Книжная полка Сохранить
Размер шрифта:
А
А
А
|  Шрифт:
Arial
Times
|  Интервал:
Стандартный
Средний
Большой
|  Цвет сайта:
Ц
Ц
Ц
Ц
Ц

Теория и практика применения международных налоговых соглашений

Покупка
Основная коллекция
Артикул: 658324.01.01
Доступ онлайн
от 348 ₽
В корзину
Практикум предназначен для самостоятельной работы магистрантов и осуществления преподавателем комплексного и эффективного текущего контроля знаний обучающихся по учебным дисциплинам по тематикам: международное налоговое планирование, устранение международного двойного налогообложения в России, налоговое администрирование внешнеэкономической деятельности и движения капитала, являющимся обязательными или вариативными дисциплинами магистерских программ. Для подготовки магистрантов магистерских программ по направлению 080100.68 «Экономика».
Полежарова, Л. В. Теория и практика применения международных налоговых соглашений: практикум : учеб. пособие / под ред. Л. И. Гончаренко.—Москва : Магистр : ИНФРА-М, 2017. — 288 с. (Магистратура). - ISBN 978-5-9776-0460-4. - Текст : электронный. - URL: https://znanium.com/catalog/product/882668 (дата обращения: 28.03.2024). – Режим доступа: по подписке.
Фрагмент текстового слоя документа размещен для индексирующих роботов. Для полноценной работы с документом, пожалуйста, перейдите в ридер.
Теория и практика
применения международных
налоговых соглашений:
практикум

Л. В. Полежарова
И. Г. Русакова

2017

Москва

И
М
НФРАУчебное пособие

Под редакцией

профессора Л. И. Гончаренко

ФИНАНСОВЫЙ УНИВЕРСИТЕТ ПРИ ПРАВИТЕЛЬСТВЕ
РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

УДК УДК [341.23:336.227](076.5)
ББК 67.911.221.3я735+65.261.41я731
П49

А в т о р ы:

Полежарова Л. В. — тема 1; тема 2; тема 3 п. 3.1, п. 3.3, п. 3.4; тема 4;
тема 5 п. 5.1, п. 5.3, п. 5.4; тема 6; тема 7; примеры выполнения
учебных заданий;
Русакова И. Г. — введение; тема 1; тема 2; тема 3 п. 3.2; тема 5 п. 5.2;
заключение; рекомендуемая литература

Учебное пособие подготовлено при информационной поддержке
компании «КонсультантПлюс»

Полежарова Л. В., Русакова И. Г.
П49
Теория и практика применения международных налоговых соглашений: практикум : учеб. пособие
/ под ред. Л. И. Гончаренко. — М. : Магистр : ИНФРАМ, 2017. — 288 с. (Магистратура)
ISBN 9785977604604 (в пер.)
ISBN 9785160128610
ISBN 9785161043486 (online)
Агентство CIP РГБ

Практикум предназначен для самостоятельной работы магистрантов и осуществления преподавателем комплексного и эффективного текущего контроля
знаний обучающихся по учебным дисциплинам по тематикам: международное
налоговое планирование, устранение международного двойного налогообложения в России, налоговое администрирование внешнеэкономической деятельности и движения капитала, являющимся обязательными или вариативными
дисциплинами магистерских программ.
Для подготовки магистрантов магистерских программ по направлению
080100.68 «Экономика».

Электронная версия книги доступна в электронной библиотечной системе
www.znanium.com

УДК УДК [341.23:336.227](076.5)
ББК 67.911.221.3я735+65.261.41я731

ISBN 9785977604604
ISBN 9785160128610
© Полежарова Л. В., Русакова И. Г., 2017
© Издательство «Магистр», 2017

Введение .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 7

ТЕМА
1
Основы международных соглашений по вопросам
налогообложения. Модельные налоговые соглашения .  .  .  .  .  .  . 13
Краткий обзор модельных налоговых соглашений. Содержание,
структура, особенности, механизм устранения международного
двойного налогообложения .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 13
Вопросы и контрольные задания
.  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 24
Задания для самостоятельной работы
.  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 27

ТЕМА
2
Институт постоянного представительства в международном
налогообложении. Критерии постоянного представительства .  . 30
Базовые элементы концепции постоянного представительства
в международном налогообложении. Обзор научных взглядов
.  .  .  . 30
Вопросы и контрольные задания
.  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 78
Задания для самостоятельной работы
.  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 81

ТЕМА
3
Формирование налоговой базы постоянного
представительства. Методы определения прибыли
постоянных представительств .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 88
Ретроспективный взгляд на методы определения прибыли
постоянного представительства. Гипотетическая модель
постоянного представительства: доклад ОЭСР .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 88
Методические указания к решению ситуационных задач .  .  .  .  .  .  .  . 99
Вопросы и контрольные задания .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 116
Задания для самостоятельной работы .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 120

ТЕМА
4
Налогообложение пассивных доходов иностранных лиц
в государствеисточнике .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 125
Концепция источника дохода и общие правила налогообложения
пассивных доходов. Доходы от источников в Российской Федерации:
правила признания и налогообложения .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 125

Практикум
5

Методические указания к решению ситуационных задач
.  .  .  .  .  .  . 147
Вопросы и контрольные задания .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 176
Задания для самостоятельной работы .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 182

ТЕМА
5
Устранение международного двойного налогообложения
в государстве резидентства .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 189
Методы устранения международного двойного налогообложения
Практические вопросы устранения международного двойного
налогообложения российских организаций
.  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 189
Методические указания к решению ситуационных задач
.  .  .  .  .  .  . 204
Вопросы и контрольные задания .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 206
Задания для самостоятельной работы .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 210

ТЕМА
6
Недискриминация, взаимосогласительные процедуры,
обмен информацией в рамках международных налоговых
соглашений
.  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 224
Краткий обзор принципов недискриминации и международного
сотрудничества государств в рамках международных налоговых
соглашений .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 224
Вопросы и контрольные задания .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 238
Задания для самостоятельной работы
.  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 240

ТЕМА
7
Взаимосвязь международных налоговых соглашений
и внутригосударственных мер по противодействию уклонению
от налогообложения .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 246
Характеристика положений международных налоговых соглашений
по противодействию уклонению от налогообложения и их
взаимосвязь с внутригосударственными мерами .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 246
Методические указания к решению ситуационных задач
.  .  .  .  .  .  . 263
Вопросы и контрольные задания .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 275
Задания для самостоятельной работы .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 277

Заключение .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 282

Учебнометодическое обеспечение .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 283
Примеры выполнения учебных заданий . . . . . . . . . . . . 283
Рекомендуемая литература
. . . . . . . . . . . . . . . . . . 285

6
Теория и практика применения международных налоговых соглашений

Оглавление

Развитие международных экономических отношений серьезно
осложняются вследствие различного рода барьеров, возводимых
на их пути. Налоги и национальные налоговые системы являются
одним из наиболее эффективных рычагов, влияющих на международные экономические отношения. Этому способствует рост и
влияние транснациональных компаний, углубление и интенсификация интеграционных процессов. Изучение и анализ налоговых
факторов в международных экономических отношениях приобретают сегодня особо важное значение с точки зрения реализации и
повышения эффективности экономической политики как отдельных государств, так и экономических объединений. Международные налоговые соглашения сегодня представляют собой важнейший инструмент урегулирования межгосударственных налоговых
взаимоотношений. Международные соглашения об избежании
двойного налогообложения также дают участникам внешнеэкономической деятельности определенную гарантию условий этой деятельности и возможности планирования налоговых рисков.
Современные условия роста объемов трансграничных операций коммерческой деятельности национальных и международных
компаний, а также процессы глобализации международной экономической деятельности, массовые миграционные процессы капитала и трудовых ресурсов определяют важность знаний правил и
систем налогообложения не только внутри национальных границ,
но и за их пределами. Сегодня компании вынуждены знать и учитывать налоговые правила, применяемые к сделкам между двумя
или более странами.
Налоги устанавливаются отдельными государствами, а правила
международного налогообложения направлены на поддержку целей и задач, стоящих перед отдельными налоговыми системами:
способствовать справедливому перераспределению доходов путем
равного налогообложения налогоплательщиков с одинаковыми
доходами и способствовать экономическому росту; реализовывать
равное налогообложение международных операций; способствовать поддержанию равновесия между экспортом и импортом капитала с помощью налоговой нейтральности.

Практикум
7

Настоящий практикум является учебным пособием для студентов, углубленно изучающих вопросы международного налогообложения и международного налогового планирования в рамках
дисциплины «Теория и практика применения международных налоговых соглашений». Овладев фундаментальными основами международного налогообложения, изучив ряд специальных дисциплин по направлению международного налогового планирования,
обучающиеся имеют возможность разобраться в особенностях
структуры отдельных международных налоговых соглашений на
основе типовых моделей соглашений, таких как Модельная конвенция ОЭСР, Модельная конвенция ООН, Модельная конвенция
США и типовые соглашения России.
Все модели налоговых соглашений решают важнейшую проблему современных экономических отношений: устранения двойного налогообложения и не налогообложения. Большинство государств, решая свои экономические и финансовые цели и задачи,
в своих налоговых системах сочетают принципы резидентства и
территориальности, что приводит к проблеме двойного налогообложения. Проблема двойного налогообложения может возникать
также изза различий в выборе базы налогообложения, в правилах
определения облагаемого дохода. Кроме того, международное
двойное налогообложение может возникать и в случае различных
трактовок национальным законодательством налогового статуса
лиц, получающих доходы.
Внимание к модельным налоговым конвенциям и действующим налоговым соглашениям между различными государствами в
последнее время приковано всей профессиональной общественности. Это внимание вызвано принятым недавно странами Большой
двадцатки плана БЕПС, в котором представлены рекомендации
странам по внедрению значительных изменений и пересмотру налоговой политики и положений налоговых соглашений.
Практикум предназначен для обеспечения магистрантов заданиями для самостоятельной работы и осуществления преподавателем комплексного и эффективного текущего контроля знаний
обучающихся по учебным дисциплинам по тематике международное налоговое планирование, устранение международного двойного налогообложения в России, налоговое администрирование
внешнеэкономической деятельности и движения капитала, являющихся обязательными или вариативными дисциплинами магистерских программ по направлению 080100.68 «Экономика».

8
Теория и практика применения международных налоговых соглашений

Введение

Практикум может использоваться для магистрантов, обучающихся и по другим направлениям, в учебных планах которых имеются дисциплины «Налогообложение участников внешнеэкономической деятельности», «Устранение международного двойного
налогообложения в России», «Постоянные представительства:
концепция и порядок налогообложения», «Международное налоговое планирование», «Фундаментальные концепции международного налогообложения» в том числе как дисциплина по выбору,
и других сопряженных дисциплин.
Важнейшей особенностью данного учебного пособия можно
отметить не столько теоретическую базу, хотя это также важная составляющая пособия, сколько практическую значимость. Используя теоретическую базу и знания, студенты смогут применить их на
практике, решая представленные в настоящем учебном пособии
ситуационные задачи, тесты, разбирая судебные кейсы, сценарии
деловых игр и панельных дискуссий, составляя «карты памяти»,
отвечая на определенный набор вопросов, подобранных по отдельным разделам, и выполняя другие предложенные задания.
Компетенции, приобретаемые при изучении дисциплины
«Теория и практика применения международных налоговых соглашений», способствуют формированию комплексного подхода и
базиса для изучения специальных дисциплин в рамках направления международного налогообложения, в частности «Трансфертное ценообразование» и «Международное налоговое планирование». Изучение данной дисциплины дает возможность студентам
развивать и углублять чисто профессиональные компетенции, такие как:
приобретение специальных знаний; умение и способность применять методологию налогового консультирования в соответствии
с российскими и международными экономическоправовыми
нормами; умение разрабатывать методики консультирования по
международному налоговому планированию; способность разрабатывать и внедрять в практику международные и российские методы трансфертного ценообразования; владеть навыками организации деятельности экспертных групп по применению международной практики разрешения налоговых споров по вопросам
устранения двойного налогообложения; способность обосновывать оптимальные решения в области международного налогового
планирования; умение выявлять и оценивать проблемы налоговых
последствий при анализе конкретных практических ситуаций,

Практикум
9

Введение

предлагать способы их решения с учетом действующего налогового
законодательства и действующих международных налоговых соглашений; выявлять и дифференцировать главное и частное, применять знания в конкретной реальной ситуации, способность
обобщать и критически оценивать результаты, полученные отечественными и зарубежными исследователями и практиками; выявлять перспективные направления развития международных налоговых отношений.
Кроме того, освоение дисциплины позволит развивать и углублять общекультурные интеллектуальные компетенции, такие как:
возможность самостоятельного изучения, освоения новых методов
исследования и использования в практической деятельности новых знаний и умений.
Каждый раздел пособия соответствует наименованию темы
дисциплины «Теория и практика применения международных
налоговых соглашений». Структурно разделы построены по
принципу: описание проблемы или концепции, вопросы и контрольные задачи, задания для самостоятельной работы, методические указания по решению ситуационных задач. В конце пособия
предусмотрено учебнометодическое обеспечение, которое представлено примерами выполнения заданий и рекомендуемой литературой.
Учебные задания составлены в соответствии с законодательством о налогах и сборах Российской Федерации, международными
соглашениями об избежании двойного налогообложения, другими
международными актами по вопросам налогообложения. Задания
основываются на условных данных, отражающих как реальные, так
и носящие учебный характер ситуации. Они учитывают положения
законодательства по состоянию на 1 января 2017 г.
Представленный в практикуме объем заданий охватывает широкий круг проблем и варьируется по степени сложности, что позволяет преподавателю разделить учебные задания на внеаудиторные, предназначенные для самостоятельной работы студентов,
а также на задания, предназначенные для выполнения на практических и семинарских занятиях.
Структура и содержание практикума соответствует содержанию ФГОС, в том числе компетентностным требованиям к результатам освоения основных образовательных программ учебных
дисциплин, связанных с налогообложением иностранных организаций, ведущих различные виды деятельности на территории Рос10
Теория и практика применения международных налоговых соглашений

Введение

сийской Федерации, а также дисциплин, которые охватывают вопросы налогообложения внешнеэкономической деятельности.
Содержание и логика практикума позволяет и делает целесообразным его использование при подготовке магистрантов не только
экономических, но и юридических специальностей, имеющих специализацию по финансовому праву и налоговому праву.
Особо следует отметить, что данное пособие — первое пособие
подобного рода в рамках уникальной в России магистерской программы «Международное налоговое планирование».

Введение

ТЕМА

Краткий обзор модельных налоговых соглашений. Содержание, структура, особенности, механизм устранения международного двойного налогообложения /
Вопросы и контрольные задания / Задания для самостоятельной работы

Международные соглашения об избежании двойного налогообложения являются способом решения проблемы международного
двойного налогообложения на межгосударственном уровне.
Целью их заключения является, вопервых, устранение двойного
налогообложения, поскольку оно оказывает отрицательный эффект на расширение торговли товарами и услугами и на перемещение капитала и лиц, серьезно затрудняет расширение экономических связей. Вовторых, желательно, чтобы налогоплательщики,
осуществляющие коммерческую деятельность в нескольких странах, точно представляли бы себе налоговое положение в этих странах и были бы уверены, что государства применяют общие методы
налогообложения.
Целесообразны такие соглашения и как средство борьбы с уклонениями от налогов, так называемым двойным неналогообложением и с нежелательным бегством национальных капиталов за
рубеж.

Исторический экскурс

Исторически международные налоговые соглашения как инструмент
регулирования налоговых отношений между странами возникли еще
в XIX в. Наиболее старое из известных соглашений относится к
1843 г. Оно было заключено между Францией и Бельгией и предусматривало обмен информацией и оказание административной поПрактикум
13

мощи в налоговых вопросах. Первые соглашения, как правило, регулировали налоговый режим ограниченного круга доходов физических лиц. В дальнейшем, с развитием капиталистического способа
хозяйствования, стали возникать новые формы организации бизнеса — юридические лица, доход которых стал рассматриваться отдельно от доходов физических лиц.
Первым международным соглашением из числа опубликованных
Лигой Наций, в котором было использовано понятие «постоянное
представительство», считается Конвенция 1899 г. между АвстроВенгрией и Пруссией.
После окончания Первой мировой войны толчком к развитию международного налогообложения послужили заседание в 1920 г. Международной торговой палаты, а также Брюссельская финансовая конференция 1920 г., предложившие Лиге Наций разработать меры, направленные на избежание двойного налогообложения, что было
реализовано вначале в Отчете о двойном налогообложении 1923 г.,
а затем в Первом проекте модели международного соглашения, подготовленном налоговым комитетом Лиги Наций в 1927 г.
В 1928 г. под эгидой Лиги Наций были разработаны четыре модели конвенции — об избежании двойного налогообложения прямыми
налогами; об избежании двойного налогообложения налогами на наследства; об административной помощи по вопросам налогообложения; о помощи в сборе налогов.

Исторически в теории международного налогообложения и в
дальнейшем предпринимались попытки найти баланс между налогообложением у источника дохода и правами государства резидентства, однако разные модельные конвенции отражали неодинаковые приоритеты. Модельная конвенция Мехико 1943 г. расширила
полномочия государств — источников дохода, а уже в 1946 г. в Модельной конвенции Лондона приоритет был отдан налогообложению в государстве резидентства.
Эта работа продолжилась после Второй мировой войны по инициативе сначала ООН, затем ОЭСР. Были одобрены типовая конвенция ОЭСР об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на состояния и наследства 1966 г., типовое налоговое
соглашение Британского содружества наций 1964 г., типовые конвенции об устранении двойного налогообложения между странами — членами Андской группы (Боливия, Венесуэла, Колумбия,
Перу, Эквадор) и между странами — членами Андской группы и
прочими странами 1971 г., типовая конвенция Организации Объединенных Наций (ООН) 1980 г. (с изменениями 1995 г.), типовая

14
Теория и практика применения международных налоговых соглашений

1. Основы международных соглашений по вопросам налогообложения

Доступ онлайн
от 348 ₽
В корзину