Бухгалтерский учет, 

анализ и аудит 

внешнеэкономической

деятельности

Москва

ВУзоВский Учебник 

инФРА-М

2017

Издание третье, переработанное и дополненное

Финансовый университет при Правительстве Российской Федерации

учеБник

Бухгалтерский учет, анализ и аудит внешнеэкономической деятельности: 
учебник. — 3-е изд., перераб. и доп. — М.: Вузовский учебник: ИНФРА-М,  
2017. — 349 с.

ISBN 978-59558-0510-8 (Вузовский учебник)
ISBN 978-516-012126-0 (ИНФРА-М, print)
ISBN 978-516-105097-2 (ИНФРА-М, online)

Материал учебника позволяет изучить правила организации и ведения бух-
галтерского учета, экономического анализа и аудита внешнеэкономической 
деятельности коммерческих организаций в целях использования получаемой 
информации в управлении хозяйствующими субъектами.
Учебник снабжен таблицами, рисунками, бухгалтерскими схемами, ана-
литическими расчетами, примерами практических ситуаций; в конце каждого 
раздела даются контрольные вопросы и тесты.
Для студентов экономических вузов, слушателей системы подготовки 
и повышения квалификации аудиторов и профессиональных бухгалтеров, 
аспирантов, специалистов бухгалтерских и экономических служб.

© Вузовский учебник, 
2010, 2014, 2016
ISBN 978-59558-0510-8 (Вузовский учебник)
ISBN 978-516-012126-0 (ИНФРА-М, print)
ISBN 978-516-105097-2 (ИНФРА-М, online)

Р е ц е н з е н т ы :
В.Б. Дардик, д-р экон. наук, профессор;
Г.В. Корнева, канд. экон. наук, профессор

А в т о р с к и й  к о л л е к т и в :
Ю.А. Бабаев, д-р экон. наук, проф., заслуженный деятель науки РФ 
(введение, гл. 2, 3, 5);
А.М. Петров, д-р экон. наук, проф. (гл. 1, 6);
М.В. Друцкая, канд. экон. наук, проф. (гл. 7–11);
Ж.А. Кеворкова, д-р экон. наук, проф. (гл. 12, 13);
Е.Е. Листопад, канд. экон. наук, доц. (гл. 4);
Л.А. Мельникова, канд. экон. наук, доц. (п. 2.3)

УДК 657(075.8)
ББК 65.5я73

Б94

Б94

ФЗ 
№ 436-ФЗ
Издание не подлежит маркировке 
в соответствии с п. 1 ч. 2 ст. 1

УДК 657(075.8)
ББК 65.5я73

ВВедение

Мировая экономика базируется на мировом рынке, материальной 
основой которого является научно-технический прогресс и стиму-
лируемое им общественное разделение труда. Практически все на-
циональные экономики интегрированы в международное разделение 
труда и связанные с ним экономические отношения. Некоторые 
страны влились во всемирное хозяйство в связи с потребностями 
собственного развития, другие были втянуты в международное раз-
деление труда и международные экономические отношения до ста-
новления своих национальных рынков. Естественно, что эти обстоя-
тельства обусловили специфику взаимоотношений национальной 
и мировой экономик в каждом конкретном случае, но, несмотря на 
наличие характерных черт, существует общее направление междуна-
родных экономических отношений, которое не обошло на сегодняш-
ний день стороной, вероятно, ни одно государство — международная 
торговля товарами и услугами.
Внешнеэкономическая деятельность (ВЭД) является неотъемле-
мой частью экономики любой страны и развивается по двум основ-
ным направлениям: торговля и инвестиции.
Предприятие, желающее раздвинуть рамки своей хозяйственной 
деятельности за территорию Российской Федерации, сталкивается 
с такими вопросами, как правила экспорта-импорта товаров и услуг, 
порядок валютных операций при экспорте-импорте, процедуры вы-
хода на мировой рынок. Немаловажную роль играют и вопросы, свя-
занные с порядком налогообложения ВЭД. От государства в данной 
ситуации требуется создание таких условий функционирования, ко-
торые способствовали бы реализации целей внешнеэкономической 
политики страны.
На практике ВЭД несет в себе повышенную долю рисков в силу 
ряда ее особенностей. Практика аудиторских проверок показывает, 
что импортеры терпят убытки в связи с полным отсутствием или не-
достаточным контролем за различного рода рисками — валютным, 
коммерческим, финансовым и т.д. В этой связи для успешного про-
ведения импортных операций на предприятии требуются высокий 

профессионализм персонала, знание бухгалтерского, таможенного, 
налогового и валютного законодательства, а также организация на-
дежной и действенной системы экономического анализа и внутрен-
него контроля.
В первом разделе учебника раскрывается сущность бухгалтер-
ского учета внешнеэкономической деятельности, второй посвящен 
экономическому анализу ВЭД, третий — аудиту.
Учебник содержит большое количество схем, иллюстраций и та-
блиц, что поможет сделать процесс изучения бухгалтерского учета 
более эффективным.
Учебник написан при информационной поддержке СПС «Кон-
сультантПлюс».

В написании учебника участвовали:
Юрий Агивович Бабаев, д-р экон. наук, проф., акад. Международ-
ной и Российской инженерной академии, заслуженный деятель нау-
ки РФ (введение, гл. 2, 3, 5);
Александр Михайлович Петров, д-р экон. наук, проф. Департамен-
та учета, анализа и аудита Финансового университета при Прави-
тельстве Российской Федерации (гл. 1, 6);
Жанна Аракеловна Кеворкова, д-р экон. наук, проф. Департамента 
учета, анализа и аудита Финансового университета при Правитель-
стве Российской Федерации (гл. 12, 13);
Марина Викторовна Друцкая, канд. экон. наук, проф. Департамен-
та учета, анализа и аудита Финансового университета при Прави-
тельстве Российской Федерации (гл. 7–11);
Екатерина Евгеньевна Листопад, канд. экон. наук, доц. Департа-
мента учета, анализа и аудита Финансового университета при Пра-
вительстве Российской Федерации (гл. 4);
Любовь Анатольевна Мельникова, канд. экон. наук, доц. Департа-
мента учета, анализа и аудита Финансового университета при Пра-
вительстве Российской Федерации (п. 2.3)

Раздел I 
БухгалтеРский учет  
Внешнеэкономической 
деятельности

глава 1 
Внешнеэкономическая 
деятельность — понятие,  
суБъекты и РегулиРоВание

1.1 
понятие, субъекты и регулирование 
внешнеэкономической деятельности

Государственное регулирование внешнеторговой деятельности 
основывается на Конституции Российской Федерации и осуществля-
ется в соответствии с настоящим Федеральным законом, другими 
федеральными законами и иными нормативными правовыми ак-
тами Российской Федерации, а также общепризнанными принци-
пами и нормами международного права и международными догово-
рами Российской Федерации.
Базовые понятия приводятся в Федеральном законе от 
08.12.2003 г. № 164-ФЗ «Об основах государственного регулирования 
внешнеторговой деятельности» (с изм. и доп.) (рис. 1.1).
Основные термины, используемые во внешнеэкономическом за-
конодательстве:
• внешнеторговая деятельность — деятельность по осуществлению 
сделок в области внешней торговли товарами, услугами, инфор-
мацией и интеллектуальной собственностью;
• внешнеторговая бартерная сделка — сделка, совершаемая при осу-
ществлении внешнеторговой деятельности и предусматривающая 
обмен товарами, услугами, работами, интеллектуальной собствен-
ностью, в том числе сделка, которая наряду с указанным обменом 
предусматривает использование при ее осуществлении денежных 
и (или) иных платежных средств;
• внешняя торговля товарами — импорт и (или) экспорт товаров. 
Перемещение товаров между частью территории Российской Фе-
дерации и другой частью территории Российской Федерации, 
если такие части не связаны между собой сухопутной террито-
рией Российской Федерации, через таможенную территорию 
иностранного государства не является внешней торговлей това-
рами;
• внешняя торговля услугами — оказание услуг (выполнение работ), 
включающее в себя производство, распределение, маркетинг, 

защита государством прав и законных интересов участников  
внешнеторговой деятельности, а также прав и законных интересов  
российских производителей и потребителей товаров и услуг

равенство и недискриминация участников внешнеторговой деятельности, 
если иное не предусмотрено федеральным законом

взаимность в отношении другого государства (группы государств)

обеспечение выполнения обязательств Российской Федерации 
по международным договорам Российской Федерации и осуществление 
возникающих из этих договоров прав Российской Федерации

выбор мер государственного регулирования внешнеторговой 
деятельности, являющихся не более обременительными для участников ВЭД, 
чем необходимо для обеспечения эффективного достижения целей,  
для осуществления которых предполагается применить эти меры

гласность в разработке, принятии и применении мер государственного 
регулирования внешнеторговой деятельности

обоснованность и объективность применения мер государственного 
регулирования внешнеторговой деятельности

исключение неоправданного вмешательства государства или его органов 
во внешнеторговую деятельность и нанесения ущерба участникам ВЭД  
и экономике Российской Федерации

исключение неоправданного вмешательства государства или его органов 
во внешнеторговую деятельность и нанесения ущерба участникам ВЭД  
и экономике Российской Федерации

обеспечение обороны страны и безопасности государства

обеспечение права на обжалование в судебном или ином установленном 
законом порядке незаконных действий (бездействия) государственных 
органов и их должностных лиц, а также права на оспаривание нормативных 
правовых актов РФ, ущемляющих право участника ВЭД на осуществление 
внешнеторговой деятельности

единство системы государственного регулирования внешнеторговой 
деятельности

единство применения методов государственного регулирования 
внешнеторговой деятельности на всей территории Российской Федерации

основные принципы государственного регулирования  
внешнеторговой деятельности

Рис. 1.1. Основные принципы государственного регулирования 
внешнеторговой деятельности

доставку услуг (работ) и осуществляемое способами, указанными 
в ст. 33 настоящего Федерального закона;
• импорт товара — ввоз товара в Российскую Федерацию без обя-
зательства об обратном вывозе;
• экспорт товара — вывоз товара из Российской Федерации без 
обязательства об обратном ввозе;
• зона свободной торговли — таможенные территории, на которых 
в соответствии с международным договором с одним или не-
сколькими государствами либо группами государств отменены 
таможенные пошлины и другие меры ограничения внешней тор-
говли товарами, происходящими с данных таможенных террито-
рий, в отношении практически всей внешней торговли такими 
товарами в пределах данных таможенных территорий;
• товар — являющиеся предметом внешнеторговой деятельности 
движимое имущество, отнесенные к недвижимому имуществу 
воздушные, морские суда, суда внутреннего плавания и смешан-
ного (река — море) плавания и космические объекты, а также 
электрическая энергия и другие виды энергии. Транспортные 
средства, используемые по договору о международных перевоз-
ках, не рассматриваются в качестве товара;
• участники внешнеторговой деятельности — российские и ино-
странные лица, занимающиеся внешнеторговой деятельностью;
• иностранное лицо — физическое лицо, юридическое лицо или 
не являющаяся юридическим лицом по праву иностранного 
государства организация, которые не являются российскими ли-
цами;
• коммерческое присутствие — любая допускаемая законодатель-
ством Российской Федерации или законодательством иностран-
ного государства форма организации предпринимательской 
и иной экономической деятельности иностранного лица на тер-
ритории Российской Федерации или российского лица на терри-
тории иностранного государства в целях оказания услуг, в том 
числе путем создания юридического лица, филиала или предста-
вительства юридического лица либо участия в уставном (складоч-
ном) капитале юридического лица. Российское юридическое 
лицо, через которое осуществляется коммерческое присутствие, 
рассматривается как иностранный исполнитель услуг, если ино-
странное лицо (иностранные лица) в силу преобладающего учас-
тия в уставном (складочном) капитале российского юридического 
лица, либо в соответствии с заключенным между ними догово-
ром, либо иным образом имеет возможность определять решения, 
принимаемые российским юридическим лицом;
• международный транзит — перемещение через территорию Рос-
сийской Федерации товаров, транспортных средств, если такое 

перемещение является лишь частью пути, начинающегося и за-
канчивающегося за пределами территории Российской Федера-
ции;
• таможенно-тарифное регулирование — метод государственного 
регулирования внешней торговли товарами, осуществляемый пу-
тем применения ввозных и вывозных таможенных пошлин;
• таможенный союз — единая таможенная территория, на которой 
на основе международного договора с одним или несколькими 
государствами либо группами государств заменяется две или не-
сколько таможенных территорий и в пределах которой отменя-
ются таможенные пошлины и другие меры ограничения внешней 
торговли товарами, происходящими с единой таможенной терри-
тории, в отношении практически всей торговли такими товарами 
в пределах этой таможенной территории.
Торговая политика Российской Федерации является составной 
частью экономической политики Российской Федерации. Цель тор-
говой политики Российской Федерации — создание благоприятных 
условий для российских экспортеров, импортеров, производителей 
и потребителей товаров и услуг.
Торговая политика Российской Федерации строится на основе 
соблюдения общепризнанных принципов и норм международного 
права, а также обязательств, вытекающих из международных дого-
воров Российской Федерации.
Реализация торговой политики Российской Федерации осуще-
ствляется с использованием методов государственного регулирова-
ния внешнеторговой деятельности.
Полномочия федеральных органов государственной власти в об-
ласти внешнеторговой деятельности:
1) формирование концепции и стратегии развития внешнеторго-
вых связей и основных принципов торговой политики Российской 
Федерации;
2) защита экономического суверенитета и экономических инте-
ресов Российской Федерации и российских лиц;
3) государственное регулирование внешнеторговой деятельности, 
в том числе таможенно-тарифное и нетарифное регулирование, 
а также государственное регулирование деятельности в области под-
тверждения соответствия товаров обязательным требованиям в свя-
зи с их ввозом в Российскую Федерацию и вывозом из Российской 
Федерации;
4) установление обязательных на всей территории Российской 
Федерации требований и критериев безопасности для жизни или 
здоровья граждан, имущества физических или юридических лиц, 
государственного или муниципального имущества, окружающей 

среды, жизни или здоровья животных и растений при ввозе в Рос-
сийскую Федерацию товаров и правил контроля за ними;
5) определение в соответствии с международными договорами 
Российской Федерации и решениями Комиссии Таможенного союза 
порядка вывоза из Российской Федерации и ввоза в Российскую Фе-
дерацию делящихся (расщепляющихся) ядерных веществ, отравля-
ющих, взрывчатых, ядовитых веществ, опасных отходов, сильнодей-
ствующих, наркотических средств, психотропных веществ и их пре-
курсоров, биологически активных материалов (донорской крови, 
внутренних органов и других материалов), генетически активных 
материалов (культур грибов, бактерий, вирусов, семенного материала 
животных и человека и иных материалов), животных и растений, 
находящихся под угрозой исчезновения, их частей и дериватов, 
а также иных товаров, которые могут оказать неблагоприятное воз-
действие на жизнь или здоровье граждан, жизнь или здоровье живот-
ных и растений, окружающую среду;
6) определение порядка ввоза в Российскую Федерацию и вывоза 
из Российской Федерации драгоценных металлов и драгоценных 
камней;
7) координация международного сотрудничества Российской Фе-
дерации в области космической деятельности и контроль за разра-
боткой и реализацией международных космических проектов Рос-
сийской Федерации;
8) установление показателей статистической отчетности внешне-
торговой деятельности, обязательных на всей территории Россий-
ской Федерации;
9) заключение международных договоров Российской Федерации 
в области внешнеэкономических связей;
10) учреждение, содержание и ликвидация торговых представи-
тельств Российской Федерации в иностранных государствах;
11) участие в деятельности международных экономических орга-
низаций и реализации решений, принятых этими организациями;
12) определение порядка вывоза из Российской Федерации това-
ров, составной частью которых является информация, составляющая 
государственную тайну;
13) информационное обеспечение внешнеторговой деятельности 
на территории Российской Федерации;
14) создание страховых и залоговых фондов в области внешнетор-
говой деятельности.
Любые российские и иностранные лица обладают правом осуще-
ствления внешнеторговой деятельности. Это право может быть огра-
ничено в случаях, предусмотренных международными договорами, 
а также федеральными законами Российской Федерации и решени-
ями Комиссии Таможенного союза.

На рис. 1.2 приводятся методы регулирования ВЭД организаций 
со стороны государства.
В целях регулирования внешней торговли товарами, в том числе 
для защиты внутреннего рынка Российской Федерации и стимули-
рования прогрессивных структурных изменений в экономике, в со-
ответствии с международными договорами государств — членов Та-
моженного союза и (или) законодательством Российской Федерации 
устанавливаются ввозные и вывозные таможенные пошлины.
Нетарифное регулирование внешней торговли товарами может 
осуществляться только в случаях, предусмотренных Федеральным за-
коном «Об основах государственного регулирования внешнеторговой 
деятельности».
Импорт и экспорт товаров в основном осуществляются без коли-
чественных ограничений.
Правительство Российской Федерации в соответствии с между-
народными договорами в исключительных случаях может устанавли-
вать (не более чем на 6 мес.):
1) временные ограничения или запреты экспорта товаров для пре-
дотвращения либо уменьшения критического недостатка на внут-
реннем рынке Российской Федерации продовольственных или иных 
товаров, которые являются существенно важными для внутреннего 
рынка Российской Федерации. Перечень товаров, являющихся су-

Таможенно-тарифное
регулирование

Меры экономического  
и административного 
характера, способствующие 
развитию внешнеторговой 
деятельности

Запреты и ограничения 
внешней торговли услугами 
и интеллектуальной 
собственностью

Нетарифное
регулирование

методы 
государственного 
регулирования 
Вэд

Рис. 1.2. Методы государственного регулирования  
внешнеэкомической деятельности