Упрощенная система налогообложения

УПРОЩЕННАЯ
СИСТЕМА
НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

Москва
РИОР
ИНФРА-М

Четвертое издание

А.С. ВОЛКОВ, М.А. ВОДОВОЗОВА

УДК 347.73(075.4)
ББК 67.402я7
 
В67

Волков А.С., Водовозова М.А.
Упрощенная система налогообложения. – 4-е изд. — М.: РИОР: 
ИНФРА-М, 2011. – 111 с.

ISBN 978-5-369-00777-8 (РИОР)
ISBN 978-5-16-004582-5 (ИНФРА-М)

Книга дает небольшим предприятиям рекомендации по выбору наиболее выгодной для них системы налогообложения в зависимости от их 
конкретных экономических параметров, а также описывает применение 
упрощенной системы налогообложения.
В книге учтены все последние изменения налогового законодательства.
      
УДК 347.73(075.4) 
ББК 67.402я7

 

В67

Оригинал-макет подготовлен в Издательском Центре РИОР

Подписано в печать 13.09.2010.
Формат 60×88/16. Бумага типографская. Гарнитура Newton.
Печать офсетная. Усл. печ. л. 6,86. Уч.-изд. л. 7,16.
Тираж 2000 экз. Заказ
Цена свободная.

Издательский Центр РИОР
127282, Москва, ул. Полярная, д. 31в.
E-mail: info@rior.ru www.rior.ru

Издательский Дом «ИНФРА-М»
127282, Москва, ул. Полярная, д. 31в
Тел.: (495) 380-05-40, 380-05-43. Факс: (495) 363-92-12
E-mail: books@infra-m.ru http://www.infra-m.ru

ISBN 978-5-369-00777-8 (РИОР)
ISBN 978-5-16-004582-5 (ИНФРА-М)
© Волков А.С., 2003, 2005, 2009, 2011
© Водовозова М.А., 2011

ВВЕДЕНИЕ

Данная книга издается с 2003 г. Это четвертая редакция столь полюбившейся Вам книги.
Уникальность данного издания состоит в том, что, приобретая 
данную книгу, Вы получаете не просто комментарии к законодательству — в книгу вложен кропотливый труд специалистов в области 
налогообложения, желающих донести до каждого читателя понятным 
и доступным языком все хитросплетения налогового законодательства.
Переработанное издание книги составлено так, что налогоплательщик, только что получивший столь важный статус и впервые 
столкнувшийся с упрощенной системой налогообложения, сможет с 
легкостью самостоятельно ответить на большинство интересующих 
его вопросов:
• Выгодно ли применять ему упрощенную систему налогообложения? 
• Какой вариант упрощенки выбрать для ведения деятельности?
• Надо ли упрощенцу вести бухгалтерский учет?
• Как выжить в «переходный» период?
• Что такое минимальный налог?
И на многие, многие другие вопросы…
Цель этого издания — помочь организациям и индивидуальным 
предпринимателям, как желающим применять, так и уже успешно 
применяющим упрощенную систему налогообложения, разобраться в 
нюансах применения упрощенки.
Данное издание написано с учетом всех налоговых нововведений, 
вступающих в силу с 1 января 2011 г.
Понимание сути таких изменений даст возможность налогоплательщикам откорректировать учетную и налоговую политику на 2011 г., 
а наши советы помогут в различных ситуациях минимизировать налог.
Благодаря этой книге Вы будете осведомлены об изменениях налогового законодательства, действующих с 2011 г., получите своевременные рекомендации для экономической обоснованности применения 
выбранного Вами объекта налогообложения («доходы» или «доходы 
минус расходы»).
На российском рынке можно выделить две бухгалтерские программы 
для «упрощенцев»:
1. Программа «1С» обладает тем достоинством, что она совместима 
с комплексом бухгалтерских программ «1С» и обладает привычным для 
большинства российских пользователей интерфейсом.
2. Программу «УСН-2003», созданную на базе Excel в Петербурге, 
можно приобрести за цену от 3500 до 7000 руб., связавшись с разработчиками по адресу: Npfpro@yandex.ru. Основными ее достоинствами 

являются простота использования и удобство пакета Excel, в котором 
программа работает. Программа представляет собой многостраничный 
файл (более 30 листов), который предназначен для простого ведения 
учета и быстрой сдачи налоговой отчетности. Можно приобретать программу в комплекте с консультациями по компьютерам и/или по бухгалтерским вопросам.
Для получения свежей информации по упрощенке можно пользоваться электронными источниками. В Интернете есть специализированный сайт: www.uproshenka.ru.
На сайте www.provodka.ru можно выделить раздел, посвященный 
упрощенке: http://provodka.ru/nalog/nal_upr.php. Также в Интернете есть 
сайт www.naluchet.ru, содержащий информацию по упрощению.
Через системы подписок www.mail.ru и www.subscribe.ru можно подписаться на электронную рассылку сайта www.uproshenka.ru, в которой 
обычно анонсируются новости для «упрощенцев».

I. ЧТО ВЫБРАТЬ

1. СТОИТ ЛИ ПРИМЕНЯТЬ УПРОЩЕНКУ

Упрощенная система налогообложения (УСН), или упрощенный 
налоговый режим, — мы будем это называть дальше упрощенкой — была 
введена в действие в РФ с 1 января 2003 г. с целью уменьшения налогового бремени и облегчения ведения учета для небольших предприятий и предпринимателей. Глава 26.2 Налогового кодекса Российской 
Федерации (НК РФ), в которой устанавливаются основы упрощенки 
(см. Приложение 1), была введена в действие Федеральным законом 
от 24.07.2002 № 104-ФЗ. При этом ранее действовавшая на основе 
Федерального закона от 29.12.1995 № 222-ФЗ УСН отменена.
Надо сразу заметить, что в главе 26.2 НК РФ отсутствует понятие 
малого предприятия, то есть упрощенкой могут пользоваться налогоплательщики, соответствующие установленным требованиям (это могут 
быть не обязательно малые предприятия).
На принятие решения о целесообразности применения упрощенки 
будут влиять такие факторы, как рентабельность, отраслевая принадлежность бизнеса, категория покупателей и другие. Очевидно, что вопрос о том, стоит применять упрощенку или обычную систему налогообложения, будет решаться на основе обычного критерия — экономической выгодности — путем взвешивания достоинств и недостатков 
упрощенки в каждом конкретном случае. Приобретет налогоплательщик при переходе на упрощенку или потеряет? Для ответа на этот вопрос рассмотрим кратко основные достоинства и недостатки упрощенки.
Основными достоинствами упрощенки являются:
1. Снижение налогового бремени налогоплательщика — главное достоинство упрощенки. В соответствии с п. 2 ст. 346.11 НК РФ единый 
налог заменяет собой:
а) для предприятий:
• налог на прибыль;
• налог на добавленную стоимость;
• налог на имущество;
б) для предпринимателей:
• налог на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности);
• налог на добавленную стоимость;
• налог на имущество (в отношении имущества, используемого 
для осуществления предпринимательской деятельности).

Очевидно, что налоговая нагрузка для предприятий значительно 
уменьшается. Даже если сравнить уплату единого налога по ставке 15% 
от доходов, уменьшенных на величину расходов, и уплату только одного налога на прибыль при обычном режиме налогообложения по ставке 20%, преимущество упрощенки становится очевидным.
А вот выгоднее ли упрощенка для предпринимателей, зависит от 
конкретных условий. Так, например, если общая сумма налога на 
имущество и НДС превысит 2% от прибыли предпринимателя, то выгоднее платить единый налог по ставке 15% от доходов, уменьшенных 
на величину расходов.
2. Значительное упрощение бухгалтерского и налогового учета и 
отчетности позволяет налогоплательщику сократить затраты на бухгалтерию — как оплату труда бухгалтера, так и канцелярские расходы и 
расходы на автоматизацию учета.
В соответствии со ст. 346.24 НК РФ налогоплательщики должны 
вести Книгу доходов и расходов, которая заменяет собой множество 
бухгалтерских книг и реестров при обычной системе налогообложения.
В соответствии со ст. 346.23 НК РФ налогоплательщики должны 
предоставлять в налоговые органы декларацию по единому налогу, 
в то время как при обычной системе налогообложения отчетных форм 
и деклараций значительно больше.
3. Упрощение налоговых платежей позволяет печатать меньше платежек, реже посещать в банк (небольшие предприятия часто экономят и не пользуются системами типа «банк-клиент»), не путаться в 
множестве налоговых кодов. В соответствии со ст. 346.21 НК РФ налогоплательщики должны платить квартальные авансовые платежи 
по единому налогу, в то время как при обычной системе налогообложения некоторые налоги платятся ежемесячно.
Основными недостатками упрощенки являются:
1. Сохранение следующих обязанностей для налогоплательщиков:
• налогоплательщики обязаны учитывать и платить (ежемесячно) 
в качестве налоговых агентов за своих сотрудников налог на доходы физических лиц, вести персонифицированный учет и ежегодно отчитываться;
• налогоплательщики обязаны учитывать и платить (ежемесячно) страховые взносы в Пенсионный фонд РФ и вести персонифицированный учет и отчитываться (Федеральный закон от 
15.12.2001 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации»);
• налогоплательщики обязаны учитывать и платить (ежемесячно) 
страховые взносы по профессиональному травматизму в Фонд 
социального страхования и ежеквартально отчитываться;

Схема 1. Общая схема работы по упрощенке

Подсчет доходов

Подсчет расходов

Налоговая
декларация

Уведомление

Подсчет суммы единого налога

Уплата единого налога

ВЫХОД
окончание применения упрощенки

Вычет на сумму страховых взносов

Заявление

Особый порядок
для ОС и НМА

Книга учета
доходов и расходов

Расчет минимального налога

Вычет на сумму выплат 
по больничным листам
Уменьшение налоговой базы
на сумму предыдущих убытков

Возможность применять упрощенку
(по критериям, дающим право)

Намерение применять упрощенку
(по критериям выгодности)

ВХОД
начало применения упрощенки

Выбор варианта упрощенки

Объект налогообложения – «доходы»
(ставка 6%)

Объект налогообложения – «доходы»
за вычетом расходов (ставка 5–15%)

• налогоплательщики обязаны учитывать и платить другие налоги, которые не заменяют собой единый налог (например, налог 
на рекламу, транспортный налог и т.д.) (НК РФ);
• налогоплательщики обязаны вести кассовые операции в соответствии с действующим порядком (Решение Совета Директоров Центробанка России от 22.09.1993 № 40) и применять 
контрольно-кассовые машины (Федеральный закон от 22.05.2003 
№ 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при 
осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов 
с использованием платежных карт»);
• налогоплательщики обязаны предоставлять статистическую 
отчетность в соответствии с действующим порядком.
2. Включение в налоговую базу авансов полученных. В соответствии 
со ст. 346.17 НК РФ датой получения доходов признается день поступления средств на счета в банках или в кассу. Для некоторых налогоплательщиков, работающих на условиях предоплаты, это может оказаться 
очень невыгодным.
3. Невыгодность реализации основных средств в течение 3 лет с момента приобретения. В этом случае в соответствии с п. 3 ст. 346.16 НК 
РФ налогоплательщик обязан пересчитать налоговую базу и доплатить 
дополнительную сумму налога и пени.
4. Невозможность отказаться от упрощенки в течение года. В соответствии с п. 3 ст. 346.13 НК РФ налогоплательщик не вправе до окончания 
года перейти на общий режим налогообложения.
5. Невыгодность незапланированного перехода на обычный режим 
налогообложения, который может произойти в принудительном порядке при несоответствии определенным критериям. В этом случае в 
соответствии с п. 4 ст. 346.13 НК РФ налогоплательщик будет обязан 
пересчитать всю налоговую базу и исправить весь учет так, если бы он 
с начала квартала, в котором допущено превышение установленных 
критериев, перешел на обычную систему налогообложения.
6. Возможность потери клиентов — плательщиков НДС — главный 
недостаток упрощенки (см. следующий раздел I-2).
Подробнее о многих достоинствах и недостатках мы поговорим 
позже, раскрывая порядок расчета налоговой базы, учета и отчетности, 
налоговых платежей, процедуры и критерии перехода с обычного на 
упрощенный режим налогообложения и обратно. Обычно краткой 
информации хватает для принятия решения о целесообразности применения упрощенки, однако, если для Вас этого мало, можно заглянуть в следующие разделы до того, как Вы решитесь применять упрощенку.
Если в целом, взвесив все «за» и «против», Вы определились с намерением применять упрощенку, то стоит отдельно подробно погово

рить о влиянии НДС на выбор оптимальной системы налогообложения 
как о наиболее важном недостатке упрощенки, который может привести 
к необратимым отрицательным последствиям для Вашего бизнеса. 
Поэтому важно знать, в каких случаях последствия будут отрицательными, а в каких — нет.

2. СТОИТ ЛИ ОТКАЗЫВАТЬСЯ 
ОТ УПЛАТЫ НДС

Многие предприятия, перешедшие на упрощенку, сталкиваются 
с проблемой: с ними отказываются работать фирмы-покупатели.
С такой же проблемой сталкиваются и фирмы, работающие по 
обычной системе налогообложения, но освободившие себя в соответствии с законодательством от уплаты НДС. Чем же вызвана эта проблема? Кому можно отказываться от уплаты НДС, а кому лучше НДС 
платить, чтобы не растерять клиентов? 
Рассмотрим, что происходит в экономике фирмы-покупателя (фирма В), которая решает, покупать ли ей у фирмы — неплательщика НДС. 
Для этого возьмем три фирмы, связанные между собой сделками: фирма А является поставщиком фирмы Б, а фирма Б является поставщиком фирмы В. При этом:
• 
фирма А — является плательщиком НДС;
• 
фирма Б — может выбирать, платить ли ей НДС;
• 
фирма В — является плательщиком НДС.

Проанализируем примеры с цифрами, характеризующими движение 
товаров / работ / услуг от фирмы А через фирму Б к фирме В. При этом 
неважно, что это за товары / работы / услуги и какими видами деятельности занимаются фирмы — торговлей, производством, оказанием услуг 
или выполнением работ.
Причина — в разрыве цепочки НДС
Сравним 2 случая с прочими равными условиями: когда фирма Б — 
плательщик НДС и неплательщик НДС.
Таблицы разбиты на три части:
• 
свободно задаваемые показатели;
• 
рассчитываемые показатели;
• 
ключевые для выводов показатели.

Фирма В
Фирма А
Фирма Б

товары/работы/услуги 
товары/работы/услуги 

Пример 1: фирма Б — плательщик НДС.

 
Показатель 
Фирма А Фирма Б Фирма В

Входящая цена (исходящая цена поставщика) 
118 
177 
236
Входящий НДС (исходящий НДС поставщика) 18 
27 
36
Входящая себестоимость (исх. себ-ть пост.) 
100 
150 
200

Добавленная стоимость 
50 
50 
50
Исходящая себестоимость (вход. себ-ть + ДС) 
150 
200 
250

Ставка НДС 
 
18% 
18% 
18%
Исходящий НДС (себестоимость × ставка НДС) 27 
36 
45
Исходящая цена (себестоимость + НДС) 
177 
236 
295
НДС к уплате (исходящий — входящий) 
9 
9 
9

Пример 2: фирма Б — неплательщик НДС.

 
Показатель 
Фирма А Фирма Б Фирма В

Входящая цена (исходящая цена поставщика) 
118 
177 
227
Входящий НДС (исходящий НДС поставщика) 18 
27 
0
Входящая себестоимость (исх. себ-ть пост.) 
100 
177 
227

Добавленная стоимость 
50 
50 
50
Исходящая себестоимость (вход. себ-ть + ДС) 
150 
227 
277

Ставка НДС 
 
18% 
0% 
18%
Исходящий НДС (себестоимость × ставка НДС) 27 
0 
50
Исходящая цена (себестоимость + НДС) 
177 
227 
327
НДС к уплате (исходящий — входящий) 
9 
0 
50

Расчеты показывают, что:
1. В связи с разрывом цепочки НДС на фирме Б в случае 1 фирма В 
должна заплатить 9 руб. НДС в бюджет, а в случае 2 — целых 50. Но если 
посчитать корректнее, то в случае 1 фирма В платит 9 руб. НДС в бюджет, а 36 руб. НДС — поставщику в цене товара. Получается, что в случае 2 фирма В переплачивает НДС в размере всего-то 5 руб.! Эти 5 руб. 
возникают как НДС на принятый в свое время в себестоимость фирмой Б входящий НДС в размере 27 руб.
Но является ли незначительная переплата НДС фирмой В основной причиной невыгодности для нее закупок у фирмы — неплательщика НДС? Конечно же, эта причина весома, но главная невыгода, 
наверное, скрывается в другом следствии разрыва цепочки НДС.
2. В связи с включением входящего НДС в соответствии с законодательством в себестоимость у фирмы Б (неплательщика НДС) на 
этом участке движения товара возрастает его стоимость на сумму 
входящего НДС. Таким образом, для фирмы В цена товара возрастает 
на сумму принятого в себестоимость фирмой Б НДС. Как результат,