Книжная полка Сохранить
Размер шрифта:
А
А
А
|  Шрифт:
Arial
Times
|  Интервал:
Стандартный
Средний
Большой
|  Цвет сайта:
Ц
Ц
Ц
Ц
Ц

Современные системы внутреннего контроля

Учебное пособие (ФГОС)
Покупка
Артикул: 631756.02.99
Внутренний контроль является важнейшим инфраструктурным элементом, обеспечивающим качество и достоверность бухгалтерской (финансовой) отчетности предприятий и организаций, и, следовательно, средством повышения уровня доверия для внутренних и внешних пользователей к этой отчетности. Поэтому в современных условиях реформирования законодательства по бухгалтерскому учету, аудиту, большей приверженности владельцев бизнеса к риск-ориентированному подходу при постановке и функционировании систем учета и внутреннего контроля, повышается роль специалистов, обладающих знаниями и навыками в области теории, технологии и методики внутреннего аудита, комплаенс-контроля, форензик, ревизии. Учебное пособие предназначено для студентов, обучающихся по направлению "Экономика" (бакалавриат и магистратура), очной и заочной форм обучения. Содержит планы семинарских занятий, курс лекций, задачи и производственные ситуации, темы рефератов и рекомендации по их выполнению. Пособие также рекомендуется для повышения квалификации практикующих специалистов в областях бухгалтерского учета, анализа, аудита.
Резниченко, С. М. Современные системы внутреннего контроля: Учебное пособие (ФГОС) / Резниченко С.М., Сафонова М.Ф., Швырева О.И. - Ростов-на-Дону :Феникс, 2016. - 510 с.ISBN 978-5-222-26486-7. - Текст : электронный. - URL: https://znanium.com/catalog/product/912334 (дата обращения: 29.03.2024). – Режим доступа: по подписке.
Фрагмент текстового слоя документа размещен для индексирующих роботов. Для полноценной работы с документом, пожалуйста, перейдите в ридер.
Серия
«Высшее образование»

РостовнаДону
«ФЕНИКС»
2016

СОВРЕМЕННЫЕ СИСТЕМЫ
ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ

С. М. РЕЗНИЧЕНКО,
М. Ф. САФОНОВА, О. И. ШВЫРЕВА

УЧЕБНОЕ ПОСОБИЕ

Рекомендовано
федеральным государственным бюджетным образовательным
учреждением высшего профессионального образования
«Государственный университет управления»
в качестве учебного пособия для обучающихся
по программам высшего образования направления подготовки
38.04.01 «Экономика» (квалификация (степень) «магистр»)
(рецензия ФГАУ ФИРО № 240 от 20.05.2015 г.)

  Современные системы внутреннего контроля : учебное
пособие / С. М. Резниченко, М. Ф. Сафонова, О. И. Швырева. — Ростов н/Д : Феникс, 2016. — 510 с. — (Высшее
образование).

©  С. М. Резниченко, М. Ф. Сафонова,
      О. И. Швырева, 2015
© Оформление: ООО «Феникс», 2016

УДК 657(075.8)
ББК 65.053я73
КТК 0938

Р34

Р34

УДК 657(075.8)
ББК 65.053я73

Резниченко С. М.

Рецензенты:
Т. И. Кисилевич – профессор кафедры бухгалтерского учета и аудита
Сочинского государственного университета туризма
и курортного дела, д. э. н.
Н. К. Васильева – заведующая кафедрой экономического
анализа ФГБОУ ВПО «Кубанский ГАУ», профессор, д. э. н.

Внутренний контроль является важнейшим инфраструктурным элементом, обеспечивающим качество и достоверность бухгалтерской (финансовой) отчетности предприятий и организаций,
и, следовательно, средством повышения уровня доверия для внутренних и внешних пользователей к этой отчетности. Поэтому в
современных условиях реформирования законодательства по бухгалтерскому учету, аудиту, большей приверженности владельцев
бизнеса к рискориентированному подходу при постановке и функционировании систем учета и внутреннего контроля, повышается роль специалистов, обладающих знаниями и навыками в
области теории, технологии и методики внутреннего аудита, комплаенсконтроля, форензик, ревизии.
Учебное пособие предназначено для студентов, обучающихся
по направлению «Экономика» (бакалавриат и магистратура), очной и заочной форм обучения. Содержит планы семинарских занятий, курс лекций, задачи и производственные ситуации, темы
рефератов и рекомендации по их выполнению. Пособие также
рекомендуется для повышения квалификации практикующих
специалистов в областях бухгалтерского учета, анализа, аудита.

Введение .......................................................................................................................... 9

ЧАСТЬ 1
ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ ......... 12
ТЕМА 1. МЕСТО ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ В СИСТЕМЕ
УПРАВЛЕНИЯ ОРГАНИЗАЦИЕЙ ................................................................... 12
1.1. Финансовый контроль как функция
системы управления организацией................................................... 12
1.2. Концептуальные основы внутреннего контроля ......................... 16
1.3. Исторические аспекты развития внутреннего контроля ...... 19
1.4. Внутренний контроль в бухгалтерском
и управленческом учете .............................................................................. 30
Вопросы для обсуждения................................................................................... 33

ТЕМА 2. РЕГЛАМЕНТАЦИЯ ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ ................. 34
2.1. Международные требования
к организации внутреннего контроля ............................................... 34
2.2. Регламентация внутреннего контроля и аудита в РФ ............. 43
2.3. Процедуры, документирование и общие принципы
построения внутреннего контроля в организации ................... 44
Вопросы для обсуждения................................................................................... 55

ТЕМА 3. МЕТОДЫ И ПРИЕМЫ ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ .......... 56
3.1. Особенности методики внутреннего контроля ............................ 56
3.2. Инвентаризация имущества и обязательств ............................... 57
3.3. Осмотр, обследование, контрольный обмер ................................. 65
3.4. Методы проверки отдельных документов и их
совокупностей по однотипным и взаимосвязанным
операциям........................................................................................................... 69
3.5. Аналитические процедуры....................................................................... 81

СОДЕРЖАНИЕ

СОВРЕМЕННЫЕ  СИСТЕМЫ  ВНУТРЕННЕГО  КОНТРОЛЯ

3.6. Аудиторская выборка ................................................................................. 84
3.7. Другие методы внутреннего контроля ............................................... 89

Вопросы для обсуждения................................................................................... 93

Практикум к части 1.............................................................................................. 94

ЧАСТЬ 2

ВНУТРЕННИЙ АУДИТ: ОРГАНИЗАЦИЯ, МЕТОДИКА
ПРОВЕДЕНИЯ И РЕАЛИЗАЦИЯ РЕЗУЛЬТАТОВ...........................104

ТЕМА 4. МЕСТО ВНУТРЕННЕГО АУДИТА В СИСТЕМЕ
УПРАВЛЕНИЯ КОММЕРЧЕСКОЙ ОРГАНИЗАЦИЕЙ

4.1. Понятие и задачи внутреннего аудита ..........................................104

4.2. Этапы становления внутреннего аудита .......................................111

4.3. Роль и значение внутреннего аудита в компании..................117

4.4. Особенности внутреннего аудита ......................................................120

4.5. Функции и характеристики внутреннего аудита ....................124

4.6. Виды внутреннего аудита .......................................................................133

4.7. Информационное обеспечение внутреннего аудита .............137

Вопросы для обсуждения................................................................................139

ТЕМА 5. ОРГАНИЗАЦИЯ СЛУЖБЫ ВНУТРЕННЕГО АУДИТА ....140

5.1. Требования к системам внутреннего контроля и аудита ...140

5.2. Принципы внутреннего аудита ...........................................................152

5.3. Формы организации службы внутреннего аудита .................154

5.4. Этапы создания службы внутреннего аудита
в организации...............................................................................................158

5.5. Международные профессиональные
стандарты внутреннего аудита ............................................................161

5.6. Нормативное регулирование внутреннего аудита .................166

5.7. Кадровое обеспечение службы внутреннего аудита .............170

СОДЕРЖАНИЕ

5.8. Положение о структурном подразделении
внутреннего аудита .....................................................................................177

5.9. Должностные инструкции работников
службы внутреннего аудита ..................................................................182

5.10. Взаимосвязь внутреннего аудита с другими
службами и подразделениями организации.........................190

Вопросы для обсуждения................................................................................194

ТЕМА 6. ПЛАНИРОВАНИЕ ВНУТРЕННЕГО АУДИТА .......................196

6.1. Этапы проведения внутреннего аудита .........................................196

6.2. Планирование работы службы внутреннего аудита .............197

6.3. Последовательность подготовки к проверке
и организация аудиторского процесса.........................................203

6.4. Анализ и контроль рисков ...................................................................207

6.5. Порядок внутреннего аудита в организации ............................209

Вопросы для обсуждения................................................................................213

ТЕМА 7. ПРОВЕДЕНИЕ ВНУТРЕННЕГО АУДИТА................................214

7.1. Оценка состояния систем бухгалтерского учета и
внутреннего контроля в организации............................................214

7.2. Подготовка рабочих документов.......................................................218

7.3. Особенности внутреннего аудита в организациях
малого бизнеса .............................................................................................221

7.4. Внутренний аудит в условиях компьютерной
обработки данных ......................................................................................224

7.5. Проведение проверки отдельных филиалов ............................225

Вопросы для обсуждения................................................................................235

ТЕМА 8. ПОРЯДОК ПРОВЕДЕНИЯ ВНУТРЕННЕГО АУДИТА
НА ОТДЕЛЬНЫХ УЧАСТКАХ УЧЕТА ...........................................................236
8.1. Внутренний аудит учетной политики .............................................236

СОВРЕМЕННЫЕ  СИСТЕМЫ  ВНУТРЕННЕГО  КОНТРОЛЯ

8.2. Внутренний аудит операций с денежными средствами .....239
8.3. Внутренний аудит расчетных операций .......................................246
8.4. Внутренний аудит расчетов с персоналом по оплате
труда ....................................................................................................................252
8.5. Внутренний аудит операций с основными
средствами и нематериальными активами ...............................254
8.6. Внутренний аудит сохранности и учета
материальнопроизводственных запасов...................................255
8.7. Внутренний аудит процессов производства и продажи ...257
8.8. Внутренний аудит учета финансовых результатов ................262
Вопросы для обсуждения................................................................................267

ТЕМА 9. ОБОБЩЕНИЕ И РЕАЛИЗАЦИЯ
РЕЗУЛЬТАТОВ ВНУТРЕННЕГО АУДИТА ..................................................268
9.1. Порядок составления заключительного
документа по внутренней аудиторской проверке ..................268
9.2. Принятие мер к устранению выявленных
аудитом недостатков и злоупотреблений ...................................275
9.3. Организация последующего аудиторского контроля..........280
9.4. Оценка эффективности работы службы
внутреннего аудита .....................................................................................282
9.5. Оценка деятельности внутреннего аудита советом
директоров ......................................................................................................293
Вопросы для обсуждения................................................................................298

Практикум к части 2...........................................................................................299

ЧАСТЬ 3
СИТУАЦИОННЫЕ МОДЕЛИ ОРГАНИЗАЦИИ ВНУТРЕННЕГО
КОНТРОЛЯ В КОММЕРЧЕСКИХ И НЕКОММЕРЧЕСКИХ
ОРГАНИЗАЦИЯХ .............................................................................. 340
ТЕМА 10. ОРГАНИЗАЦИЯ И МЕТОДИКА
КОМПЛАЕНСКОНТРОЛЯ ...............................................................................340
10.1. Сущность, основные задачи и направления
комплаенсконтроля...............................................................................340

СОДЕРЖАНИЕ

10.2. Принципы и политика комплаенс ................................................349
10.3. Организация контроля противодействия легализации
(отмыванию) доходов, полученных преступным путем,
и финансированию терроризма ....................................................353
10.4. Процедуры контроля выполнения законодательства
в области противодействия легализации
(отмыванию) доходов, полученных преступным путем,
и финансированию терроризма ....................................................360
10.5. Контроль противодействия коррупции ....................................371
Вопросы для обсуждения................................................................................386

ТЕМА 11. ФОРЕНЗИК В СИСТЕМЕ РАССЛЕДОВАНИЯ
КОРПОРАТИВНОГО МОШЕННИЧЕСТВА ...............................................387
11.1. Понятие, цель и задачи форензик ................................................387
11.2. Материальный и интеллектуальный подлог
и их признаки ............................................................................................389
11.3. Методика форензик................................................................................393
11.4. Форензик контрагента ..........................................................................398
Вопросы для обсуждения................................................................................402

ТЕМА 12. РЕВИЗИЯ В НЕКОММЕРЧЕСКИХ
ОРГАНИЗАЦИЯХ И ПОТРЕБИТЕЛЬСКОЙ КООПЕРАЦИИ .......403
12.1. Понятие, необходимость и нормативное
регулирование ревизионной деятельности в ТСЖ............403
12.2. Задачи, функции и методика ревизии в ТСЖ ......................405
12.3. Нормативное регулирование, цель и задачи
внутрихозяйственного контроля организаций
потребительской кооперации .........................................................411
12.4. Методика и этапы проверки некоммерческих
организаций................................................................................................414
12.5. Оформление и реализация результатов ревизии ..............428
Вопросы для обсуждения................................................................................430

СОВРЕМЕННЫЕ  СИСТЕМЫ  ВНУТРЕННЕГО  КОНТРОЛЯ

Практикум к части 3...........................................................................................431

ПРИЛОЖЕНИЯ......................................................................................................443
Приложение А ........................................................................................................443
Приложение Б. Кодекс этики внутренних аудиторов ..................462
Приложение В. Положение о Комитете по аудиту
ОАО «Липецкэнерго» .................................................................................464
Приложение Г. Нормы российского законодательства,
определяющие ответственность
за коррупционные правонарушения ...............................................481
Приложение Д ........................................................................................................501
Список использованных источников .....................................................504

ВВЕДЕНИЕ

1 Закон Сарбейнса–Оксли (Sarbanes–Oxley Act) представляет собой законодательный акт о ценных бумагах, принятый в США в 2002 г. Он затрагивает
ряд важных вопросов, имеющих первоочередное значение для компаний,
которые размещают свои акции на фондовых рынках (публичных компаний), независимо от того, образованы они в США или в других странах.
Закон предусматривает значительное повышение ответственности топменеджеров за состояние системы внутреннего контроля и достоверность
финансовой отчетности.

ВВЕДЕНИЕ

Внутренний контроль — не просто дань моде, а суровая необходимость. В последнее время функции внутреннего контроля в
организациях уделяется все больше внимания как в мире, так и в
России, в частности. Это связано с тем, что российские компании
становятся все больше вовлеченными в общемировые интеграционные и экономические процессы, а также экономические институты. Их деятельность должна отвечать мировым требованиям
и стандартам. В частности, наиболее существенные из стандартов
содержатся в Sarbanes–Oxley Act1, а также COSO Report и Turnbull
Report. В соответствии со ст. 906 Sarbanes–Oxley Act, компании,
которые желают разместить свои акции или взять кредит на международных рынках, должны создать соответствующую систему
внутреннего контроля. Функции такой системы могут выполнять
Комитет внутреннего аудита и службы внутреннего аудита.
Так, в соответствии с требованиями закона Сарбейнса–Оксли
и других нормативных документов, выпущенных или одобренных Комиссией по ценным бумагам и биржам США (SEC) либо
Советом по надзору за отчетностью компаний (РСАОВ), а именно согласно п. 404 закона  «Оценка руководством системы внутреннего контроля» руководство компании должно ежегодно проводить оценку эффективности внутреннего контроля за процессом составления финансовой отчетности, отчитываться о результатах оценки и привлекать независимых аудиторов для проведения
аудита оценки. Система внутреннего контроля должна отвечать
стандартам COSO — Комитета спонсорских организаций Комиссии Трэдуэя. Эти требования распространяются на компании,
которые имеют акции или долговые ценные бумаги, зарегистрированные в Комиссии США по ценным бумагам и биржам в соответствии с Законом 1934 г. о фондовых биржах, и акции которых
торгуются на американских фондовых биржах.
Приблизительно такие же требования выдвигаются и если
компания размещает свои акции на Лондонской бирже. Россий10
СОВРЕМЕННЫЕ  СИСТЕМЫ  ВНУТРЕННЕГО  КОНТРОЛЯ

ские организации проявляют все больший интерес к первичному выпуску акций и облигаций и на фондовом рынке Великобритании. Для проведения эмиссии и включения в листинг Лондонской фондовой биржи компанияэмитент должна отвечать
ряду требований в сфере корпоративного управления и внутреннего контроля.
Эти требования сформулированы в Объединенном кодексе
корпоративного управления (Combined Code of Corporate
Governance) в виде принципов лучшей практики, которым должна удовлетворять компания. Ежегодно в составе годового отчета компанияэмитент раскрывает соответствие требованиям Кодекса, в том числе способы выполнения отдельных принципов
либо причины, по которым такие принципы не выполняются.
В России впервые всеобщее требование внутреннего контроля
введено статьей 19 Федерального закона «О бухгалтерском учете»
№ 402ФЗ: «…Экономический субъект обязан организовать и осуществлять внутренний контроль совершаемых фактов хозяйственной жизни… Экономический субъект, бухгалтерская (финансовая) отчетность которого подлежит обязательному аудиту, обязан
организовать и осуществлять внутренний контроль ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности (за исключением случаев, когда его руководитель принял обязанность ведения бухгалтерского учета на себя)».
Рост интереса к внутреннему контролю в России обусловлен
следующими факторами:
1) внутренний контроль является одним из немногих доступных и в то же время недооцененных ресурсов, правильное использование которого может повысить эффективность компании;
2) череда громких корпоративных скандалов, прокатившихся по США и Западной Европе, показала, что институт
внешнего аудита может давать серьезные сбои, вследствие
чего терпят банкротства даже крупнейшие компании;
3) внутренний аудит (или иные формы организации внутреннего контроля) становится привлекательным для собственников компаний, которые отходят от непосредственного ведения дел, передавая бразды правления профессиональным менеджерам.

ВВЕДЕНИЕ

Кроме того, к факторам, побуждающим компании к организации внутреннего аудита, в российских условиях добавляется
еще желание собственников и менеджмента упорядочить бизнеспроцессы фирмы. Ведь в ряде случаев это может привести к
весьма существенной экономии средств.
Цель дисциплины «Современные системы внутреннего контроля» — научить студентов применять экономические и бухгалтерские знания при первичной организации или оценке эффективности действующих систем внутреннего контроля в организациях различных форм собственности и видов деятельности, назначать и проводить контрольные мероприятия, а также привить
навыки по организации структурного подразделения службы внутреннего контроля в организации. Одной из задач является изучение научных основ организации и проведения внутреннего аудита, определения круга вопросов, которые могут ставиться перед
работниками внутреннего аудита, выработка критериев оценки
бухгалтерской документации, а также изучение методики работы
с документами — носителями экономической информации.
В дополнение к наиболее популярным задачам дисциплины
в учебном пособии рассматриваются закономерности отражения в системе экономической информации негативных изменений в хозяйственной деятельности предприятий и организаций,
вызванных различными деструктивными факторами (преступлением, административным проступком, хозяйственным правонарушением, несоблюдением бухгалтерской дисциплины
и т. д.), представлены специальные приемы внутреннего контроля, методы выявления асимметричной информации.
В соответствии с поставленными целями и задачами в учебное пособие включены три части: «Теоретические основы внутреннего контроля», «Внутренний аудит: организация, методика
проведения и реализация результатов», «Ситуационные модели
организации внутреннего контроля в коммерческих и некоммерческих организациях».
Каждая часть учебного пособия  включает: курс лекций, содержащий  ссылки на современные нормативноправовые акты
РФ и международное законодательство, мнения ведущих ученыхэкономистов, примеры из практической деятельности организаций; вопросы для обсуждения на семинарских занятиях;
учебный практикум.

СОВРЕМЕННЫЕ  СИСТЕМЫ  ВНУТРЕННЕГО  КОНТРОЛЯ
ЧАСТЬ 1
ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ
ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ

1

Т Е М А

План семинара
1.1. Финансовый контроль как функция системы управления организацией
1.2. Концептуальные основы внутреннего контроля
1.3. Исторические аспекты развития внутреннего контроля
1.4. Внутренний контроль в бухгалтерском и управленческом учете

1.1. Финансовый контроль как функция
системы управления организацией

Контроль наряду с планированием, регулированием, учетом
и анализом является одной из функций системы управления
любым хозяйствующим субъектом независимо от его организационноправовой формы и вида деятельности (рис. 1.1).
В рыночной экономике, когда важнейшая цель каждого хозяйствующего субъекта — достижение эффективности хозяйственной деятельности, получение максимально возможной
прибыли, значение финансового контроля возрастает. Благодаря этому виду контроля обеспечиваются получение достоверной
информации, ее соответствие реальному положению дел в каждом звене финансовой системы. С помощью финансового контроля руководство предприятия может осуществлять эффективное финансовохозяйственное управление, а собственники —
следить за управляющими их капиталами, что позволяет предоМЕСТО ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ
В СИСТЕМЕ УПРАВЛЕНИЯ
ОРГАНИЗАЦИЕЙ

ТЕМА 1. Место  внутреннего контроля в системе управления организацией

ставить определенные гарантии для привлечения в экономику
частных инвестиций и личных средств граждан.
Осуществление финансового контроля на предприятии также связано с обнаружением отклонений от принятых стандартов
и нарушений принципов законности, эффективности и экономии расходования материальных ресурсов на возможно более
ранней стадии. Это позволяет принять корректирующие меры,
привлечь виновных к ответственности, получить компенсацию
за причиненный ущерб, осуществить мероприятия, направленные на предотвращение таких нарушений в будущем.
Одной из основных функций бухгалтерского учета является
его защитная функция, заключающаяся в обеспечении охраны
интересов собственника путем создания базы для осуществления финансового контроля. Однако реализация защитной функции требует наличия средств по осуществлению контроля.
В первую очередь, это — внутренний контроль.
Под внутренним контролем понимают систему мер, организованных руководством предприятия и осуществляемых на предприятии с целью наиболее эффективного выполнения всеми работниками своих должностных обязанностей при совершении
хозяйственных операций. При этом подразумевается не только
и не столько функционирование контрольноревизионного

Рис. 1.1. Функции системы управления организацией

Планирование

Анализ

Контроль
Учет

Функции
управления

Регулирование

ЧАСТЬ1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ  ОСНОВЫ  ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ

подразделения организации, а создание системы всеобъемлющего контроля, когда он является делом не только ревизора, а
всего аппарата управления предприятия.
При разработке эффективной системы внутреннего контроля администрация предприятия ставит следующие цели:

● обеспечение бизнеса надежной информацией,

● обеспечение сохранности активов,

● обеспечение защиты информации,

● обеспечение эффективности хозяйственной деятельности,

● обеспечение соответствия учета принятой учетной политике,

● обеспечение соблюдения правил составления и представления бухгалтерской финансовой отчетности.
Таким образом, предметом финансового контроля на предприятиях выступают процессы формирования и использования финансовых ресурсов, а объектом контроля — органы управления,
деятельность которых непосредственно связана с данными процессами.
В систему финансового контроля в организации входят:
1) управленческофинансовый контроль, осуществляемый
всеми структурными подразделениями предприятия;
2) отдельные, независимые от учетнофинансовой службы
специализированные подразделения внутреннего аудита.
Например, наиболее популярной схемой всеобъемлющего
внутреннего контроля в крупной компании является система,
когда департамент финансового менеджмента, возглавляемый
финансовым директором, главным бухгалтером, контролирует
финансовые потоки предприятия. В частности, бухгалтерия отвечает за полноту и своевременность отражения хозяйственных
операций, правильность и достоверность составления бухгалтерской отчетности, ведение налогового учета и представление отчетности в налоговые органы. Департамент осуществляет контроль за финансовыми активами предприятия, взаимодействует
с партнерскими группами. Другие департаменты управления
представлены департаментом маркетинга (контролирует и определяет ценовую политику, формирует стоимость продаж), производственным департаментом (контролирует сбытовую деятельность, материальнотехническое обеспечение производственного

ТЕМА 1. Место  внутреннего контроля в системе управления организацией

процесса), департаментом кадров (занимается вопросами организации системы управления персоналом, оценкой кандидатов
при приеме на работу, увольнением сотрудников) и др.
Важнейшим условием реализации внутреннего финансового
контроля являются финансовая информация, содержащаяся в
бухгалтерской, статистической и оперативной отчетности, а также обобщенные финансовые показатели, отражающие различные стороны хозяйственной деятельности.
Любая деятельность внутри организации происходит в рамках двух систем. Одна — это операционная (организационная)
система, построенная для достижения заданных целей. Другая
система — это система контроля, пронизывающая операционную (организационную) систему. Она состоит в общем виде из
политики, процедур, правил, инструкций, бюджетов, системы
учета и отчетности. Эта система направлена в конечном итоге на
создание необходимых предпосылок и повышение вероятности
того, что компания в целом и менеджеры компании в частности
достигнут поставленных целей.
Внутренний контроль есть процесс, направленный на достижение целей компании, и являющийся результатом действий
руководства по планированию, организации, мониторингу деятельности компании в целом и ее отдельных подразделений.
Менеджеры компании должны, вопервых, поставить цели и
определить задачи компании и отдельных подразделений и построить соответствующую этому структуру организации. И, вовторых, обеспечить функционирование эффективной системы
документирования и отчетности, разделения полномочий, авторизации, мониторинга для достижения поставленных целей
и решения стоящих задач.
Определение внутреннего контроля с точки зрения его бухгалтерского понимания звучит следующим образом: внутренний контроль есть структура, политика, правила, процедуры по обеспечению сохранности активов компании и надежности бухгалтерских записей, что дает достаточную уверенность в том, что:
1) транзакции должным образом авторизованы;
2) транзакции своевременно и точно отражаются в отчетности в соответствии со стандартами учета;
3) доступ к активам компании осуществляется на основании
соответствующей авторизации;

ЧАСТЬ1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ  ОСНОВЫ  ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ

4) физическое наличие активов периодически сверяется с
бухгалтерскими записями.
Вместе с тем, очевидно, что внутренний контроль как элемент учетнофинансовой системы не вполне обеспечивает функции менеджмента, неохваченными остаются, в частности, контроль бизнесрисков, эффективности самой системы управления организацией, мониторинг принятия решений. Поэтому
можно констатировать, что внутренний контроль – понятие более широкое, чем внутрифирменный учетный контроль.
С другой стороны, следует отличать внутренний контроль от
контроля вообще. Внутренний контроль — это контроль изнутри компании, в противоположность внешним видам контроля,
таким как законодательное регулирование, контроль со стороны
внешних контролирующих организаций и т. п. В данном контексте понятие внутреннего контроля синонимично понятиям
управленческого контроля, операционного контроля.

1.2. Концептуальные основы
внутреннего контроля

Для построения внутреннего контроля в конкретной организации, необходимо понимать его концептуальные основы. В частности, следует установить, каковы его цели, что из себя представляют основные его элементы, на каких принципах базируется внутренний контроль.
Говоря о внутреннем контроле, важно осознавать, что он полезен только в том случае, если направлен на достижение конкретных целей, и, прежде чем оценивать результаты контроля,
необходимо определить эти цели. Есть пять основных целей внутреннего контроля:

● надежность и полнота информации;

● соответствие политике, планам, процедурам, законодательству;

● обеспечение сохранности активов;

● экономичное и эффективное использование ресурсов;

● достижение подразделениями компании поставленных
целей и задач.

ТЕМА 1. Место  внутреннего контроля в системе управления организацией

Множество компаний по всему миру страдает от неэффективного использования разного рода ресурсов — людских, финансовых, материальных, от недостатка необходимой для принятия правильных решений информации, непреднамеренного
и преднамеренного искажения отчетности, прямого мошенничества со стороны персонала и управляющих. Подобных проблем можно избежать путем создания внутри самих компаний
эффективной системы внутреннего контроля.

Например, каждый из нас практически ежедневно применяет самоконтроль или, другими словами, внутренний контроль. Это происходит, когда мы закрываем дверь перед уходом из дома (сохранение наших активов — того, что находится в квартире), проверяем счет в ресторане (сохранение
денежных средств — не платить же больше, чем должен —
и, одновременно, проверка правильности учетных записей в
виде оформленного счета), покупаем страховку (желание
обезопасить себя от возможной потери активов в будущем),
выбираем оптимальный маршрут движения (эффективное
использование ресурсов, в данном случае — времени и денег).
И подобные примеры можно продолжать.
А вот некоторые примеры недостаточного контроля, но
уже касающиеся крупнейших компаний. Хакеры проникают
в систему электронных расчетов банка и крадут несколько
сотен тысяч долларов (собирались украсть больше, но всетаки были обнаружены и изобличены). Компания — производитель автомобилей тратит несколько миллионов долларов
на устранение неисправности в тормозной системе (системе зажигания, подвеске и т.д.) проданных автомобилей —
престиж дороже денег.
Все эти негативные события стали возможны, прежде
всего, изза недостаточно эффективной системы внутреннего контроля или системы контроля качества, которая по
смыслу достаточно близка системе внутреннего контроля.

Каковы же концептуальные принципы внутреннего контроля?
Вопервых, следует обеспечить понимание всеми сотрудниками организации, что политика всеобъемлющего контроля —