Методические рекомендации по бухгалтерскому учету аренды, включая лизинг

Москва
Издательский дом БИНФА
2011

ÌÅÒÎÄÈ×ÅÑÊÈÅ 
ÐÅÊÎÌÅÍÄÀÖÈÈ 
ÏÎ ÁÓÕÃÀËÒÅÐÑÊÎÌÓ 
Ó×ÅÒÓ ÀÐÅÍÄÛ, 
ÂÊËÞ×Àß ËÈÇÈÍÃ

Ì.Í. ÑÅÌÅÍÎÂ,   Ì.Â. ×ÈÑÒßÊÎÂÀ,   Î.À. ØËÛ×ÊÎÂÀ

УДК 657
ББК 65.052
 
С30

Р е ц е н з е н т ы:
Дубовенко Л.А., Климов А.В., Ложников И.Н.,
Приображенская В.В., Родителева Н.В.

Семенов М.Н., Чистякова М.В., Шлычкова О.А.
Методические рекомендации по бухгалтерскому учету 
аренды, включая лизинг. — М.: Институт профессиональных бухгалтеров Московского региона; Издательский дом 
БИНФА, 2011. – 120 с.
ISBN 978-5-91430-018-7

Данные Методические рекомендации не являются нормативно-правовым 
актом по бухгалтерскому учету. В них представлен взгляд специалистов 
НП «Институт профессиональных бухгалтеров Московского региона» на 
возможное применение и интерпретацию коммерческими организациями 
положений по бухгалтерскому учету, регулирующих порядок учета операций, 
связанных с исполнением различных видов договоров аренды, включая 
финансовую аренду (лизинг), аренду зданий и сооружений, прокат, а также 
аренду автотранспортных средств.
Методические рекомендации разработаны на основе нормативных актов 
по бухгалтерском учету, действующих по состоянию на 31 декабря 2008 г.
 
ББК 657
УДК 65.052
ISBN 978-5-91430-018-7 
© Издательский дом БИНФА, 2009
 
© М.Н. Семенов, М.В. Чистякова, 
 
 
О.А. Шлычкова, 2009

С30

Оригинал-макет подготовлен
в «Издательстве ИНФРА-М»

Подписано в печать 27.05.2009 
Формат 60 × 88/16. Бумага типографская № 2. Гарнитура Newton
Печать офсетная. Усл. печ. л. 7,35. Уч.-изд. л. 7,05
Тираж 30 000  экз.  Заказ     
Цена договорная.

Издательский дом БИНФА
129344, Москва, ул. Енисейская, д. 5
Тел.: (499) 180-77-47
E-mail: binfa@inbox.ru

Издательский Дом «ИНФРА-М»
127282, Москва, ул. Полярная, д. 31в
Тел.: (495) 380-05-40, 380-05-43. Факс: (495) 363-92-12
E-mail: books @ infra-m.ru              http://www.infra-m.ru

Глава 1.  ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ

1.1.  
ЦЕЛЬ И ЗАДАЧИ МЕТОДИЧЕСКИХ РЕКОМЕНДАЦИЙ 
ПО БУХГАЛТЕРСКОМУ УЧЕТУ АРЕНДЫ, ВКЛЮЧАЯ 
ЛИЗИНГ. СФЕРА ИХ ПРИМЕНЕНИЯ

1. Настоящие Методические рекомендации по бухгалтерскому учету аренды, включая лизинг (далее — Методические 
рекомендации), содержат рекомендации по организации и ведению бухгалтерского учета операций, связанных с исполнением 
следующих договоров аренды:
а) финансовой аренды (лизингом);
б) аренды зданий и сооружений;
в) предметов проката;
г) аренды транспортных средств.
В настоящих Методических рекомендациях не рассматриваются особенности организации и ведения бухгалтерского учета 
операций, связанных с исполнением договоров аренды предприятий.
2. Настоящие Методические рекомендации могут быть использованы в практической работе организациями всех форм 
собственности (за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений).

1.2.  
ОСНОВНЫЕ ВОПРОСЫ ПРАВОВОГО РЕГУЛИРОВАНИЯ 
АРЕНДНЫХ ОТНОШЕНИЙ

3. Гражданским кодексом Российской Федерации (далее — ГК РФ) установлены общие требования к участникам отношений аренды, а также специальные правила к отдельным видам 
договоров аренды и договорам аренды отдельных видов имущества 
(прокат, аренда транспортных средств, аренда зданий и сооружений, аренда предприятий, финансовая аренда) и определены следующие основные правовые положения:
а) по договору аренды арендодатель обязуется предоставить 
арендатору имущество за плату во временное владение и 
пользование или во временное пользование (ст. 606 ГК РФ);
б) в аренду могут быть переданы земельные участки и другие 
обособленные природные объекты, предприятия и другие 

имущественные комплексы, здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и другие вещи, которые не теряют своих натуральных свойств в процессе их использования 
(непотребляемые вещи) (далее — объекты аренды). При этом 
в договоре аренды должны быть указаны данные, позволяющие определенно установить имущество, подлежащее передаче арендатору в качестве объекта аренды (ст. 607 ГК РФ). 
Передача имущества в аренду не влечет перехода права собственности к арендатору на арендуемое имущество. По общему 
правилу в учете оно продолжает числиться на балансе арендодателя (за исключением лизинга в определенных законодательством случаях и согласно условиям договора);
в) право сдачи имущества в аренду принадлежит его собственнику или лицу, уполномоченному законом или собственником (ст. 608 ГК РФ);
г) письменная форма договора аренды обязательна, если он заключается более чем на год или одна из сторон является юридическим лицом (ст. 609 ГК РФ);
д) договор аренды недвижимого имущества подлежит государственной регистрации (ст. 609 ГК РФ);
е) арендодатель обязан предоставить арендатору имущество в 
состоянии, соответствующем условиям договора аренды и назначению имущества (ст. 611 ГК РФ);
ж) арендатор обязан своевременно вносить плату за пользование 
имуществом (арендную плату). Порядок, условия и сроки 
внесения арендной платы определяются договором аренды 
(ст. 614 ГК РФ).
4. Правовые отношения, связанные с отдельными видами 
аренды, кроме того, регулируются другими специальными нормами законодательства, в частности Земельным кодексом Российской Федерации, Водным кодексом Российской Федерации, 
Законом о финансовой аренде (лизинге) и другими законодательными актами.

1.3.  
НОРМАТИВНОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ БУХГАЛТЕРСКОГО 
УЧЕТА АРЕНДНЫХ ОТНОШЕНИЙ

5. При отражении в бухгалтерском учете операций по договорам аренды необходимо руководствоваться:
а) Федеральным законом от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»;

б) Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» 
(ПБУ 6/01) (утв. приказом Минфина РФ от 30 марта 2001 г. 
№ 26н);
в) Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкцией по его применению (утв. приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. 
№ 94н);
г) Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств (утв. приказом Минфина России от 13 октября 
2003 г. № 91н);
д) Положением по бухгалтерскому учету «Доходы организации» 
(ПБУ 9/99) (утв. приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. № 32н);
е) Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» 
(ПБУ 10/99) (утв. приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. 
№ 33н);
ж) Приказом Минфина РФ от 17 февраля 1997 г. № 15 «Об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга» 
(в части, не противоречащей правилам ведения бухгалтерского учета, принятым позже);
з) Положением по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» (ПБУ 15/01) (утв. приказом 
Минфина РФ от 2 августа 2001 г. № 60н);
и) Положением по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006) (утв. приказом Минфина РФ от 27 ноября 
2006 г.);
к) другими нормативными актами по бухгалтерскому учету.

1.4.  
ИМУЩЕСТВО, ПРЕДНАЗНАЧЕННОЕ ДЛЯ ПЕРЕДАЧИ 
В АРЕНДУ

6. Имущество, предназначенное для передачи в аренду, 
в зависимости от принятой организацией учетной политики может квалифицироваться либо как основные средства, либо как 
материально-производственные запасы. Предметом настоящих 
Методических рекомендаций является порядок организации и 
ведения бухгалтерского учета операций, связанных с исполнением договоров аренды.
Если при приобретении объекта основных средств организация предполагает использовать его исключительно для предоставления в аренду, он принимается к учету в составе доходных вложе

ний в материальные ценности по дебету счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности». Имущество, сдаваемое в аренду, 
может также учитываться на счете 01 «Основные средства», если 
при принятии его к учету организация не предполагала сдавать его 
в аренду. В случае если принято решение о предоставлении такого 
имущества в аренду, необходимо в аналитическом учете по счету 
01 «Основные средства» организовать обособленный учет данного 
имущества. При этом если объект изначально принят к учету по 
счету 01 «Основные средства», а впоследствии был передан в аренду, перевод его на счет 03 «Доходные вложения в материальные 
ценности» не производится. Допускается учитывать объекты аренды, в том числе предметы лизинга (вещи, сдаваемые в прокат) 
стоимостью менее 20 000 руб. за единицу, на счете 10 «Материалы» 
на отдельном субсчете (например, в случае сдачи в лизинг офисного оборудования).
В случае учета предназначенного для передачи в аренду имущества на счете 10 «Материалы» порядок организации бухгалтерского учета приведен в главе 4 «Прокат» настоящих Методических рекомендаций.
7. В отношении объектов аренды применяются общие правила учета объектов основных средств, установленные Положением 
по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01) 
и Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных 
средств (утв. приказом Минфина РФ от 13 октября 2003 г. 
№ 91н), включая следующее:
а) объекты аренды принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Первоначальная стоимость основных 
средств, приобретенных за плату, внесенных в счет вклада в 
уставный (складочный) капитал организации, полученных организацией по договору дарения (безвозмездно), полученных 
по договорам, предусматривающим исполнение обязательств 
(оплату) неденежными средствами, определяется в соответствии с требованиями Положения по бухгалтерскому учету 
«Учет основных средств» (ПБУ 6/01) (утв. приказом Минфина 
РФ от 30 марта 2001 г. № 26н). В случае если приобретаемый 
объект является инвестиционным активом, т.е. требует длительного времени и (или) существенных расходов на приобретение, сооружение и (или) изготовление, и организацией 
получен кредит или заем на его приобретение, то расходы по 
полученным в этом случае займам и кредитам (за исключением 
дополнительных) включаются в первоначальную стоимость 

инвестиционного актива. Оценка объектов аренды, стоимость 
которого при приобретении выражена в иностранной валюте, 
осуществляется в соответствии с требованиями Положения по 
бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость 
которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006) (утв. 
приказом Минфина РФ от 27 ноября 2006 г. № 154н);
б)  стоимость объекта аренды погашается посредством начисления амортизации.
Начисление амортизации объектов основных средств производится одним из следующих способов:
• линейный способ;
• способ уменьшаемого остатка;
• способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
• способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).
Порядок определения срока полезного использования объектов аренды установлен ПБУ 6/01, согласно которому необходимо 
исходить из:
• ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;
• ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;
• нормативно-правовых и других ограничений использования 
этого объекта (например, срок аренды).
При применении начисления амортизации по способу уменьшаемого остатка коэффициент ускорения устанавливается самой 
организацией в ее учетной политике, но не более 3.
Начисление амортизационных отчислений по объекту аренды 
производит его балансодержатель, начиная с 1-го числа месяца, 
следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому 
учету, и прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта либо списания 
этого объекта с бухгалтерского учета. Амортизация не начисляется по объектам аренды, если они учитываются на счете 10 «Материалы».
По объектам недвижимости, по которым закончены капитальные вложения, оформлены соответствующие первичные учетные 
документы по приему-передаче, документы переданы на государственную регистрацию, и фактически эксплуатируемым амортиза

ция начисляется в общем порядке с 1-го числа месяца, следующего 
за месяцем введения объекта в эксплуатацию;
в) единицей бухгалтерского учета объекта аренды является инвентарный объект. В случае наличия у одного объекта нескольких частей, сроки полезного использования которых существенно различаются, каждая такая часть учитывается как 
самостоятельный инвентарный объект;
г) изменение первоначальной стоимости объекта аренды допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, 
модернизации. После проведения работ по модернизации, 
реконструкции объекта аренды пересматривается срок его 
полезного использования и корректируется ежемесячная сумма амортизационных отчислений исходя из остаточной стоимости объекта (с учетом модернизации, реконструкции, достройки) и оставшегося срока полезного использования.

1.5.  
ДОКУМЕНТАЛЬНОЕ ОФОРМЛЕНИЕ ОПЕРАЦИЙ, 
СВЯЗАННЫХ С ИСПОЛНЕНИЕМ ДОГОВОРОВ АРЕНДЫ

8. Операции по исполнению договоров аренды должны 
оформляться первичными учетными документами. В качестве 
первичных учетных документов могут применяться унифицированные первичные документы, содержащиеся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, утверждаемых соответствующими постановлениями Госкомстата РФ. 
Документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, 
должны разрабатываться организацией и утверждаться ее руководителем при утверждении приказа об учетной политике.
Первичные учетные документы должны содержать следующие обязательные реквизиты (п. 2 ст. 9 Федерального закона от 
21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»):
• наименование документа;
• датa составления документа;
• наименование организации, от имени которой составлен документ;
• содержание хозяйственной операции;
• измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;
• наименования должностей лиц, ответственных за совершение 
хозяйственной операции;
• личные подписи указанных лиц.

При необходимости в унифицированные формы первичной 
учетной документации могут вноситься дополнительные реквизиты. Вносимые изменения оформляются соответствующими организационно-распорядительными документами, утвержденными 
руководителем организации. При этом все реквизиты, утвержденные Госкомстатом РФ, в унифицированных формах первичной 
учетной документации остаются без изменения (включая код, номер формы, наименование документа). Удаление отдельных реквизитов из унифицированных форм не допускается. Не допускается также исключение каких-либо обязательных реквизитов, установленных законом о бухгалтерском учете, в неунифицированных 
формах. Так, ни одна из унифицированных форм по учету основных средств не применима в полной мере, когда лизингополучатель по договору лизинга получает предмет лизинга, учет которого 
ведется на балансе лизингодателя. В этой связи прием предмета 
лизинга лизингополучателем, полученного по договору лизинга, 
можно осуществить на основании документа, составленного в 
произвольной форме с указанием в нем всех необходимых реквизитов, предусмотренных ст. 9 Закона № 129-ФЗ. При этом как образец можно использовать форму № ОС-1. В качестве дополнительного реквизита можно указать информацию о стоимостной 
оценке предмета лизинга для лизингополучателя.
При документальном оформлении операций по учету и движению объектов аренды могут использоваться унифицированные 
формы первичной учетной документации, утвержденные постановлением Госкомстата РФ от 21 января 2003 г. № 7 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств», в частности:
а)  для оформления операций приема (включения объекта аренды в состав основных средств), приема-передачи объекта 
аренды между организациями, в том числе при лизинге в случае передачи имущества с баланса на баланс, используются 
документы по форме:
• № ОС-1 «Акт о приеме-передаче объекта основных средств 
(кроме зданий, сооружений»;
• № ОС-1а «Акт о приеме-передаче здания (сооружения);
• № ОС-1б «Акт о приеме-передаче групп объектов основных 
средств (кроме зданий, сооружений)».
При принятии к учету объектов основных средств (включая 
объекты аренды) указанные акты составляются в одном экземпляре и утверждаются руководителем организации.

При оформлении приема-передачи объектов аренды между 
организациями указанные акты составляются в количестве не 
менее двух экземпляров (по одному экземпляру для каждой стороны) и утверждаются руководителями организации-получателя 
и организации-сдатчика.
К акту прилагается техническая документация, относящаяся 
к данному(ым) объекту(ам). Прием объекта производится членами комиссии по приему-передаче организации получателя.
Далее указанные документы именуются — форма № ОС-1;
б) для учета наличия объекта аренды, а также учета движения 
его внутри организации используются документы по форме:
• № ОС-6 «Инвентарная карточка учета объекта основных 
средств»;
• № ОС-6а «Инвентарная карточка группового учета объектов 
основных средств»;
• № ОС-6б «Инвентарная книга учета объектов основных 
средств».
При принятии к учету объектов аренды названные акты составляются в одном экземпляре.
Далее указанные документы именуются — форма № ОС-6;
в)  для оформления приема-сдачи объекта аренды из ремонта, 
реконструкции, модернизации используется документ по 
форме: № ОС-3 «Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных 
средств» (далее именуемый — форма № ОС-3).
Названный акт подписывается членами приемочной комиссии или лицом, уполномоченным на прием объектов основных 
средств, а также представителем организации (структурного подразделения), проводившей ремонт, реконструкцию, модернизацию, утверждается руководителем организации или уполномоченным им лицом и сдается в бухгалтерию. Если ремонт, реконструкцию и модернизацию выполняет сторонняя организация, акт 
составляется в двух экземплярах. Данные о ремонте, реконструкции, модернизации вносятся в инвентарную карточку учета объекта основных средств (форма № ОС-6);
г)  для оформления списания пришедших в негодность объектов 
основных средств используются документы по форме:
• № ОС-4 «Акт о списании объекта основных средств (кроме 
автотранспортных средств)»;
• № ОС-4а «Акт о списании автотранспортных средств»;
• № ОС-4б «Акт о списании групп объектов основных средств 
(кроме автотранспортных средств)».