образованию ФГОБУ ВО «Фи-
нансовый университет при Правительстве Российской Федерации»;
Сахчинская Н.С. — д-р экон. наук, профессор, заведующая кафедрой налогового 
дела, бухгалтерского учета и аудита НОУ ВПО «Самарская гуманитарная академия»;
Хмелев С.А. — д-р экон. наук, доцент, профессор кафедры «Налоги и налогообло-
жение» ОАНО ВО «Волжский университет имени В.Н. Татищева»

ФЗ 
№ 436-ФЗ
Издание не подлежит маркировке 
в соответствии с п. 1 ч. 2 ст. 1

УДК 657.6
ББК 65.053

ВВЕДЕНИЕ 

Актуальность темы исследования. Современные условия, влияющие 
на деятельность коммерческих организаций, характеризуются перма-
нентно возникающими кризисными ситуациями, происходящими как 
в рамках отдельной сферы, так и в мировом пространстве. Кризисные 
условия способствуют снижению конкурентоспособности и финансо-
вой устойчивости отдельных коммерческих организаций. Снижение 
же финансовой устойчивости коммерческой организации может при-
вести к несостоятельности (банкротству). В связи с этим актуальной 
становится проблема реализации эффективного аудита коммерческих 
организаций в условиях несостоятельности (банкротства), представ-
ляющего с одной стороны, механизм по преодолению кризисной  
ситуации и смягчению её влияния на деятельность коммерческих ор-
ганизаций, с другой стороны, механизм, удовлетворяющий экономи-
ческие интересы кредиторов и других деловых партнеров чьи капита-
лы вовлечены в деловой оборот коммерческой организации.  
В процессе аудиторской проверки коммерческой организации  
в условиях несостоятельности (банкротства) обязательно проводится 
оценка соблюдения аудируемой коммерческой организацией принци-
па непрерывности деятельности, на основе которой могут быть сдела-
ны выводы как о невозможности экономического субъекта продол-
жить деятельность в прежнем объеме и выполнять обязательства  
в обычном порядке, так и целесообразности окончания конкурсного 
производства, прекращении производства по делу о несостоятельно-
сти (банкротстве). 
Необходимость развития методики аудита коммерческой органи-
зации в условиях несостоятельности (банкротства) вызвана тем, что 
очень высок аудиторский риск при оценке банкротства коммерческой 
организации. В связи с вышеизложенным, тщательной проработки 
требуют теоретико-методическое и организационно-практическое 
обоснование методики аудита коммерческих организаций в условиях 
несостоятельности (банкротства). Также необходимо определить 
направления проведения аудита коммерческой организации в услови-
ях несостоятельности банкротства взаимосвязанные с контрольными 
процедурами способствующие оптимизации деятельности коммерче-
ских организаций в кризисных условиях. 
Актуальность темы исследования предопределила выбор цели, за-
дач по достижению цели, предмет, объект, теоретическую и методо-
логическую основу исследования, научную новизну и практическую 
ценность исследования. 
Степень разработанности темы исследования. В центре внимания 
ведущих российских экономистов по хозяйственной деятельности 
несостоятельных коммерческих организаций рассматриваются по-
дробно вопросы организации бухгалтерского учета и анализа финан-

сового положения организаций-банкротов. Вместе с тем, следует  
отметить 
отсутствие 
комплексных 
исследований 
теоретико-
методических и организационно-практических аспектов методики 
аудита коммерческой организации в условиях несостоятельности 
(банкротства). Недостаточная разработанность этих вопросов в значи-
тельной мере снижает эффективность антикризисного управления 
коммерческой организации. 
Теоретико-методологическим, правовым и организационным во-
просам процедур банкротства коммерческих организаций посвящены 
труды: Г.Б. Юн, В.В. Григорьева, Ю.А. Вороновой, Е.П. Жарковской, 
Б.Е. Бродского и др. 
Теоретическим и организационно-методическим вопросом учета, 
анализа и аудита при банкротстве большое внимание уделено в рабо-
тах ведущих российских ученых, таких как: Р.А. Алборов, С.Г. Бай-
кина, К.В. Балдин, А.П. Бархатов, Н.А. Бреславцева, В.В. Белугина, 
Р.П. Булыга, С.Н. Галдицкая, Л.В. Донцова, И.Г. Кукукина, С.Е. Кован, 
М.В. Мельник, Н.А. Никифорова, С.В. Панкова, В.И. Подольский, 
Т.М. Рогуленко, А.А. Савин, А.Е. Суглобов, В.П. Суйц, А.Д. Шере-
мет, Г.В. Федорова, М.Б. Чиркова и др. 
Среди зарубежных учёных занимающихся проблематикой аудита 
коммерческих организаций следует выделить труды следующих учё-
ных: Д.Александера, Ф.Л. Дефлиза, Г.Р. Дженика, А. Йориссена, 
Р. Паркер, В.М. О’Рейли, М.Б. Хирша. 
Однако комплексных исследований, посвященных методике  
аудита коммерческой организации в условиях несостоятельности 
(банкротства) нет. В связи с этим возникает как практическая, так и 
научная потребность разработки научно обоснованной концепции ме-
тодического обеспечения аудита коммерческих организаций в усло-
виях несостоятельности (банкротства). 
Цель и задачи исследования. Целью монографического исследова-
ния является теоретико-методическое и организационно-практическое 
обоснование методики аудита коммерческой организации в условиях 
несостоятельности (банкротства). 
Достижение указанной цели будет реализовано посредством по-
ставленных следующих научных и практических задач:  
 теоретически обосновать организационно-методические поло-
жения проведения аудита деятельности коммерческих органи-
зации в условиях несостоятельности (банкротства); 
 разработать рекомендации по оценке аудиторского риска при 
анализе несостоятельности (банкротстве) коммерческой орга-
низации; 
 разработать комплексную методику проведения внешнего 
аудита в условиях банкротства коммерческой организации, 
способствующих повышению эффективности контрольных 
процедур;  

• определить совокупность проверочных процедур и рабочие до-
кументы, отражающие содержание аудиторских процедур и их 
результатов при проведении аудиторской проверки при внеш-
нем управлении; 
• разработать методические подходы к финансовому анализу 
деятельности коммерческой организации при внешнем управ-
лении. 
Предметом исследования послужили отдельные теоретические  
положения и организационно-методические подходы в части органи-
зации аудиторских процедур к несостоятельным коммерческим орга-
низациям в ходе процедур банкротства. 
Объект исследования. Объектом исследования послужили проце-
дуры аудита финансово-хозяйственной деятельности коммерческих 
организаций в процессе внешнего управления и т.п. 
Теоретическая и методологическая основы исследования. Теоре-
тическая и методологическая основа исследования базируется на тру-
дах ведущих отечественных и зарубежных экономистов, направлен-
ных на раскрытие проблемы теории и методологии аудита и анализа  
в условиях несостоятельности (банкротства) коммерческих организа-
ций. 
Исследование всецело ориентировано на действующее законода-
тельство Российской Федерации, нормативно-правовые акты Прави-
тельства Российской Федерации, Министерства финансов Российской 
Федерации, Министерства экономического развития Российской Фе-
дерации, других министерств и ведомств, а также аудиторские стан-
дарты, регулирующие деятельность, учёт и анализ, предоставление 
бухгалтерской отчётности, а также стандартизирующие процедуры 
аудита коммерческих организаций в условиях несостоятельности 
(банкротства). 
Методологической базой исследования послужили общенаучные 
принципы, методы и приёмы научных исследований, позволяющие 
изучать экономические отношения и явления комплексно (в их разви-
тии и взаимосвязи): системный, ситуационный, концептуальный, ло-
гический и комплексный подходы к оценке экономических явлений  
и процессов; приемы трансформации и аналогии; методы экономиче-
ского анализа. 
Научная новизна исследования состоит в обосновании и разработ-
ке комплекса теоретико-методических положений по проведению ау-
дита коммерческих организаций в условиях несостоятельности (бан-
кротства). 
В исследовании сформулированы и обоснованы основные новые 
научные положения, выносимые на защиту:  
• дано определение аудиту коммерческих организаций в условиях 
несостоятельности (банкротства), заключающееся в проверке  
законности всех фактов их финансово-хозяйственной деятельно-

сти, в подтверждении достоверности бухгалтерской (финансо-
вой) отчётности и на основании анализа финансового состояния 
коммерческих организаций, определение степени (вида) и про-
цедур их банкротства. 
• обоснованы организационно-методические положения (стадии 
банкротства, базовые этапы аудита коммерческих организаций 
в условиях несостоятельности (банкротства)) и определены це-
ли проведения аудита организации банкрота в зависимости  
от стадии банкротства и лица, инициирующего проверку;  
• разработаны рекомендации по оценке аудиторского риска при 
банкротстве коммерческой организации и методические подхо-
ды к обнаружению при проведении аудита признаков фиктив-
ного или преднамеренного банкротства;  
• предложена комплексная методика проведения внешней ауди-
торской проверки при внешнем управлении хозяйствующим 
субъектом, базирующая на перечне аудиторских процедур  
по существу совокупности тестов внутреннего контроля, вклю-
чающего контрольные процедуры: за ведением бухгалтерского 
учета; за анализом финансового состояния; контроль за состав-
лением бухгалтерской (финансовой) отчетности; 
• определена совокупность проверочных процедур, способст-
вующих получению аудиторских доказательств в отношении  
объектов аудита в ходе внешнего управления посредством сис-
тематизации типичных ошибок и нарушений, характерных  
для организаций-банкротов при внешнем управлении; 
• сформулирована цель финансового анализа деятельности ком-
мерческой организации в условиях банкротства и уточнена ме-
тодика его проведения при внешнем управлении. 
Практическая значимость исследования заключается в использо-
вании методики аудита коммерческих организаций в условиях бан-
кротства аудиторскими компаниями и индивидуальными аудиторами. 
Применение предлагаемой методики позволит аудиторским компани-
ям и индивидуальным аудиторам наиболее эффективно проводить 
внешний аудит коммерческой организации в условиях несостоятель-
ности (банкротства), выявлять признаки финансового (преднамерен-
ного) банкротства. 
Предлагаемые концептуальные подходы и методические решения 
могут служить основой для дельнейшего совершенствования методи-
ки аудиторской проверки коммерческих организаций в условиях бан-
кротства. 
Комплексная методика проведения внешней аудиторской проверки 
может быть использована при создании внутрифирменного стандарта 
при проведении аудита финансово несостоятельных коммерческих 
организаций, отличающаяся учетом специфики их деятельности и 
возможности предотвращения банкротства. 

Результаты исследования, внедренные в практическую деятельность 
позволят: 
• повысить эффективность и качество аудиторских услуг в усло-
виях банкротства аудируемого лица; 
• снизить аудиторский риск при проведении аудита коммерче-
ских организаций в условиях несостоятельности (банкротства); 
• обеспечить дополнительные гарантии для кредиторов и других за-
интересованных пользователей при аудите организации — бан-
крота. 
 
 
 

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ АУДИТА 
ДЕЯТЕЛЬНОСТИ КОММЕРЧЕСКОЙ ОРГАНИЗАЦИИ 
В УСЛОВИЯХ БАНКРОТСТВА 

1.1. Сущность, значение, содержание и задачи аудита 
в условиях несостоятельности хозяйствующего субъекта 
Современному миру экономических взаимоотношений принадлежат 
характеристики жесткой конкуренции, нестабильности финансово-
хозяйственной 
деятельности 
коммерческих 
организаций 
из-за  
возникающих не предвиденных обстоятельств связанных не только  
с экономическими взаимоотношениями, но и с политическими, соци-
альными проблемами.  
Возникновение и развитие аудита было вызвано разделением инте-
ресов тех, кто непосредственно занимается управлением организацией 
(администрации, менеджеров), и тех, кто вкладывает деньги в ее дея-
тельность (собственников, акционеров, инвесторов, кредиторов и т.д.) 
[77, с. 10].  
Жесткие рыночные условия заставляют управленцев высшего  
звена любой коммерческой организации для обеспечения состоятель-
ности владеть методами качественного управления финансово-
хозяйственной деятельностью данного субъекта хозяйствования. Как 
известно для любого экономического субъекта, основным конечным 
результатом финансово-хозяйственной деятельности является извле-
чение прибыли, служащей основным источником расширенного вос-
производства, роста доходной части коммерческой организации и её 
собственников, являющейся своеобразным гарантом соблюдения 
принципа непрерывности деятельности коммерческой организации.  
Однако, возрастающая степень влияния всевозможных рисков 
вносит свои корректировки в финансово-хозяйствующую деятель-
ность коммерческих организаций. Рассматривая степень влияния и 
многогранность рисков на деятельность коммерческих организаций, 
следует выделить, что они все базируются на неопределённости 
внешней среды по отношению к объекту хозяйствования. В свою  
очередь неопределённость внешней среды зависит от множества  
переменных, а в частности от экономической конъюнктуры, когда 
происходят изменения в предложении и спросе на товар или продук-
цию, также уровень инвестиций имеет не предсказуемую волатиль-
ность, ограниченность нужной информации способствует принятию 
не правильных управленческих решений и т.д. 
Реальное состояние многих коммерческих организаций таково, 
что их форма управления является реактивной, т.е. управление орга-
низацией направленно, прежде всего на латание образовавшихся  
в процессе деятельности «дыр» и недопущения предбанкротного со-
стояния. Достоверность такого подхода не позволяет коммерческим 

организациям достичь достаточного уровня финансовой устойчиво-
сти и конкуренции с другими организациями и хозяйствующими 
субъектами. Поэтому особое значение в сегодняшних условиях при-
обретает формирование эффективного механизма управления пред-
приятиями, основанного на анализе их финансово-экономического 
состояния [71, с. 5]. 
Экономические субъекты с момента их зарождения сталкивались  
с проблемами несостоятельности, влекшими за собой их банкротство. 
Термин «банкрот» возник в Италии (от итал. вanco — скамья, банк 
и rotto — сломанный) и дословно означает сломать скамью, на кото-
рой сидел коммерсант, ведущий торговлю или финансовую деятель-
ность. Отказ платить по своим долговым обязательствам из-за  
отсутствия средств приводил к тому, что его скамью ломали. Это обя-
зательство служило сигналом прекращения деятельности коммерсанта 
и предупреждением остальных контрагентов [199, с. 5]. 
В период перехода к рыночным отношениям в хозяйственную 
практику экономических субъектов России вернулся термин несвой-
ственный советской системе, такой как «банкротство» экономических 
субъектов. В девяностых годах прошлого столетия вышли в свет та-
кие законодательные акты как: 
 распоряжение Федерального управления по делам о несостоя-
тельности (банкротстве) от 12.08.1994 г. № 31-р «Об утвержде-
нии Методических указаний по оценке финансового состояния 
предприятий и установлению неудовлетворительной структуры 
баланса»; 
 распоряжение ФСДН России от 31.03.1999 г. № 13-р «О введе-
нии мониторинга финансового состояния организаций и учёт 
их платежеспособности»; 
 распоряжение ФСДН России от 29.06.1999 г. № 17-р о введении 
изменений и дополнений в распоряжение ФСДН России от 
31.03.1999 г. № 13-р «О введении мониторинга финансового 
состояния организаций и учёт их платежеспособности». 
Понятие банкротства определено федеральным законом РФ  
«О несостоятельности (банкротстве)» от 26 октября 2002 г. № 127-ФЗ 
(действующая редакция от 10.01.2014) [11.]. Согласно закону,  
под несостоятельностью (банкротством) понимается признанная ар-
битражным судом неспособность должника удовлетворить в полном 
объеме требования кредиторов по денежным обязательствам и (или) 
исполнить обязанность по уплате обязательных платежей. Таким об-
разом, в основу современного закона положен принцип неплатеже-
способности [88, с. 11]. 
Оценка потенциального банкротства организаций дается на осно-
вании качественных и количественных признаков. Рис. 1.1 представ-
ляет данные признаки. 

Как свидетельствует мировая практика, банкротство коммерческих 
организаций не случайное явление, а определенная закономерность в 
экономике развитых стран. Банкротство значительной части коммер-
ческих организаций, в особенности вновь возникших, зафиксировано 
статистикой банкротств во многих странах мирового пространства. 
Европейские исследователи отмечают, что до конца второго года до-
живают не более 20–30% вновь возникших коммерческих организа-
ций, а в течение пяти лет 50% прекращают свою производственную 
деятельность. 

 

Рис. 1.1. Количественные и качественные признаки оценки потенциального 
банкротства коммерческой организации 

Количественные и качественные признаки 
оценки потенциального банкротства 
коммерческой организации 

Количественные признаки: 
- высокое значение показателя 
отношений долговых обязательств к 
акционерному капиталу и к общей 
сумме активов; 
- низкое значение показателя 
отношения денежных средств к 
общим обязательствам; 
- низкая рентабельность; 
- низкое значение показателя 
отношения оборотного капитала к 
общей сумме активов; 
- 
нестабильная 
прибыль, 
небольшие размеры коммерческой 
организации, 
определяемые 
объемом 
продажи 
(или 
общей 
суммой активов); 
- резкое снижение цены акций, 
цены облигаций и прибыли; 
- 
высокий 
показатель 
отношения постоянных затрат к 
общим затратам; 
- неспособность поддержать 
должный 
уровень 
внеоборотных 
активов. 

Качественные признаки: 
- 
отсутствие 
качественной 
управленческой 
отчётности 
(неспособность 
контролировать 
расходы); 
- отсутствие опыта деятельности 
у коммерческой организации (вновь 
созданная коммерческая организация, 
либо основание нового направления 
деятельности); 
- 
спад 
в 
отрасли, 
высокая 
степень 
конкуренции, 
отсутствие 
возможности 
погашения 
обязательств; 
- 
неквалифицированное 
управление; 
- 
высокий 
уровень 
коммерческого риска; 
- мошеннические действия; 
- неспособность перестраивать 
производство 
в 
соответствии 
с 
запросами потребителей; 
- 
некачественная 
система 
пересмотра долговых и арендных 
отношений.