Бухгалтерский учет и аудит внешнеэкономической деятельности организаций

Министерство сельского хозяйства Российской Федерации 

 

ФГОУ ВПО «Пензенская государственная  

сельскохозяйственная академия» 

 
 

Кафедра «Анализ и аудит» 

 

 
 
 
 

Н
НН...   ГГГ...   БББА
ААРРРЫ
Ы
ЫШ
Ш
ШН
ННИ
ИИК
ККО
ООВ
ВВ   

   
                                                                                                                                          Д
ДД...   Ю
Ю
Ю...   С
ССА
ААМ
М
МЫ
Ы
ЫГГГИ
ИИН
НН   

 
 
 

Б
ББУУУХХХГГГА
ААЛ
ЛЛТТТЕЕЕРРРС
ССКККИ
ИИЙ
ЙЙ   УУУЧ
ЧЧЕЕЕТТТ   И
ИИ   А
ААУУУД
ДДИ
ИИТТТ   

В
ВВН
ННЕЕЕШ
Ш
ШН
ННЕЕЕЭ
ЭЭКККО
ООН
ННО
ООМ
ММИ
ИИЧ
ЧЧЕЕЕС
ССКККО
ООЙ
ЙЙ   Д
ДДЕЕЕЯ
ЯЯТТТЕЕЕЛ
ЛЛЬ
ЬЬН
ННО
ООС
ССТТТИ
ИИ   

О
ООРРРГГГА
ААН
ННИ
ИИЗЗЗА
ААЦ
ЦЦИ
ИИЙ
ЙЙ   

 
 

У
УУчччееебббннноооеее   пппооосссоообббиииеее   

   

 
 
 
 
 

 
 
 
 

П
ППееенннзззааа   222000111333

УДК  
 

ББК  
 

 
 

Р е ц е н з е н т ы: 

Доцент кафедры «Бухгалтерский учет, налогообложение и аудит» 

Пензенского государственного университета 

кандидат экономических наук, доцент Ф.К. Туктарова 

 

Доцент кафедры «Бухгалтерский учет» 

Пензенской государственной сельскохозяйственной академии 

кандидат экономических наук, доцент И.В. Павлова 

 

Авторы : Барышников Н.Г., Самыгин Д.Ю. 

 

 

Бухгалтерский учет и аудит 
внешнеэкономической деятельности организаций. 
учебное пособие / Н.Г. Барышников, Д.Ю. Самыгин. – 
Пенза: РИО ПГСХА, 2013. – 203 с. 

 

 

Учебное пособие предназначено для студентов высших учебных 

заведений, обучающихся по специальности «Бухгалтерский учет, анализ и 
аудит» и бакалавров, обучающихся по направлению 080100 «Экономика» 

 
 

УДК  
ББК  

 
 
 
 
 
 
 
 

© ФГОУ ВПО «Пензенская государственная 
    сельскохозяйственная академия», 2011 

 

ОГЛАВЛЕНИЕ 

 

Введение .............................................................................................. 5 
 
Раздел 1. Бухгалтерский учет 
внешнеэкономической деятельности .............................................. 8 
 
Глава 1. Правовое и экономическое содержание 
бухгалтерского учета внешнеэкономической деятельности .................... 8 

1.1 Сущность внешнеэкономической деятельности ....................................................... 8 
1.2 Нормативно-правовое регулирование учета  
внешнеэкономической деятельности ............................................................................. 11 
1.3 Основные понятия о валютных операциях .............................................................. 16 
1.4 Валютное регулирование и валютный контроль .................................................... 19 
1.5 Сущность и учет курсовых разниц ........................................................................... 26 

 
Глава 2. Учет валютных операций .............................................................. 33 

2.1 Сущность валютных операций ................................................................................. 33 
2.2 Основные формы валютных расчетов ...................................................................... 35 
2.3 Учет текущих валютных операций .......................................................................... 48 
2.4 Учет валютных операций по движению капитала .................................................. 62 

 
Глава 3. Учет экспортных операций ........................................................... 65 

3.1 Валютный контроль экспортных операций ............................................................. 65 
3.2 Документация по учету экспортных операций ....................................................... 71 
3.3 Учет движения экспортных товаров, продукции, работ и услуг ........................... 79 
3.4 Учет экспортных операций с участием посредников ............................................. 87 
3.5 Особенности учета экспортных операций посредника .......................................... 91 
3.6 Учет реэкспортных операций ................................................................................... 95 

 
Глава 4. Учет импортных операций .......................................................... 102 

4.1 Документация по учету импортных операций ...................................................... 102 
4.2 Формирование импортной и таможенной стоимости товара .............................. 110 
4.3 Порядок учета импортных операций ..................................................................... 117 
4.4 Учет импортных операций с участием посредника .............................................. 121 
4.5 Учет реимпортных операций .................................................................................. 131 

 
Глава 5. Учет товарообменных операций ................................................ 134 

5.1 Содержание и учетная документация  
товарообменных (бартерных) операций ...................................................................... 134 
5.2 Порядок учета по бартерным сделкам ................................................................... 136 
5.3 Учет операций по бартеру товаров, работ и услуг................................................ 141 

 
Глава 6. Учет различных видов ................................................................. 143 
внешнеэкономической деятельности ........................................................ 143 

6.1 Учет операций по договору консигнации .............................................................. 143 
6.2 Учет компенсационных операций .......................................................................... 144 
6.3 Учет операций по строительству за границей ....................................................... 146 

6.4 Учет операций по оказанию услуг технического содействия  
иностранным предпринимателям ................................................................................. 147 

 
Типовые проводки по бухгалтерскому учету  
внешнеэкономической деятельности ........................................................ 149 
 
Контрольные вопросы и задания............................................................... 160 
 
Раздел 2. Аудит внешнеэкономической деятельности ............. 164 
 
Глава 7. Правовые аспекты и особенности аудита ................................ 164 
внешнеэкономической деятельности ........................................................ 164 

7.1 Нормативное регулирование аудита внешнеэкономической деятельности 
в России ........................................................................................................................... 164 
7.2 Использование в аудите результатов банковского валютного контроля ........... 168 
7.3 Оценка соответствия экспортно-импортных  
операций таможенному законодательству .................................................................. 171 
7.4 Использование в аудите результатов внутреннего контроля .............................. 173 
7.5 Оценка результатов аудита внешнеэкономической деятельности и 
аудиторское заключение ................................................................................................ 175 

 
Глава 8. Аудит текущих валютных операций ......................................... 183 

8.1 Аудит валютных средств в кассе ............................................................................ 183 
8.2 Аудит движения валютных средств на счетах в банках ....................................... 186 
8.3 Аудит расчетов с подотчетными лицами по загранкомандировкам ................... 191 

 
Контрольные вопросы и задания............................................................... 196 
 
Библиография ................................................................................. 199 
 
 

В
ВВВ
ВВЕ
ЕЕД
ДДЕ
ЕЕН
ННИ
ИИЕ
ЕЕ 

 

В условиях современного экономического развития рыноч
ных отношений в России, большую роль играет внешнеэкономическая деятельность, связанная с импортом или экспортом товаров (работ, услуг). Внешнеэкономическая деятельность является 
одной из основных форм экономических связей России с иностранными государствами. 

Регулирование внешнеэкономической деятельности осу
ществляется не только нормами государственного, но и международного права. 

Под внешнеэкономической деятельностью следует пони
мать экономические связи между организациями разных стран, 
основанные на взаимовыгодных интересах, предусмотренных 
контрактами (договорами), по осуществлению товарных, финансовых, инвестиционных, информационных и других потоков через границу с использованием в расчетах иностранной валюты по 
международным правилам. 

Предметом бухгалтерского учета внешнеэкономической де
ятельности являются хозяйственно-финансовые сделки экономических субъектов при выполнении контрактов (договоров) с резидентами и нерезидентами, а сами операции представляются 
объектами бухгалтерского учета. 

В современных условиях реформирования с учетом требо
ваний международных стандартов и полной самостоятельности 
организаций при проведении внешнеэкономической деятельности (ВЭД) необходимо совершенствовать учетные процессы по 
разновидностям этой деятельности. 

При этом методика бухгалтерского учета по широкому 

спектру разновидностей внешнеэкономической деятельности 
имеет свои специфические особенности, без знания которых невозможно обеспечить получение достоверной информации о 
предпринимательской внешнеэкономической деятельности. 

Задачами организации бухгалтерского учета всех разновид
ностей ВЭД являются: 

 знание и соблюдение нормативно-правовых документов, 

регулирующих бухгалтерский учет операций ВЭД; 

 ведение синтетического и аналитического учета движения 

товаров по товарным партиям; 

 определение сущности методики учета специфических 

особенностей каждого вида деятельности с учетом форм организации исполнения на контрактной основе; 

 осуществление учета операций ВЭД в иностранной ва
люте, рублях и инвалютных рублях, пересчет необходимо производить на дату совершения операций и отчетную дату с отражением курсовой разницы на счетах бухгалтерского учета; 

 организация налогового учета по видам ВЭД на кон
трактной основе; 

 формирование учетной политики с использованием спе
цифических особенностей методики бухгалтерского учета по 
видам ВЭД и формам исполнения; 

 формирование учетной политики для налогообложения 

по видам для обеспечения сохранности импортных и экспортных товаров ВЭД и формам исполнения; 

 обеспечение детального учета всех затрат и финансовых 

результатов по видам товаров, работ, услуг и по каждому контракту (договору); 

 составление отчетности и представление ее в установ
ленные сроки; 

 формирование учетной информации для принятия управ
ленческих решений; 

 организация валютного контроля на микроуровне по всем 

видам ВЭД и контрактам (договорам). 

Основной целью данного учебного пособия является то, что 

в результате изучения представленного в нем материала студенты 
должны показать: 

1) знания: 
− нормативных положений, регулирующих организацию 

бухгалтерского учета внешнеэкономической деятельности; 

− системы документального оформления и бухгалтерского 

учета хозяйственных операций ВЭД; 

− организации и методики бухгалтерского учета внешнеэко
номической деятельности; 

− организации внутреннего контроля законности и эффек
тивности использования хозяйственных средств; 

− системы информационного обеспечения управления внеш
неэкономической деятельности; 

б) умения: 
− понимать цели и задачи бухгалтерского учета внешнеэко
номической деятельности; 

− отражать в системе бухгалтерского учета операции при 

осуществлении внешнеэкономической деятельности, связанные с 
ней затраты, доходы и результаты; 

− обобщать, контролировать и анализировать результаты 

внешнеэкономической деятельности. 

Основываясь на требованиях и регламентациях законода
тельных актов по нормативно-правовому регулированию внешнеэкономической деятельности, авторы пособия сосредоточили 
внимание на вопросах учета и аудита результатов внешнеэкономической деятельности коммерческих организаций. 

Учебное пособие состоит из двух разделов. 
Первый раздел посвящен бухгалтерскому учету внешнеэко
номической деятельности. Здесь особое внимание уделено учету 
валютных, экспортных и импортных, а также товарообменных 
операций. 

Второй раздел пособия раскрывает особенности и сущность 

аудита внешнеэкономической деятельности, в частности основных видов вышеперечисленных бухгалтерских операций. 

В учебном пособии представленный теоретический материал 

сочетается с практическими примерами, что должно способствовать привитию студентам излагать изученный теоретический материал и приобретению навыков его использования на деле. 

В конце каждого раздела приведены контрольные вопросы и 

задания, позволяющие оценить приобретенные знания и умения 
студентов. 

Учебное пособие в большинстве своем базируется на поло
жениях правовой литературы, т.е. первоисточников. 

Авторы учебного пособия выражают искреннюю благодар
ность рецензентам за полезные советы и работникам издательства за помощь в его публикации. 

РРРА
ААЗЗЗД
ДДЕЕЕЛ
ЛЛ   111...   Б
ББУУУХХХГГГА
ААЛ
ЛЛТТТЕЕЕРРРС
ССКККИ
ИИЙ
ЙЙ   УУУЧ
ЧЧЕЕЕТТТ   

В
ВВН
ННЕЕЕШ
Ш
ШН
ННЕЕЕЭ
ЭЭКККО
ООН
ННО
ООМ
ММИ
ИИЧ
ЧЧЕЕЕС
ССКККО
ООЙ
ЙЙ   Д
ДДЕЕЕЯ
ЯЯТТТЕЕЕЛ
ЛЛЬ
ЬЬН
ННО
ООС
ССТТТИ
ИИ   

   
ГГГЛ
ЛЛА
ААВ
ВВА
АА   111...   П
ППР
РРА
ААВ
ВВО
ООВ
ВВО
ООЕ
ЕЕ   И
ИИ   Э
ЭЭКККО
ООН
ННО
ООМ
ММИ
ИИЧ
ЧЧЕ
ЕЕС
ССКККО
ООЕ
ЕЕ   С
ССО
ООД
ДДЕ
ЕЕР
РРЖ
Ж
ЖА
ААН
ННИ
ИИЕ
ЕЕ      

                                                                                    Б
ББУУУХ
ХХГГГА
ААЛ
ЛЛТТТЕ
ЕЕР
РРС
ССКККО
ООГГГО
ОО   УУУЧ
ЧЧЕ
ЕЕТТТА
АА   

                                                                                    В
ВВН
ННЕ
ЕЕШ
Ш
ШН
ННЕ
ЕЕЭ
ЭЭКККО
ООН
ННО
ООМ
ММИ
ИИЧ
ЧЧЕ
ЕЕС
ССКККО
ООЙ
ЙЙ   Д
ДДЕ
ЕЕЯ
ЯЯТТТЕ
ЕЕЛ
ЛЛЬ
ЬЬН
ННО
ООС
ССТТТИ
ИИ   

 
1.1 Сущность внешнеэкономической деятельности 
 
Внешнеэкономическая деятельность (ВЭД) – совокупность 

организационно-экономических, производственно-хозяйственных 
и оперативно-коммерческих функций экспортоориентированных 
предприятий с учётом избранной внешнеэкономической стратегии, форм и методов работы на рынке иностранного партнера. 

Под ВЭД понимают экономические отношения с зарубеж
ными организациями в сфере внешней деятельности хозяйствующих субъектов, основанные на взаимовыгодных интересах, 
предусмотренных контрактами (договорами), по осуществлению 
товарных, финансовых, инвестиционных, информационных и 
других потоков через границу с использованием в расчетах иностранной валюты по международным правилам. 

В соответствии с законодательством РФ под определением 

внешнеэкономическая деятельность понимается внешнеторговая, 
инвестиционная и иная деятельность, включая производственную 
кооперацию, в области международного обмена товарами, информацией, работами, услугами, результатами интеллектуальной 
деятельности (правами на них). 

ВЭД осуществляется на уровне производственных структур 

(фирм, организаций, предприятий, объединений и т. д.) с полной 
самостоятельностью в выборе внешнего рынка и иностранного 
партнёра, номенклатуры и ассортиментных позиций товара для 
экспортно-импортной сделки, в определении цены и стоимости 
контракта, объёма и сроков поставки и является частью их производственно-коммерческой деятельности как с внутренними, так и 
с зарубежными партнёрами. 

ВЭД относится к рыночной сфере, базируется на критериях 

предпринимательской деятельности, структурной связи с производством и отличается правовой автономностью и экономиче

ской, а также юридической независимостью от отраслевой ведомственной опеки. 

Исходным принципом ВЭД предприятий служит коммерче
ский расчёт на основе хозяйственной и финансовой самостоятельности и самоокупаемости с учётом собственных валютнофинансовых и материально-технических возможностей.  

Различают следующие виды ВЭД: 

 внешнеторговая деятельность; 
 международное разделение труда; 
 производственная кооперация; 
 международное инвестиционное сотрудничество; 
 валютные и финансово-кредитные операции; 
 отношения с международными организациями. 

Внешнеторговая деятельность – это предприниматель
ство в области международного обмена товарами, работами, 
услугами, информацией и результатами интеллектуальной деятельности. 

Предпосылки и условия международного разделения труда 

в значительных масштабах возникли в эпоху развития капитализма благодаря промышленному перевороту, появлению машинной индустрии, специализации производства. Спрос на отдельные виды товаров в различных странах, которые не могли 
добывать и производить их в достаточном количестве, стимулировали развитие внешней торговли дефицитными товарами. Торговля и излучаемые от нее выгоды подталкивали страны к расширению производства таких товаров, в результате чего труд в 
этих странах сосредотачивался на производстве определенных 
видов экономического продукта. 

Производственная кооперация в составе ВЭД предприятий 

и фирм также представляет одну из форм сотрудничества между 
иностранными партнёрами в различных, но конструктивно связанных между собой процессах технологического разделения 
труда. Сам технологический процесс разделения труда означает 
распределение его участников в цепи создания и реализации продукции по основным его фазам, от изучения потребностей на 
внутренних и внешних рынках до доведения её до конечных потребителей. Производственная кооперация характерна для одно

родных 
сфер 
производства 
и 
обращения, 
для 
научно
технической, инвестиционной и сервисной областей, например, 
для обрабатывающей промышленности. 

Согласованность действий партнёров в рамках производ
ственной кооперации достигается путём: 

 взаимного планирования экспортной и импортозамещаю
щей продукции; 

 прогнозирования и совместного ведения научных разрабо
ток, обеспечения их необходимой аппаратурой, приборами и материалами, испытательными стендами и научно-технической информацией; 

 организации процесса подготовки кадров. 
При этом собственность кооперантов не обособляется, а со
трудничество обеспечивается на возмездной основе и строится по 
принципу прямых связей между производителями однородной 
продукции. 

Международное инвестиционное сотрудничество пред
полагает одну из форм взаимодействия с иностранными партнерами на основе объединения усилий финансового и материальнотехнического характера. Целями такого сотрудничества являются 
расширение базы развития и выпуска экспортной продукции, ее 
систематическое обновление на основе критериев конкурентоспособности и облегчение процессов ее реализации на внешнем 
рынке. Подобные задачи могут быть решены за счет организации, 
например, совместного производства. Совместное предпринимательство возможно прежде всего на базе обмена технологиями, 
услугами с последующим распределением программ выпуска 
продукции и ее реализации, а также в форме образования и 
функционирования концессий, консорциумов, акционерных компаний, международных неправительственных организаций и т. п. 

Валютные и финансово-кредитные операции в качестве 

вида ВЭД предприятии и фирм следует рассматривать в первую 
очередь как содействующие, сопровождающие любую внешнеторговую сделку в виде финансовых обязательств, связанных с 
обеспечением платежа за поставленную продукцию через конкретные формы расчета, а также валютных операций, совершаемых в целях избежания курсовых потерь. 

Немаловажным сектором внешнеэкономического комплекса 

является участие в международных организациях, будь то правительственных или не правительственных. В современных международных отношениях международные организации играют 
существенную роль как форма сотрудничества государств и многосторонней дипломатии. Для межгосударственной организации 
характерны следующие признаки: членство государств; наличие 
учредительного международного договора; постоянные органы; 
уважение суверенитета, государств-членов. С учетом этих признаков можно констатировать, что международная межправительственная организация – это объединение государств, учрежденное на основе международного договора для достижения 
общих целей, имеющая постоянные органы и действующая в общих интересах государств – членов при уважении их суверенитета. 

Во внешнеэкономической деятельности выделяют несколь
ко направлений: 

1. 
Торговля. 

2. 
Инвестиционная деятельность. 

3. 
Экспорт, импорт товаров, работ, услуг. 

4. 
Реэкспорт (экспорт импортных товаров) 

5. 
Реимпорт (импорт экспортных товаров) 

6. 
Бартерные операции. 

7. 
Купля продажа лицензий и патентов. 

8. 
Подготовка кадров. 

Экономическими субъектами ВЭД в России выступают: 

государство и его органы управления; предприятия в разных организационных формах различных видов деятельности; партнеры 
по совместной деятельности с образованием и без образования 
юридического лица; иностранные юридические лица и их представительства. 

 
 
1.2 Нормативно-правовое регулирование учета 

              внешнеэкономической деятельности 

 

К настоящему времени система нормативного регулирова
ния бухгалтерского учета внешнеэкономической деятельности 
представлена взаимосвязанной иерархией правовых документов. 

К первому уровню следует отнести Гражданский кодекс РФ 

(ч. 1 и 2), Таможенный кодекс РФ, Федеральный закон РФ «О 
бухгалтерском учете», Федеральный закон «О валютном регулировании и валютном контроле», Федеральный закон «О таможенном тарифе», Федеральный закон «Об иностранных инвестициях на территории РФ», Положение по ведению бухгалтерского 
учета и бухгалтерской отчетности в РФ и нормативные акты Правительства РФ. 

Документы данного уровня призваны обеспечивать едино
образное ведение учета хозяйственных операций организаций, 
своевременное составление и представление заинтересованным 
пользователям сопоставимой и достоверной информации об 
имущественном положении организаций, их обязательствах, доходах и расходах. 

Федеральный закон «О бухгалтерском учете» регулирует 

основные положения бухгалтерского учета в РФ, в том числе, относящиеся к учету операций по внешнеэкономической деятельности: объекты, задачи, понятия в учете, учетную политику, основные требования к бухгалтерскому учету, содержание первичной документации, регистров бухгалтерского учета, порядок хранения документов бухгалтерского учета и т.д. 

Разработанное на основании закона Положение по ведению 

бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, уточняет, 
дополняет, детализирует и определяет общие подходы к организации бухгалтерского учета. 

Целью Федерального закона «О валютном регулировании и 

валютном контроле» является обеспечение реализации единой 
государственной валютной политики, а также устойчивости валюты Российской Федерации и стабильности внутреннего валютного рынка Российской Федерации как факторов прогрессивного 
развития национальной экономики и международного экономического сотрудничества. 

В законе определены правовые основы и принципы валют
ного регулирования и валютного контроля, полномочия органов 
валютного регулирования, права и обязанности резидентов и не