Бухгалтерский, управленческий учет и аудит 

Николаева О.Е. 

кандидат экономических наук,  

                                                        доцент кафедры «Учета, анализа и аудита»           

                                                              МГУ им М.В. Ломоносова, г. Москва, РФ. 

Волошин Д.А. 

кандидат экономических наук,  

магистр и бакалавр экономики, кафедра «Учета, анализа и аудита»  

МГУ им М.В. Ломоносова, г. Москва, РФ. 

КОСВЕННЫЕ ПРИЗНАКИ ВОЗМОЖНОГО МОШЕННИЧЕСТВА 

В КОНСОЛИДИРОВАННОЙ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ 

Составить собственное мнение о добросовестности консолидированной 

финансовой 
отчетности 
(КФО), 
подготовленной 
в 
соответствии 
с 

Международными стандартами финансовой отчетности (МСФО), используя 

первичные 
данные, 
документооборот, 
регистры 
учета 
и 
т.п. 
не 

предоставляется 
возможности 
в 
силу 
коммерческой 
тайны 
и 

конфиденциальности информации. Поэтому следует опираться на косвенные 

признаки фальсификации при анализе публичной КФО и информацию, 

доступную из открытых источников и пресс-релизов компании. Также 

следует отметить, что полученные в ходе такого анализа выводы могут 

свидетельствовать не сколько о мошенничестве, а сколько о преднамеренной 

манипуляции, которая может происходить и в рамках законности, но носить 

ярко выраженный и целеустремленный характер (агрессивная модель 

поведения менеджмента, подразумевающая трактовку спорных моментов 

исключительно в свою пользу и в полном объеме при отсутствии 

однозначной доказательной базы).  

Необходимо отметить, что довольно часто отличить умышленное 

искажение 
отчетности 
от 
непреднамеренной 
бухгалтерской 
ошибки 

представляется 
совсем 
не 
тривиально. 
Обязательными 
признаками 

мошенничества является наличие умысла и мотивации к действию по 

искажению 
финансовой 
отчетности. 
Следует 
различать 
термины 

«добросовестность» и «достоверность»: разница между очень похожими по 

названию терминами может быть огромной, в силу того, что «достоверная 

отчетность» может быть составлена сугубо в рамках законодательного поля, 

но при этом не отражать действительное положение компании и перспективы 

его развития в плоскости групп заинтересованных пользователей [2].

На основе анализа практического и теоретического опыта в данном 

направлении можно выделить основные косвенные признаки манипуляций 

и использования мошеннических схем при составлении консолидированной 

отчетности (4): 

(1) Система корпоративного управления и организационная структура 

компании.  

Следует обращать внимание на частое изменение организационной 

структуры, децентрализованную систему управления, отсутствие 

аудиторского комитета (согласно положениям Закона Сарбейнза – 

Оксли, в каждой публичной компании должен быть создан Комитет по 

аудиту, от 30 июля 2002 г.) и службы внутреннего контроля.  

(2) Кадровый состав и репутация руководства компании.  

Признаками возможного мошенничества в отчетности могут быть 

частая смена топ-менеджеров компании, родственные или дружеские 

связи между ними, негативная деловая репутация руководителей 

компании.