Налоги и налогообложение: Теория и практика

В Ы С Ш Е Е  О Б Р А З О В А Н И Е
В Ы С Ш Е Е  О Б Р А З О В А Н И Е

У Ч Е Б Н О Е  П О С О Б И Е
У Ч Е Б Н О Е  П О С О Б И Е

В данном издании раскрывается сущность налогов и 
сборов, налоговой системы РФ; представлена подробная 
характеристика элементов налога; показана система налоговых органов в РФ; раскрыты особенности проведения 
налогового контроля в РФ.
Автором разработана система практических занятий 
по исчислению каждого налога и сбора.
Адресовано студентам экономических специальностей, 
а также всем интересующимся вопросами налогообложения.

М.Я. Погорелова

НАЛОГИ  
И   НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ

ТЕОРИЯ  И  ПРАКТИКА

налоги 
и налогообложение: 
теория и практика

Учебное пособие

Москва
риор
инФрА-М

М.Я. ПОГОРЕЛОВА

УДК 347.73(075.8)
ББК 67.402я73
 
П43

Р е ц е н з е н т ы :
доктор культурологии, профессор М.А. Абрамов; 
доктор философских наук, профессор Белов В.Н.

Погорелова М.Я.
Налоги и налогообложение: Теория и практика: Учеб. пособие. — М.: 
РИОР: ИНФРА-М, 2013. — 208 с. — (Высшее образование: Бакалавриат).

 
ISBN 978-5-369-01150-8 (РИОР)
 
ISBN 978-5-16-006401-7 (ИНФРА-М)

В данном издании раскрывается сущность налогов и сборов, налоговой 
системы РФ; представлена подробная характеристика элементов налога; 
показана система налоговых органов в РФ; раскрыты особенности проведения налогового контроля в РФ.
Автором разработана система практических занятий по исчислению 
каждого налога и сбора.
Адресовано студентам экономических специальностей, а также всем 
интересующимся вопросами налогообложения.

УДК 347.73(075.8)
ББК 67.402я73

© Погорелова М.Я., 2013
ISBN 978-5-369-01150-8 (РИОР)
ISBN 978-5-16-006401-7 (ИНФРА-М)

П43

Подписано в печать 24.09.2012.
Формат 60×90/16. Гарнитура Newton. 
Бумага офсетная. Печать офсетная.
Усл. печ. л. 13,0. Уч.-изд. л. 12,46.
Тираж 500 экз. Заказ №     
Цена свободная.

ТК 430700-11480-240912

ООО «Издательский Центр РИОР»
127282, Москва, ул. Полярная, д. 31В. 
info@rior.ru      www.rior.ru

ООО «Научно-издательский центр ИНФРА-М»
127282, Москва, ул. Полярная, д. 31В, стр. 1.
Тел.: (495) 380-05-40, 380-05-43.
Факс: (495) 363-92-12
E-mail: books@infra-m.ru     http://www.infra-m.ru

Учебное издание

Марина Яковлевна Погорелова

налоги и налогооБложение:
ТеоРиЯ и ПРаКТиКа

Учебное пособие

ПРЕДИСЛОВИЕ

Актуальность данного издания обусловлена тем, что качественная подготовка специалистов в области экономики невозможна 
без изучения основ теории и практики налогообложения.
По мнению автора, изучение теории налогообложения в отрыве от практических навыков в данной области существенно снижает эффективность усвоения читателями материала. Соответственно, автором предложена особая логика представления материала.
Во-первых, с целью повышения степени усвоения материала 
рассмотрение каждого налога осуществляется по восьми типовым 
экономическим элементам, установленным в ч. 1 Налогового кодекса РФ.
Во-вторых, после изложения теоретического материала по каждому налогу и сбору, взимаемому в Российской Федерации, автором 
разработана система практических занятий по исчислению каждого налога.
Как считает автор, только синтез теории и практики позволит 
читателям более глубоко и качественно усвоить рассматриваемый 
материал и, более того, освоить основные навыки исчисления каждого налога и сбора. Кроме того, степень усвоения читателями изложенного в пособии материала может быть определена путем ответа на контрольные вопросы после изучения каждой главы.
Предлагаемое издание состоит из четырех разделов.
В первом разделе рассматриваются основы теории налогообложения, в частности, такие аспекты, как экономическая сущность, принципы и функции налогообложения; элементы налога; 
система налоговых органов, функционирующая в РФ; права, обязанности и ответственность налоговых органов; ответственность 
налогоплательщиков за нарушение налогового законодательства.
Второй, третий и четвертый разделы посвящены рассмотрению, 
соответственно, федеральных, региональных и местных налогов 
РФ с учетом последних изменений налогового законодательства 
по состоянию на 01.02.2012 г.

РазДЕЛ 1. ОСНОВЫ ТЕОРИИ 
НаЛОГООБЛОЖЕНИЯ

1.1. Экономическая сущность и принципы 
налогообложения. Функции налогов

В соответствии с НК РФ под налогом понимается обязательный, 
индивидуальный, безвозмездный платеж, взимаемый с организаций 
и физических лиц в форме денежных средств в целях финансового 
обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований. Налоговые доходы являются основным видом доходов 
федерального бюджета РФ (более 60% всех доходов).
Следует отметить, что кроме термина «налог» НК РФ предусматривает термин «сбор», под которым понимается обязательный 
взнос, взимаемый с организаций и физических лиц за совершение в 
пользу плательщиков сбора юридически значимых действий со стороны уполномоченных органов (например, выдача лицензии, государственная регистрация юридических и физических лиц, нотариальное заверение документов, выдача паспорта и т.п.).
Таким образом, главная особенность сбора (в отличие от налога) 
заключается в возмездности сбора, в то время как уплата налога — безвозмездна.
В настоящее время в современной литературе упоминаются следующие типовые принципы налогообложения:
1. Принцип законодательной формы установления налогов и сборов. Данный принцип означает, что ни на кого не может быть возложена обязанность уплачивать налоги и сборы, если это прямо не предусмотрено действующим законодательством (НК РФ, иными федеральными законами).
2. Принцип всеобщности и равенства уплаты налогов и сборов 
означает, что, во-первых, налоги и сборы уплачивают все, кто обязан 
их уплачивать в соответствии с действующим законодательством; вовторых, запрещается устанавливать дифференцированные ставки налогов и сборов, а также налоговых льгот в зависимости от таких факторов, как пол, национальность физического лица, место происхождения капитала, форма собственности.
3. Безвозмездность уплаты налогов (не сборов!) заключается в том, 
что государство не предоставляет налогоплательщикам никакого эквивалента за вносимые в бюджет средства в виде налогов.
4. Принцип понятности налогового законодательства. Этот принцип означает, что акты законодательства о налогах и сборах должны 

быть сформированы таким образом, чтобы каждый налогоплательщик 
четко знал, какие налоги и сборы, в каком порядке и когда он должен 
уплачивать; каковы налоговые льготы по каждому налогу и сбору; каков налоговый период по тем или иным налогам и сборам и т.п.
Важно отметить, что все неясности в налоговом законодательстве 
трактуются судом в пользу налогоплательщика.
5. Однократность налогообложения означает, что один и тот же 
объект может облагаться определенным налогом за конкретный налоговый период только один раз (в месяц, квартал, год).
6. Принцип достаточности и подвижности системы налогов и сборов. Данный принцип означает, что количество взимаемых в государстве налогов и сборов может изменяться в зависимости от потребностей 
государства, состояния государственного бюджета; налоговые ставки 
могут быть увеличены или уменьшены в соответствии с объективными 
нуждами и возможностями государства. Например, первоначально 
ставка НДС в России составляла 28%, затем — 20%, а в настоящее 
время — 18% и 10% (по социально значимым товарам); ставка налога 
на прибыль организаций до 01.01.2001 г. составляла 35% налогооблагаемой прибыли, а с 01.01.2009 г. — 20%; с 01.01.2004 г. установлена 
единая ставка НДФЛ — 13% налогооблагаемого дохода.
Традиционно выделяются следующие функции налогов:
1. Фискальная функция (от лат. слова «fiscus» — казна государства) 
заключается в обеспечении государства за счет налоговых поступлений 
финансовыми ресурсами, необходимыми для покрытия его расходов. 
Фискальная функция является главной, так как именно данная функция раскрывает сущность налогообложения, а ее выполнение обеспечивает бюджет государства основной частью доходов.
2. Регулирующая (экономическая) функция. Она заключается в 
воздействии налогов на общественно-экономические отношения в 
государстве. Так, с помощью регулирующей функции осуществляется:
2.1) регулирование спроса и предложения на товары (работы, услуги. Например, увеличение налоговых ставок влияет на уровень реальных доходов населения (за минусом суммы удержанных налогов), 
которые в данной ситуации снижаются, что, в свою очередь, вызывает уменьшение величины спроса на товары (работы, услуги) и, соответственно, на снижение уровня предложения.
Снижение налоговых ставок вызывает противоположный эффект;
2.2) выравнивание доходов бюджетов отдельных субъектов РФ. 
В федеральном бюджете РФ существует такая статья расходов, как 
«финансовая поддержка бюджетов других уровней», величина которой 
составляет более 30% всех расходов федерального бюджета.

3. Воспроизводственная функция заключается в существовании 
налогов, за счет которых осуществляется воспроизводство природных 
ресурсов (например, сбор за пользование объектами животного мира 
и объектов водных биологических ресурсов, налог на добычу полезных 
ископаемых, водный налог, земельный налог и т.п.).
4. Контрольная функция состоит в том, что в процессе налогообложения появляется возможность сопоставления фактических налоговых поступлений в бюджеты различных уровней с заранее запланированными показателями.
Благодаря данной функции оценивается эффективность налогового механизма в целом и выявляется необходимость внесения изменений в налоговую систему и налоговую политику государства.
Основным показателем эффективности налогового механизма 
является коэффициент собираемости налогов в соответствующий территориальный бюджет (Ксн), определяемый по формуле:

Нр — реально собираемая сумма налогов, поступающая в бюджет 
соответствующего территориального образования за определенный 
период времени, руб.;
Нпл. — планируемая (или расчетная) сумма налоговых поступлений соответствующего территориального образования за этот же временной период. Если Ксн > 1, то план собираемости налогов в определенном территориальном образовании перевыполнен, а если Ксн < 1, 
то недовыполнен.
Соответственно, чем выше величина коэффициента, тем более 
эффективен налоговый механизм, и наоборот.

Контрольные вопросы

1. Дайте определение понятий «налог» и «сбор». В чем основное различие 
между ними?
2. Перечислите типовые принципы налогообложения.
3. В чем сущность принципа «законодательной формы установления налогов и сборов»?
4. Раскройте сущность принципа «всеобщность и равенство уплаты налогов и сборов».
5. В чем сущность принципа «безвозмездность уплаты налогов»? Почему 
указанный принцип не применяется по отношению к понятию «сбор»?
6. В чем сущность принципа «понятность налогового законодательства»?
7. В чем сущность принципа «однократность налогообложения»?
8. В чем сущность принципа «достаточности и подвижности системы налогов и сборов»?

9. Какие функции выполняют налоги?
10. В чем заключается сущность фискальной функции налогов?
11. В чем состоит сущность регулирующей функции налогов?
12. В чем заключается сущность воспроизводственной функции налогов?
13. В чем состоит сущность контрольной функции налогов?
14. Как исчисляется коэффициент собираемости налогов?

1.2. Классификация налогов и сборов  
в Российской Федерации.  
Налоговая система Российской Федерации

Действующие в Российской Федерации налоги и сборы можно 
классифицировать по нескольким признакам (рис. 1.1–1.5):

Рис. 1.1. Типовая классификация налогов и сборов в РФ

Более подробная классификация налогов по вышеупомянутым 
четырем признакам показана на рис. 1.2–1.5.

Рис. 1.2. Классификация налогов и сборов РФ  
по территориальному признаку

Федеральные налоги вводятся федеральными органами власти; 
действуют в обязательном порядке на всей территории РФ; являются 
источником доходов, как правило, федерального бюджета РФ. Вместе 
с тем некоторые налоги, несмотря на то, что являются федеральными, 
могут перечисляться в пропорциональной величине: часть — в федеральный бюджет, часть — в нижестоящие бюджеты с целью оказания 
последним финансовой поддержки. Например, налог на прибыль организаций является федеральным, взимается по ставке 20%, из которой 
лишь 2% перечисляется в федеральный бюджет, а остальные 18% — в 
бюджет субъекта РФ, где функционирует фирма-налогоплательщик. 

Соответственно, не обязательно, чтобы федеральный налог перечислялся исключительно в федеральный бюджет а главным признаком 
федерального налога является, как ранее отмечалось, — его обязательное взимание на всей территории РФ.
К федеральным налогам относятся:
1) налог на добавленную стоимость (НДС);
2) акцизы;
3) налог на доходы физических лиц (НДФЛ);
4) налог на прибыль организаций;
5) водный налог;
6) сбор за пользование объектами животного мира и объектами 
водных биологических ресурсов;
7) налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ);
8) государственная пошлина.
Кроме того, существуют два вида обязательных страховых взносов 
федерального значения, перечисляемых в государственные внебюджетные фонды РФ:
1) страховые взносы, перечисляемые работодателями за своих работников в Пенсионный фонд РФ (далее — ПФР) — на цели обязательного пенсионного страхования; в Фонд социального страхования 
РФ (далее — ФСС РФ) — на цели обязательного социального страхования; в фонды обязательного медицинского страхования (далее — 
фонды ОМС) — на цели обязательного медицинского страхования. 
Взносы взимаются с 01.01.2010 г. вместо Единого социального налога 
(ЕСН), соответственно, отмененного с 01.01.2010 г.;
2) взносы на обязательное социальное страхование от несчастных 
случаев на производстве и профессиональных заболеваний («взносы 
на травматизм»).
Среди федеральных налогов особое место занимают специальные 
налоговые режимы («спецрежимы»), которые предусматривают особый 
порядок исчисления и уплаты налогов, в том числе замену нескольких 
налогов одним (единым налогом).
К спецрежимам, применяемым в Российской Федерации, относятся следующие:
1) упрощенная система налогообложения (УСН);
2) система налогообложения в виде единого налога на вмененный 
доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД);
3) система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей в виде единого сельскохозяйственного налога (ЕСХН);
4) система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции.