Учетно-аналитическое обеспечение формирования налогооблагаемой прибыли

Москва
Горячая линия – Телеком
2014

 

УДК 338.314 
ББК 65.05 
     Б76 

Р е ц е н з е н т ы : доктор экон. наук, профессор, зав. кафедрой ИТЭ Рязанского 
государственного агротехнологического университета имени П. А. Костычева  
И. Г. Шашкова; доктор экон. наук, профессор кафедры теоретической экономики Рязанского государственного университета имени С. А. Есенина  
С. А. Калашников 

Бозина О. П. 
  Б76  Учетно-аналитическое обеспечение формирования налогооблагаемой 
прибыли / О. П. Бозина; под ред. доктора экон. наук, профессора 
С. Г. Чеглаковой. – М.: Горячая линия – Телеком, 2014. – 172 с.: ил. 
ISBN 978-5-9912-0370-8. 
В работе рассмотрены теоретико-методологические вопросы характеристики прибыли и учетно-аналитического обеспечения ее формирования 
для целей, как бухгалтерского учета, так и налогообложения. Дан сравнительный анализ базовых положений международных и отечественных 
стандартов по учету налогооблагаемой прибыли и налога на прибыль. 
Обобщены результаты анализа состава и классификации различий между 
бухгалтерской и налогооблагаемой прибылью на основе действующего 
бухгалтерского и налогового законодательства. Разработана авторская методика формирования налогооблагаемой прибыли на базе сочетания бухгалтерского и налогового учета. 
Для специалистов, может быть использовано в учебном процессе высших учебных заведений при подготовке бакалавров и магистров по направлению «Экономика», в системе аттестации и повышения квалификации профессиональных бухгалтеров и аудиторов, в хозяйственной практике организаций всех отраслей и видов собственности. 
ББК 65.05 
Адрес издательства в Интернет WWW.TECHBOOK.RU 

Научное издание 

Бозина Ольга Петровна 
Учетно-аналитическое обеспечение формирования 
налогооблагаемой прибыли 

Монография 
Компьютерная верстка  И. А. Благодаровой 
Обложка художника  О. В. Карповой 

Подписано в печать  30.12.2013.  Формат 6088/16. Уч. изд. л. 10,75.  Тираж 500 экз.  
ООО «Научно-техническое издательство «Горячая линия – Телеком» 
 
ISBN 978-5-9912-0370-8                                                                 © О. П. Бозина, 2013 
                                                        © Издательство «Горячая линия – Телеком», 2013

 

Введение 

В соответствии с Федеральной целевой программой «Жилище» на 2011 – 2015 годы к 2016 году в России должно 
возводиться по 100 млн кв. м жилья ежегодно, а к 2020 году 
страна должна строить уже порядка 140 млн кв. м жилья в год 
[74]. Жилье необходимо сделать доступным, а также адекватным 
по соотношению цены и качества. Если исходить из того, что в 
себестоимости жилья 30-40 % это строительные материалы, то 
приоритетность развития индустрии строительных материалов 
становится очевидной.  
При обсуждении стратегии развития промышленности стройматериалов в Правительстве РФ отмечалось, что индустрия 
строительных материалов и строительный комплекс в целом 
должны стать «одним из локомотивов роста и обновления всей 
экономики России» [81]. 
Строительная отрасль важна и с социальной точки зрения. С 
одной стороны – это доступное жилье, а с другой стороны в российском строительном комплексе сегодня работают 5,5 млн 
человек, здесь создается 6 % валового внутреннего продукта 
страны, трудятся 8 % населения, потребляется 25 % российской 
стали, 14 % алюминия и более 20% полимеров. 
Сложность технологического процесса, высокая конкуренция 
товаропроизводителей на рынке производства строительных материалов предъявляют высокие требования к учетно-аналитическому обеспечению формирования налогооблагаемой прибыли 
организаций стройиндустрии, в структуре налоговых обязательств которых существенное место занимают платежи налога 
на прибыль. 
С введением в 2002 году главы 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ на плательщиков этого налога возложена обязанность ведения налогового учета, что привело к дополнительным трудовым и финансовым затратам на содержание экономических служб из-за необходимости ведения двух параллельных учетных систем. Это обусловливает актуальность исследования проблемы формирования единого учетного пространства и на 
его основе создания единой учетно-аналитической системы, которая объединяла бы в себе бухгалтерскую и налоговую составляющие. 

Введение 
 

4

Налоговый кодекс РФ закрепляет лишь основные принципы 
ведения налогового учета, но не определяет конкретную методику. 
Так как систему налогового учета налогоплательщик должен организовать самостоятельно, возникает потребность в разработке соответствующего учетно-аналитического обеспечения формирования 
налогооблагаемой прибыли, учитывающего отраслевую специфику 
организации, позволяющего эффективно управлять финансовыми 
потоками и объективно определять налоговые обязательства. 
Слабая разработка теоретических аспектов взаимодействия 
бухгалтерского и налогового учета и практическая необходимость в методических подходах к созданию учетно-аналитического обеспечения формирования налогооблагаемой прибыли 
организации, позволяющего осуществлять предпринимательскую 
деятельность при минимальных финансовых потерях, обусловливает актуальность избранной темы монографии. 
Изучению общих проблем учетно-аналитического обеспечения функционирования хозяйствующих субъектов посвящены 
работы отечественных ученых И.В. Алексеевой, М.И. Баканова, 
И.Н. Богатой, Л.В. Донцовой, Д.А. Ендовицкого, В.В. Ковалева, 
М.В. Мельника, М.З. Пизенгольца, Г.В. Савицкой, З.В. Удаловой, 
С.Г. Чеглаковой, А.Д. Шеремета и других. 
Круг вопросов, затрагивающих проблемы интеграции бухгалтерского и налогового учета, рассматривался отечественными и 
зарубежными учеными: Р.Л. Акоффом, А.С. Бакаевым, П.С. Безруких, О.Н. Бергом, А.В. Брызгалиным, В.В. Ковалевым, В.Я. Кожиновым, М.В. Мельником, М.Р. Мэтьюсом, С.А. Николаевой,  
В.Д. Новодворским, Е.В. Оломской, В.Ф. Палий, Л.В. Поповой, 
Я.В. Соколовым, И.Р. Сухаревым, Т. Юткиной и другими. 
Оценивая научный вклад вышеназванных ученых, следует 
отметить, что в отечественной науке до настоящего времени отсутствуют исследования, комплексно охватывающие организационно-методические проблемы учета и налогообложения прибыли в 
условиях динамичности процессов развития рыночной экономики. 
Требует разработки учетно-аналитическое обеспечение формирования налогооблагаемой прибыли, учитывающее отраслевую специфику предприятий, определяющее его структуру, состав внутренней 
учетной, отчетной  и аналитической документации. 

 

Г л а в а  1 

ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ПОДХОДЫ  

К УЧЕТНО-АНАЛИТИЧЕСКОМУ ОБЕСПЕЧЕНИЮ 

ФОРМИРОВАНИЯ НАЛОГООБЛАГАЕМОЙ ПРИБЫЛИ 

1.1 Экономическое содержание прибыли  
как объекта бухгалтерского учета  
и налогообложения 

Важность проблемы управления налогооблагаемой прибылью организаций диктуется стратегией обновления экономики. Это должно решаться благодаря эффективно организованному информационному пространству, которое формируется в 
бухгалтерском, управленческом, налоговом, статистическом 
учете. Дополнять информационную систему должны данные 
внутреннего контроля, анализа и планирования. 
Материальной основой любой экономики является производство, которое представляет собой процесс воздействия человека на вещество природы в целях создания материальных благ, 
необходимых для существования и развития общества. При 
этом совокупность природных, социальных и духовных сил, 
участвующих в создании товаров, услуг и иных ценностей, 
составляет источники или ресурсы производства [43]. 
Исследуя сущность производства, необходимо обратить 
внимание на то, что оно всегда имеет вид воспроизводства, под 
которым понимают непрерывно возобновляемый процесс производства. А важным условием устойчивого в финансово-экономическом аспекте функционирования и развития хозяйствующих субъектов является обеспечение их не простого объема 
воспроизводства, а расширенного, создающего предпосылки 
упрочения экономической мощи и стабильности организаций. 
При этом важная роль в укреплении и развитии экономики 
предприятий принадлежит получаемой ими прибыли от своей 
финансово-хозяйственной деятельности. 
В современной экономической науке термин «прибыль» и 
его содержание вызывают множество споров и разночтений. 
Понятие прибыли по мере развития экономической теории 

Глава 1 
 

6

постоянно усложнялось – от самого простого в качестве дохода 
от производства и реализации до понятия, характеризующего 
конечные финансовые результаты во всем многообразии коммерческой деятельности. Существующая в настоящее время возможность неоднозначной интерпретации определений видов 
прибыли порождает проблемные ситуации, связанные с оценкой 
и исследованием этой сложной экономической категории.  
В соответствии с определениями, данными в разное время, 
прибыль – это разница между стоимостью товара и издержками 
труда и капитала в производстве (А. Смит, Д. Риккардо,  
Д.С. Милль); по теории трудовой ценности Маркса – часть 
прибавочной ценности, создаваемой трудом рабочего. Нормальная и средняя прибыль, по Марксу, образуется в виде доли 
неоплаченного труда рабочих при продаже товаров по их 
действительной стоимости. Малый энциклопедический словарь 
Брокгауза и Эфрона характеризует прибыль как вид дохода от 
капитала, включающий вознаграждение за труд предпринимателя, страховую премию за риск, процент за пользование и 
чистый барыш [100]. В словаре экономики и финансов прибыль 
как итоговый показатель работы организации, в котором реализуется главная цель предпринимательской деятельности, выступает в качестве главного критерия эффективности производства 
[99]. По Налоговому кодексу РФ прибыль – это полученные 
доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, 
которые определяются в соответствии с гл. 25 НК РФ [2] . 
Ряд ученых, характеризуя прибыль, считают, что как экономическая категория она отражает совокупность отношений 
субъекта хозяйствования, участвующих в формировании и распределении национального дохода[55,61]. Сущность прибыли 
наиболее полно выражается в ее функциях. В отечественной 
литературе нет единого мнения по вопросу о функциях 
прибыли; в разных источниках насчитывается от двух до шести 
функций. Большинство экономистов выделяют три функции, 
наиболее соответствующие природе прибыли: оценочная, воспроизводственная и стимулирующая [55, 61]. 
В соответствии с оценочной функцией, прибыль характеризует результат деятельности хозяйствующего субъекта. При

Теоретические подходы к учетно-аналитическому обеспечению 
формирования налогооблагаемой прибыли 

7

быль представляет собой итог его деятельности, который зависит от уровня себестоимости, качества и количества выпускаемой продукции, производительности труда, степени использования производственных фондов, организации управления, 
материально-технического 
снабжения 
и 
прочих 
доходов. 
Величина прибыли складывается под воздействием многих 
факторов и отражает практически все стороны деятельности 
экономического субъекта. 
Эффективность хозяйственной деятельности выражается 
экономической категорией рентабельности. Рентабельность в 
общем виде выступает как доходность, прибыльность. То есть 
получение прибыли позволяет говорить об эффективности 
организации и осуществления хозяйственной деятельности [37].  
Стимулирующая функция прибыли проявляется не только в 
направлении части ее на экономическое стимулирование, а 
связана со всем процессом формирования, распределения и 
использования прибыли. При этом прибыль служит аккумулятором интересов общества, организации и отдельных работников. Так как, чем более эффективна хозяйственная деятельность, 
тем большей является прибыль и, следовательно, тем больше 
средств можно использовать для финансирования расширенного 
воспроизводства, социального развития и материального поощрения участников хозяйственной деятельности. 
Еще одной функцией прибыли является воспроизводственная функция, в которой она выступает как один из основных 
источников ресурсов расширенного воспроизводства [48].  
Однако, рассматривать прибыль только с позиций определения экономической категории и ее функций нам представляется недостаточным. Для более полной характеристики прибыли 
следует представить ее и как результативный, и как количественный показатель: результативный – она отражает эффективность использования имеющихся ресурсов, результаты деятельности организации; количественный – это разница между ценой 
и стоимостью товаров, между объемом продаж и себестоимостью [43]. 
Такой подход позволяет разграничивать понятия прибыли 
как экономической категории и как финансового результата 

Глава 1 
 

8

деятельности хозяйствующего субъекта. Под формированием 
финансовых результатов понимается определенная последовательность (алгоритм), конечной целью которой является 
определение значения показателя балансовой (валовой) прибыли (убытка) и ее производных (налогооблагаемой, чистой и 
нераспределенной прибыли, непокрытого убытка). 
В процессе формирования прибыли, как финансового 
результата, используются показатели, которые подвергаются 
неоднозначному толкованию в экономической литературе, что 
требует определенного уточнения. Для этого составим модель 
формирования и распределения финансовых результатов деятельности организации и дадим экономическую характеристику 
основным ее показателям, приняв за основу показатели Отчета о 
прибылях и убытках (рис. 1.1). 
Валовая прибыль – первый показатель в отчете о прибылях 
и убытках, в определении которого нет единства понимания его 
экономического содержания. Согласно Положению по бухгалтерскому 
учету 
«Бухгалтерская 
отчетность 
организации»  
(ПБУ 4/99), валовая прибыль – это разность показателей «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за 
минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)» и «Себестоимость проданных 
товаров, продукции, работ, услуг» [13]. 
Аналогичное определение валовой прибыли содержится в 
Современном экономическом словаре, где она определяется как 
разница между выручкой предприятия, предпринимателя от 
продажи товаров и затратами на их производство [76]. 
Вместе с тем, словарь экономических терминов дает следующее определение: «Валовая прибыль – общая, суммарная 
прибыль предприятия, полученная за определенный период от 
всех видов производственной и непроизводственной деятельности предприятия, зафиксированная в его бухгалтерском балансе; часть добавленной стоимости, которая остается у 
производителей после вычета расходов, связанных с оплатой 
труда и налогов» [101]. 
Валовая прибыль и брутто-прибыль в экономической литературе признаются синонимами. Например, А.Д. Шеремет опре

Теоретические подходы к учетно-аналитическому обеспечению 
формирования налогооблагаемой прибыли 

9

деляет брутто-прибыль (валовую прибыль) от реализации 
продукции, как разницу между выручкой от реализации в 
отпускных ценах предприятия и затратами, включаемыми в 
производственную себестоимость [95]. 

 
Рис. 1.1. Модель формирования и распределения финансовых 
результатов деятельности организации 

Более широкое экономическое содержание в понятие 
брутто-прибыли вкладывает Г.В. Савицкая: «Брутто-прибыль 
включает финансовые результаты от операционной, финансовой 
и инвестиционной деятельности, внереализационные и чрезвы

Глава 1 
 

10

чайные доходы и расходы (до выплаты процентов и налогов)» 
[79, 80]. 
Прибыль от продаж – следующий показатель, имеет однозначный подход к его экономической трактовке и рассчитывается разностью между валовой прибылью и суммой коммерческих и управленческих расходов, характеризует абсолютную 
экономическую эффективность основной деятельности предприятия. 
Прибыль до налогообложения – это финансовый результат 
от операционной, инвестиционной и финансовой деятельности 
отчетного периода на основании бухгалтерского учета всех 
хозяйственных операций. Ее называют еще бухгалтерской, 
балансовой или общей прибылью, которая определяется также 
разницей между совокупным доходом и явными издержками 
[36]. Современный экономический словарь бухгалтерскую прибыль трактует как прибыль от предпринимательской деятельности, рассчитанную по бухгалтерским документам без учета 
документально не зафиксированных издержек самого предпринимателя, в том числе упущенной выгоды [76].  
В соответствии с Положением по ведению бухгалтерского 
учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, под 
бухгалтерской прибылью следует понимать конечный финансовый результат (прибыль или убыток), выявленный за отчетный период на основании бухгалтерского учета всех хозяйственных операций организации и оценки статей бухгалтерского 
баланса по определенным правилам [19]. 
Налогооблагаемая прибыль – это величина прибыли (убытка) за период, которая рассчитывается в соответствии с правилами налогообложения для целей определения налога на 
прибыль, подлежащего к уплате. При этом налогооблагаемая 
прибыль, умноженная на ставку налога на прибыль, установленную в соответствии с налоговым законодательством и действующую в отчетном периоде, дает текущий налог на прибыль [2]. 
Чистая прибыль отчетного года (нетто-прибыль) – это часть 
балансовой прибыли предприятия, которая остается в его распоряжении после уплаты налогов, сборов, отчислений, обязательных платежей в бюджет. Из чистой прибыли выплачиваются