Исторический очерк развития финансовой науки

Москва
 ВУЗОВСКИЙ УЧЕБНИК
ИНФРА-М
2013

ИсторИческИй очерк 
развИтИя  
фИнансовой наукИ

Монография

в.М. пушкарева

Пушкарева В.М.
Исторический очерк развития финансовой науки: Монография. — 
М.: Вузовский учебник: ИНФРА-М,  2013. —  382 с. 

ISBN 978-5-9558-0319-7 (Вузовский учебник) 
ISBN 978-5-16-006925-8 (ИНФРА-М)

Анализируется и систематизируется историческое развитие мировой и 
российской финансовой науки. Рассматриваются вопросы предмета науки о 
финансах, теоретические взгляды на государственные финансы, концепции 
налогообложения и его принципы, теории переложения налогов, содержание 
и принципы построения налоговой системы, влияние налогов на народное хозяйство. Особое внимание уделяется формированию категориального аппарата 
финансовой науки.  Обосновано положение о формировании русской школы 
финансовой мысли. Отражено ее влияние на проведение бюджетной и налоговых 
реформ после отмены крепостного права. Рассматривается история бюджетного 
права России, налоговой политики, трансформация налоговой системы России 
в послереформенный период (1861 – 1916).
Книга адресована магистрантам и преподавателям, докторантам, аспирантам, 
а также работникам финансовых и налоговых органов.

© Вузовский учебник, 2013

ISBN 978-5-9558-0319-7 (Вузовский учебник)
ISBN 978-5-16-006925-8 (ИНФРА-М) 

Хотя финансы также стары, как государство, 
наука 
о 
финансах 
не 
отличается 
особенной 
древностью происхождения. 
С.И. Иловайский 
 

ПРЕДИСЛОВИЕ 

 

Принятие 
Российской 
Федерацией 
бюджетного 
и 
налогового 

законодательства в конце 1991 года, имевшего целью адаптировать 

финансовую систему к рыночной модели экономического развития, показало, 

что отсутствие отечественной теоретической базы явилось одной из главных 

причин неэффективности бюджетной и налоговой политики 90-х гг. Бюджетная 

реформа России 1862 г., сравнимая с современными преобразованиями в 

финансовой системе по схожести задач, обусловленных переходом к 

капитализму, 
потребовала 
заграничной 
командировки 
В. 
Татаринова, 

руководителя специальной комиссии по проведению реформы,  в страны 

Западной Европы для изучения опыта их бюджетной практики. Необходимо 

было сопоставить теорию и практику бюджетного права, так как в любом 

праве, особенно в  бюджетном неизбежно несоответствие между формальным и 

реальным правом. Закон от 22 мая 1862 получил двойное обозначение: 

«Положение 
о 
государственном 
бюджете», 
отвечающее 
требованиям 

европейских стандартов, и «Правила составления, рассмотрения, утверждения, 

исполнения государственной росписи финансовых смет Министерств и 

главных управлений», соответствующее принятой в России официальной 

финансовой терминологии. Авторы реформы не только в названии, но и в 

самих правилах отразили особенности конкретно-исторического этапа развития 

России и в некоторых вопросах даже опередили страны Европы. Это яркий 

пример профессионализма, творчества и патриотизма авторов бюджетной 

реформы 1862 г.  Русской финансовой школе была присуща практическая 

направленность ее исследований. Финансовые реформы России II половины 

XIX – начала XX вв. – бюджетная и налоговая – были осуществлены с учетом 

рекомендаций отечественной финансовой науки и под руководством министров 

финансов Е.Ф. Канкрина, Н.Х. Бунге, И.А. Вышнеградского, С.Ю. Витте, 

сочетавших практическую и научную работу. 

Исследовать 
теоретическое 
наследие 
мировой 
и 
отечественной 

финансовой мысли с позиций актуальности проблем  XXI века, обобщить 

практику финансовых реформ раскрепощенной России в целях извлечения 

необходимых уроков из финансовой истории – одна из главных задач 

написания работы. Знание этих вопросов – основа для возрождения традиций и 

идей российской  финансовой школы, без чего невозможно развитие 

современной финансовой науки, способной на действенную помощь в 

проведении финансовых реформ, направленных на развитие производительных 

сил России и формирования в ней среднего класса. 

Вторая задача исследования является продолжением первой. Страна остро 

нуждается 
в 
высококвалифицированных 
кадрах 
в финансовой 
сфере. 

Профессор П.П. Мигулин в начале XX века в своих статьях неоднократно 

подчеркивал значение талантливого финансиста – практика. Во все учебники 

по финансовой науке и финансовому праву было принято включать разделы и 

параграфы по истории финансовой науки стран Западной Европы и отдельно по 

России, соответственно – по истории финансового хозяйства. Вопросы истории 

являлись структурно – составляющей частью финансовой науки. За двадцать 

лет строительства налоговой системы в современной России учебников и 

учебных пособий, освещающих вопросы исторического развития финансовой 

науки, крайне недостаточно. Специальных работ по истории финансов - 

единицы. Следовательно, вторая задача работы – оказать научную помощь в 

подготовке курсов и спецкурсов по истории мировой и российской финансовой 

науки. Предыдущая публикация показала, что она востребована при подготовке 

учебников, учебных пособий и монографий не только в РФ, но и за ее 

пределами (Украина, республика Беларусь).1 

1 Пушкарева В.М. История финансовой мысли и политики налогов. – М. Инфра – М., 1996 

Проведенное исследование может быть рекомендовано докторантам и 

аспирантам экономических специальностей при подготовке диссертационных 

работ. 

Хочется надеяться, что поставленные в работе вопросы вызовут 

профессиональный 
интерес 
специалистов, 
работающих 
в 
системе 

Министерства финансов и Федеральной налоговой службы (ФНС) в 

преддверии назревших изменений в Бюджетном и Налоговом Кодексах страны. 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 
 
 

Глава  1 

 

ГЕНЕЗИС НАУКИ О ФИНАНСАХ 

 

1.1  Становление финансовой науки как 

самостоятельной сферы научных исследований 

 

Финансовая практика на тысячелетия опередила финансовую науку. 

Существовало 
множество 
финансовых 
хозяйств, 
которые 
развивались, 

расширялись, слабели и погибали, не зная о существовании финансовой науки. 

Финансовая наука возникла позднее других социально-политических наук и ее 

зарождение большинство исследователей относят к ХV–ХVI в.в. В древнем 

мире несмотря на значительную финансовую деятельность государств 

финансовой науки как таковой не было. Общие мысли о хозяйственных 

предметах находят свое выражение в античном мире у классиков - Ксенофонта 

(430-354 гг д.э.н.), Аристотеля.(384-322 гг д.э.н.) Ксенофонт признавал видами 

государственного дохода сдачу в аренду государственных имуществ, 

невольников, таможенные пошлины и налоги. Он рекомендует Афинам 

покупать невольников в целях получения дохода от отдачи их внаем 

владельцам Лаврионских серебряных рудников. Он предлагает государству 

строить гостиницы, магазины для склада товаров с целью отдачи их внаймы (в 

аренду – В.М.) и для этого предлагает государству даже сделать заем (взять 

кредит – В.М.). 

Господство натурального хозяйства и связанное с этим слабое развитие 

финансового хозяйства не содействовало развитию финансовой науки и в 

средние века. Сохранили актуальность рассуждения Ф. Аквинского о финансах 

(1225–1274). «Он (Ф. Аквинский – В.М.) признает за государством право не 

только на обыкновенные доходы и повинности, но и на чрезвычайные, 

требуемые, как для общей пользы, так и для надобностей самого государя. Но 

если обыкновенных доходов недостаточно на нужды государственной защиты, 

то справедливо будет требовать и новых податей от подданных, сверх 

обыкновенных. Для чрезвычайных надобностей полезно иметь запасную казну; 

тем более, что ее существование увеличивает значение государя, облегчает ему 

сделки с другими государями и избавляет от надобности делать займы, которые 

унижают достоинство государя, уменьшают уважение к нему подданных, 

угнетают народы и изнуряют государства».1 Но в основном  средние века – это 

общие 
положения 
о 
финансовой 
нравственности, 
разбросанные 
в 

теологических, философских, политических и юридических сочинениях 

схоластиков.2 

   Финансовая наука возникает одновременно с политической экономией в 

ХV столетии в городах северной Италии, переживавших экономический и 

культурный рост. На закате средневековья торговый капитализм создал не 

только материальные условия для возникновения новой отрасли общественного 

знания, но и настоятельную потребность в сознательном отношении к 

финансовому хозяйству. 

Меркантилизм был отражением первых успехов торгового капитализма. В 

конце ХV века начинают свою литературную деятельность многие писатели
меркантилисты. Среди них наиболее интересным был Диомеде Карафа (умер в 

1487 г.), который в своей работе одну из четырех частей посвятил 

исключительно вопросам финансового хозяйства. Д. Карафа повторяет все, что 

до него сказал Фома Аквинский, но то обстоятельство, что он одно время 

руководил 
финансовым 
хозяйством 
неаполитанского 
королевства 
при 

Альфонсе Аррагонском, дало ему возможность ввести в научный оборот ранее 

неизвестный материал и поставить новые задачи. Он делил государственные 

расходы на три группы: расходы по обороне страны, расходы по содержанию 

государя, расходы по удовлетворению чрезвычайных потребностей. Он считал 

необходимым в мирное время накапливать средства на случай войны. Как 

представитель торгового класса, он настойчиво рекомендует отмену обложения 

1 Лебедев В.А. Финансовое право. – СПб., 1889. - Том I, Выпуск I, 2-е изд.– С. 84 - 85 
2 средневековые философы 

вывоза товаров. Д. Карафа считает, что основой бюджета должны быть 

домены1, что государь не должен истощать народ большими поборами, что 

налоги должны быть только чрезвычайным источником. 

Недостаточность доходов от доменов к ХVI в. заставила государства 

перейти к использованию в этом качестве регалий2, пошлин, налогов. Это было 

причиной для писателей того времени, занимавшихся государственными 

науками, исследовать и вопросы финансового хозяйства. Можно сказать, что в 

ХVI веке укрепляется связь между финансовой теорией и практикой, наука 

приобретает более заметное влияние на финансовую практику.  

Самым выдающимся экономистом ХVI века по широте кругозора и 

правильности взглядов по многим экономическим и финансовым вопросам 

является представитель Франции Ж. Боден (1530–1597). "Финансы, нервы 

государства", – как он называет их,– составляют в его сочинении "Шесть книг о 

республике" (1577) - предмет систематического обзора, что сделало его первым 

в этом ряду.3 Ж. Боден в свою систему финансов включает семь источников 

дохода государя: 1) домены, 2) военная добыча, 3) подарки дружественных 

государств, 4)дань с союзников, 5) доходы от торговли, 6) пошлины с вывоза и 

ввоза товаров и 7) дань с покоренных народов. В источниках государственных 

доходов отсутствуют налоги. Основой системы хороших финансов Ж. Боден 

считает доходы от доменов и таможенное обложение. К 

 налогам, по мнению Ж. Бодена, следует прибегать только в исключительных 

случаях (курсив мой – В.М.). Он считает налоги опасным средством, ссорящим 

короля с его подданными, побуждающим их к восстаниям. Говоря о расходах 

государства, он считает, что собранные ресурсы следует тратить на содержание 

1 «Домены суть такие государственные имущества, которые имеют своим назначением приносить доход казне. 
К такого рода государственным имуществам должно отнести 1) всякую землю, назначаемую для культуры, 2) 
леса, 3) вещные права на пользование  частным имуществом, 4) всякого рода капиталы, принадлежащие 
правительству. На практике имеют значение по своей доходности первые две категории», - Янжул И.И., 
Основные начала финансовой науки. – С-Петербург., 1904., –С. 59. 
2  «Под регалиями (монополиями) принято теперь называть такие промысловые источники дохода, которыми 
государство пользуется преимущественно или исключительно для себя, совершенно не допуская частной 
конкуренции или значительно ограничивая последнюю. Виды регалий: казенные фабрики, железные дороги, 
почтовые регалии, телеграфная, горная, монетная, регалии фискальные: соляная, табачная». – Янжул И.И., 
Основные начала финансовой науки. – С. 101. 
3 Под термином «финансы» Ж. Боден понимает совокупность государственных доходов. 

королевского двора, благотворительность, содержание армии, постройку 

крепостей, городов и общественных зданий. Таким образом, заслуга 

меркантилистов – в лице Ж. Бодена – состоит в том, что они сделали первую 

попытку 
определения 
государственного 
хозяйства, 
как 
хозяйства 
о 

государственных доходах и расходах. 

По оценке профессора Санкт-Петербургского университета В.А. Лебедева 

(1833–1909) « мысли и рассуждения Ж. Бодена в сильной степени отзываются 

еще средними веками; но тем не менее – с него финансовая наука стала 

существенною частью науки о государстве»1.  В то же время классификация 

доходов по Ж. Бодену (добыча от неприятелей, подарки от дружественных 

государств, сборы с союзников, дань с покоренных народов)позволяет 

говорить, что финансовая наука эпохи меркантилизма еще не имела четкого 

содержания. 

В ХVII веке острая нужда государств Западной Европы в налогах 

активизировала финансовую мысль. « В 17 столетии с возникновением учения 

о налогах, столь резко охарактеризовавшего собою новое время, и возникает 

финансовая наука. С 17 столетия во всех сочинениях по государствоведению 

встречается множество более или менее удачных замечаний о налогах, коими 

старались определить их смысл и юридическую природу».2 

 Наиболее значимые для развития финансовой науки идеи были высказаны 

английскими меркантилистами Т. Гоббсом (1588–1670) и Д. Локком (1632–

1704) (курсив мой – В.М.). Т. Гоббс в 1642 г. в работе «Левиафан» пишет об 

абсолютном праве государей облагать подданных налогами, но вместе с тем 

указывает на необходимость соблюдать умеренность и равномерность в 

распределении налогов, отдавая предпочтение косвенным налогам, что стало 

господствующим мнением в Англии. Д. Локк считал, что вместо разнообразных 

налогов лучше установить один – поземельный. Эти выводы Д. Локка были 

близки к физиократической идее единого налога. В конце ХVII столетия под 

1 Лебедев В.А. Финансовое право.  – СПб., 1889.– С. 90 
2 Там же. 

влиянием Д. Локка в общественном мнении Англии происходит поворот в 

сторону прямых налогов. 

В.А. Лебедев, оценивая значение финансовой науки XVII века, 

подчеркивает, что «два противоположных учения  Гоббса и Локка были как бы 

двумя полюсами, около которых долгое время вращалась мысль теоретиков».1 

Заслугой Д. Локка и Т. Гоббса и других английских писателей Лебедев В.А. 

считает их «стремление к упрощению системы налогов, к поиску ее научного 

основания. В этом они ушли дальше своего века и дали основные черты  того 

учения, которое развилось лишь в XVIII веке». 

В особый ряд надо поставить основателей классической политической 

экономии У. Петти (1623–1687) – в Англии, П. Буагильбера (1646–1714) – во 

Франции (курсив мой – В.М.). 

У. Петти (1623–1687) работой «Трактат о налогах и сборах» (1662) сделал 

новый шаг в развитии финансовой науки. Понятийно-экономический анализ и 

обобщение практики налогообложения позволяет У. Петти достаточно 

системно изложить свои теоретические взгляды на госрасходы и налоги. 

Обязательность налогов он обосновывает необходимостью государственных 

расходов. Трудности взимания налогов связывает с сомнением народа в праве 

государя взимать налоги, т.е. указывает на отсутствие законодательных основ 

налогообложения. У. Петти еще не называет, но фактически делает попытку 

определить принципы налогообложения. Он выступает за равномерность и 

справедливость, за определенность размеров налогообложения, за снижение 

издержек по взиманию налогов. У. Петти с понятием налога связывает 

исключительно денежные взносы населения. После доменов, налоги занимают 

второе место по источникам покрытия государственных расходов. У. Петти не 

отдает предпочтения прямым или косвенным налогам, а фактически пишет о 

системе налогов, основанной на сочетании тех и других. У. Петти дает 

характеристику каждому виду налога, не отвергая в принципе ни одного из них. 

Их прямых налогов он называет поземельный налог, подушный налог, по 

1 Лебедев В.А. Финансовое право.  – СПб., 1889.– С. 96.