Пушкарева  В. М.

История мировой и русской 

финансовой науки и политики

МОНОГРАФИЯ

Москва 

«Финансы и статистика»   

2003 г.

ОГЛАВЛЕНИЕ

ВВЕДЕНИЕ............................................................................................................................................2
Глава  1  ГЕНЕЗИС НАУКИ О ФИНАНСАХ....................................................................34

1.1  Становление финансовой науки как науки о финансах 
государства ...........................................................................................................................................34
1.2   Формирование русской школы финансовой мысли ...............................62

Глава  2   РАЗВИТИЕ  ТЕОРИИ  ГОСУДАРСТВЕННОГО  ХОЗЯЙСТВА ...115

2.1  Эволюция взглядов на экономическую роль государства  в процессе 
воспроизводства................................................................................................................................115
2.2  Научные основы финансового хозяйства государства ..................................124
2.3  Русская и европейская финансовая наука о природе бюджета ...............143
2.4  Становление бюджетного процесса  в  Российской Империи..................154

Глава  3  ОБОСНОВАНИЕ  НАЛОГОВОЙ  ПОЛИТИКИ   В  КОНЦЕПЦИЯХ  

НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ.........................................................................................................167

3.1  Налоговые теории обеспечения фискальных интересов государства 167
3.2   Научно - теоретические  принципы   налогообложения .............................193
3.3  Развитие теоретических подходов  к оптимизации  налогового 
бремени....................................................................................................................................................203
3.4  Теории переложения налогов...........................................................................................228

Глава  4    РОЛЬ  И  МЕСТО НАЛОГОВ  В  СИСТЕМЕ  ОБЩЕСТВЕННОГО  

ВОСПРОИЗВОДСТВА...........................................................................................................264

4.1  Эволюция форм налогообложения в исследованиях финансовой 
науки..........................................................................................................................................................264
4.2  Трансформация  налоговой  системы  России ( 1861-1916 ) .....................273
4.3   Финансовая  наука  о  влиянии  налогообложения  на  процесс  
воспроизводства................................................................................................................................281
4.4  Развитие теоретических  взглядов на  проблему  исчисления  тяжести  
налогообложения..............................................................................................................................299

ЗАКЛЮЧЕНИЕ................................................................................................................................320
ПРИЛОЖЕНИЯ ...............................................................................................................................324
БИБЛИОГРАФИЯ ....................................................................................................................327

ВВЕДЕНИЕ

Актуальность темы исследования

Принятие Российской Федерацией бюджетного и налогового законода-

тельства в конце 1991 года, имевшего целью адаптировать финансовую сис-

тему к рыночной модели экономического развития, показало, что отсутствие 

отечественной теоретической базы явилось одной из главных причин неэф-

фективности бюджетной и налоговой политики.

Бюджетный и Налоговый кодексы Российской Федерации свидетельст-

вуют, что до сих пор для продуктивной финансовой политики нет достаточ-

ной научной основы. Если обратиться только к дефициниям, то определения 

бюджета и  налогов в кодексах были сразу подвергнуты критике российской 

научной общественностью. Только что введенные, кодексы нуждаются в 

серьезных коррективах. Министерство по налогам и сборам считает, что 

«противоречивость в новых законах может негативно сказаться на выполне-

нии задания по поступлению налогов в бюджетную систему Российской Фе-

дерации».1

Бюджетная реформа России 1862 г., сравнимая с современными преоб-

разованиями в финансовой системе по схожести задач, обусловленных пере-

ходом к капитализму, потребовала заграничной командировки В. Татарино-

ва, руководителя специальной комиссии по проведению реформы,  в страны 

Западной Европы для изучения опыта их бюджетной практики. Необходимо 

было сопоставить теорию и практику бюджетного права, так как в любом 

праве, особенно в  бюджетном неизбежно несоответствие между формаль-

ным и реальным правом. Закон от 22 мая 1862 получил двойное обозначение: 

«Положение о государственном бюджете», отвечающее требованиям евро-

пейских стандартов, и «Правила составления, рассмотрения, утверждения, 

1 «Налоги», – 2002–№2, февраль– С.6.

исполнения государственной росписи финансовых смет Министерств и глав-

ных управлений», соответствующее принятой в России официальной финан-

совой терминологии. Авторы реформы не только в названии, но и в самих 

правилах отразили особенности конкретно-исторического этапа развития 

России и в некоторых вопросах даже опередили страны Европы. Это яркий 

пример профессионализма, творчества и патриотизма авторов бюджетной 

реформы 1862 г.

Формирование русской финансовой школы в последней трети XIX –

нач. XX века в значительной степени было обусловлено практической вос-

требованностью научных исследований. Финансовые реформы России –

бюджетная и налоговая – были осуществлены с учетом рекомендаций отече-

ственной финансовой науки и под руководством министров финансов Е.Ф. 

Канкрина, Н.Х. Бунге, И.А. Вышнеградского, С.Ю. Витте, В.Н. Коковцева, 

сочетавших практическую и научную работу.

Исследование исторического опыта финансовой науки, характеристика 

ее основных положений  и выводов последней трети XIX – нач. XX вв., сле-

дует рассматривать как исходную теоретическую базу для разработки страте-

гии финансовой политики, соответствующей условиям переходной экономи-

ки России. Иной концептуальной базы, впитавшей и российские корни, нет.

В СССР не проводились исследования в области налогов по причинам 

политико-идеологического характера. Разработки  в области бюджета кон-

цептуально опирались на общественную собственность на средства произ-

водства – основное производственное отношение социализма. Без теории на-

логообложения они не пригодны для разработки  концепций государствен-

ных финансов, без которых не может быть сформирована российская модель 

рыночной экономики.

Тем же целям служит обобщение мировой практики финансовых ре-

форм и прежде всего бюджетной и налоговой в условиях раскрепощенной 

России (1861-1916).

Методологическим аргументом исследования истории мировой и рус-

ской финансовой науки является положение, сформулированное ее видным 

теоретиком профессором Колумбийского университета Э. Селигманом: 

"Главная задача экономики - объяснить нам то, что есть. Если все общество, 

однако результат эволюции, то мы можем понять то, что есть, только зная, 

что было "1.

Значение истории "чистой" финансовой науки подчеркивал русский 

профессор М.И. Фридман: "Очерк, посвященный изложению тех идей (фи-

нансовых– ред.), которые оказали заметное влияние на развитие науки, отго-

лоски которых мы слышим и теперь в спорах представителей разных науч-

ных направлений, политических партий и экономических групп, будет спо-

собствовать отражению более объективного взгляда на финансовую действи-

тельность и критического отношения к учениям"2.

Страна остро нуждается в высококвалифицированных кадрах в сфере 

государственных, корпоративных и муниципальных финансов. Профессор 

П.П. Мигулин в начале XX века неоднократно подчеркивал значение талант-

ливого финансиста – практика. Во все учебники по финансовой науке было 

принято включать разделы и параграфы по истории финансовой науки стран 

Западной Европы и специально по России, соответственно – по истории фи-

нансового хозяйства. Вопросы истории являлись компонентой финансовой 

науки. В принятых в 2000 году Государственных образовательных стандар-

тах для ВУЗов РФ только в курсе «Экономическая теория» предусмотрено 

изучение в рамках единой дисциплины вопросов  теории и ее истории. Учеб-

1 Селигман Э. Основы политической экономии. – СПб., 1908. – С. 29.
2 Фридман М.И. Конспект  лекций по науке о финансах. – СПб., 1910. – С. 12

ников и учебных пособий, освещающих вопросы исторического развития 

финансовой науки, крайне недостаточно. Монографических работ практиче-

ски нет. Русские ученые-финансисты последней трети XIX– нач. XX века 

очень слабо представлены в справочной экономической литературе.1 И дело 

не только в том, что в них в большинстве своем отсутствуют их имена. Но 

даже тех, кого назвали, не получили должной оценки своих заслуг перед оте-

чеством. В Большом экономическом словаре в статье о российском и совет-

ском финансисте М.И. Боголепове (1879–1945) не представлены работы до-

советского периода, среди которых – «Госдолг» (1910), «Финансы, прави-

тельство и общественные интересы» (1907). Даже в советской экономической 

энциклопедии «Политическая экономия» (1972, том I) труды М.И.  Боголепо-

ва указаны без купюр. До сих пор нет Финансовой энциклопедии, в которой 

были бы отражены признанные экономической (финансовой) наукой имена 

ученых XIX– нач. XX века.

Автор позволяет высказать мысль, что современная российская эконо-

мическая (финансовая) наука заметно утратила свой теоретический потенци-

ал в области истории государственных финансов –бюджета и налогов. Необ-

ходимо восполнение этого пробела в истории российской науки, образования 

и культуры. 

Финансовая теория как никакая другая, органичная ей, связана с финан-

совой политикой и практикой. Продуктивность финансовой политики, разра-

ботанной на лучших научных рекомендациях, будет невысока, если она про-

водится чиновниками, не владеющими финансовой теорией. Финансовый 

профессионализм – особая сфера деятельности. Министр финансов России 

В.Н. Коковцев (1906-1913) подчеркивал, что "нет другой области, которая 

менее поддавалась бы новшествам, как область финансового  управления  и  

нет другой области, в которой всякие неудачные эксперименты  не  проявля-

1 Экономическая энциклопедия. Под ред. Л. Абалкина – М.: Экономика. 1999; Большой экономический 
словарь. Под ред. А. Азрилияна – М.: Институт новой экономики, 1999.

ли  своего  гибельного  влияния  так быстро, как эксперименты в области фи-

нансов"1. Десятилетний период финансовых преобразований в России (1992-

2001) – свидетельство тому.

Второй аспект актуальности исследования истории финансов состоит в 

том, чтобы его результаты были использованы для разработки курсов и спец-

курсов по истории зарубежной и российской экономической (финансовой) 

науки. Предыдущая публикация автора показала, что она востребована при 

подготовке учебников, учебных пособий и монографий.2

Степень разработанности темы. В связи с проводимой финансовой 

реформой в современной России начинают возрождаться исследования по 

истории мировой и русской финансовой науки. Из авторов учебной литера-

туры, освещающих вопросы истории науки о финансах, эволюции бюджет-

ных и налоговых систем, следует назвать д.э.н., профессора Д.Г. Черника, 

д.э.н., профессора Т.Ф. Юткину, д.э.н. И.В. Караваеву, Г.С. Сомоева, И.В. 

Горского. А.В. Брызгалина, К.С. Бельского, Н.А. Синицина и др.

Первым системным исследованием истории налоговой системы России 

со времен возникновения Древнерусского государства до революции 1917 г. 

является монография под ред. Д.Г. Черника «История налогов в России» 

(2002). Представляет научный интерес оригинальная работа Е.В. Сапилова 

«Госдоходы, расходы, налоги в дореволюционной России (1898-1914)», по-

строенная на анализе официальной статистики Министерства финансов Рос-

сийской империи. Работа выполнена в Институте экономики РАН и издана в 

2001 году.

Методологическое и научное значение для изучения проблем истории 

зарубежной экономической мысли и финансовой науки имеет работа, подго-

1 Цит. по: Семенкова Т.Г., Семенков А.В. Денежные реформы России в XIX веке. – СПб., 1992. – С. 133.
2 Пушкарева В.М. История финансовой мысли и политики налогов. – М. ИНФРА-М, 1996.

товленная на экономическом факультете МГУ им. Ломоносова «Всемирная 

история экономической мысли», первый том которой был издан в 1987 году.

Новые подходы к истории экономических учений содержатся в учебни-

ке под ред. д.э.н., профессора А.Г. Худокормова  «История экономических 

учений» (1998).

Междисциплинарных исследований, обобщающих исторический путь 

становления, развития и расцвета финансовой науки в последней трети XIX-

нач. XX века, в органическом единстве предмета и метода науки и ее состав-

ляющих частей – государственного бюджета и налогов – предпринято не бы-

ло.

Хронологические рамки исследования. Выбор хронологических ра-

мок научного исследования определен его тематикой – XVII – первая треть 

XX века, когда завершилось формирование финансовой науки как самостоя-

тельной отрасли научных исследований. Строгой периодизации нет, но мож-

но охарактеризовать вклад каждого века в развитие финансовой науки. XV–

XVI вв. – первые попытки научного осмысления финансового хозяйства мер-

кантилистами (Ж. Боден). XVII век – английские философы и экономисты Т. 

Гоббс, Д. Локк и У. Петти  положили начало разработке общей теории нало-

гов. XVIII в. – финансовая наука получает от А. Смита политико-

экономический фундамент, на  основе которого развивается учение о госу-

дарственных финансах. Физиократы своими трудами подготовили феномен 

А. Смита. Особая заслуга принадлежит немецким камералистам XVIII века, 

которые заложили основы собственно финансовой науки. Ф. Юсти за «Сис-

тему финансового хозяйства» (1766) можно назвать отцом финансовой нау-

ки. Решающее значение приобретает XIX– нач. XX века. В этот период  фор-

мируются национальные и международная финансовые школы, происходит 

окончательное выделение финансовой науки из политической экономии. 

Зрелость финансовой науки  выливается в рекомендации по преобразо-

ванию бюджетной и налоговых систем, которые были использованы в кон-

цепциях финансовых реформ и их  реализации. Определенные вехи в проры-

ве финансовой науки в XIX веке связаны с именами К. Рау (Германия), Ж. 

Сисмонди (Швейцария), К. Маркса (Германия), А. Вагнера (Германия), Л. 

Штейна (Германия), Э. Сакса (Австрия), Л. Косса (Италия), Ф. Нитти (Ита-

лия), М. Панталеоне (Италия), А. Маршалла (Англия), П-Леруа- Болье 

(Франция), Э. Селигмана (США), К. Эеберга (Германия). 

Обоснование русской школы финансовой мысли потребовало четкой пе-

риодизации ее становления и развития. В основу периодизации был положен 

критерий профессора И. Иванюкова, который разделил развитие экономиче-

ской науки на два периода – «период до и после освобождения крестьян». 

Если экстраполировать критерий периодизации И. Иванюкова с учетом даль-

нейших экстраординарных событий, то таковым в России явилась смена ее 

общественно-политического строя в октябре 1917 г. Прологом в развитии 

финансовой науки можно считать работы руcских авторов последней трети 

XVII - начала XVIII вв. Научные политико-экономические и финансовые ра-

боты появились в России только в начале XIX в. В становлении и развитии 

российской финансовой науки автором выделено три периода: I период –

1801-1860 гг.; II период – 1861-1917 гг.; III период – 1918-1930 гг. 

В первом периоде были заложены основы финансовой науки, связанные 

с именами Н.И. Тургенева, М.М. Сперанского, М.Ф. Орлова, И.Я. Горлова. 

Во втором периоде оформлению национальной финансовой школы Рос-

сия обязана трудам В.А. Лебедева, И.И. Янжула, И.Х. Озерова, М.А. 

Алексеенко, С.И. Иловайского, Л.В. Ходского, А.А. Исаева, П.П. Ми-

гулина, Н.П. Яснопольского. Из молодых ученых, которые развивали 

традиции  национальной  школы  надо  назвать  М.И. Фридмана, Л.Н. 

Яснопольского, П.П. Гензеля, М.И. Боголепова, В.Н. Твердохлебова. В 

третьем периоде финансовая литература, востребованная  преобразова-

ниями  НЭПа, пополняется трудами Г.И. Болдырева, К.Ф. Шмелева,  

С.Д.  Шалимова,  П.В. Микеладзе, А.А. Вайнштейна, А.А. Тривуса и целого 

ряда авторов учебных курсов, среди которых – учебники Д.П. Боголепова и 

А.И. Буковецкого.

Объект научного  исследования – зарубежная и русская финансовая 

наука, история становления и развития на протяжении XVI –XIX вв., вклю-

чая первую треть XX века. Главное внимание сосредоточено на исследова-

нии государственных финансов – теорий бюджета и налогов (общая и осо-

бенная части) с выходом на финансовую политику  и практику. Ранжированы 

факторы, под влиянием которых развивался процесс оформления финансо-

вой науки в самостоятельную отрасль научных исследований - трансформа-

ционные процессы, связанные с переходом к принципиально новым методам 

хозяйствования; изменения в производительных силах в результате научно-

технического прогресса; рост востребованности финансовой науки в связи и 

необходимостью преобразований финансовых систем государств; процесс 

демократизации их политического строя; усиление экономической роли го-

сударства в развитии национального хозяйства; развитие философии, поли-

тической экономии, политических и правовых наук.

Предметом научного  исследования является диалектика формирова-

ния категориального аппарата финансовой науки и финансовых институтов; 

создание законодательных основ бюджетного устройства; развитие функций 

налогообложения, теоретических основ построения налоговой системы; воз-

действие финансовой теории на бюджетную и налоговую политику, на реа-

лизацию финансовых реформ; прогностическая функция финансовой науки.

Основная цель научного  исследования – охарактеризовать основные 

положения и выводы зарубежной и русской финансовой науки последней 

трети XIX –нач.XX вв., обосновать положение, что концептуальные решения 

русской финансовой науки следует рассматривать как исходную теоретиче-

скую базу для современных отечественных разработок в области бюджета и 

налогов. Возродить значимость цивилизационного и исторического, социо-

логического методов в исследовании современных проблем государственных 

финансов.

Обосновать на примере истории русской финансовой науки ее значение 

в решении проблем качества экономического (финансового) образования в 

России.

Решение поставленной цели исследования потребовало решения сле-

дующих задач.

1. Проанализировать эволюцию теоретических взглядов западноевро-

пейских, американских и русских ученых, отражающих становление, разви-

тие и превращение финансовой науки в самостоятельную сферу научных ис-

следований в последней трети XIX – нач. XX вв.

2. Обосновать причины и условия формирования русской национальной 

финансовой школы, однонаправленность ее развития с зарубежной наукой и 

охарактеризовать специфические особенности отечественной финансовой 

науки.

3. Исследовать предмет и метод финансовой науки, оценить значение 

категориального аппарата в развитии финансовой науки.

4. Оценить плодотворность междисциплинарного подхода в исследова-

нии финансовых явлений для выяснения их истинной природы, необходимой 

при выработке основных понятий и терминов финансовой науки.