АНАЛИЗ 
ФИНАНСОВО-ХОЗЯЙСТВЕННОЙ 
ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

ПрАкТИкум

О.В. Губина, В.Е. Губин

Допущено Министерством образования Российской Федерации
в качестве учебника для студентов учреждений среднего
профессионального образования, обучающихся по группе
специальностей «Экономика и управление»

Учебное пособие

Москва 
ИД «ФОРУМ» — ИНФРА-М
2017

2-е издание, переработанное и дополненное

УДК 336(075.32)
ббК 65.053я723
 
Г93

Губина о.В.
Г93 
 
Анализ финансово-хозяйственной деятельности. Практикум : учеб. 
пособие / О.В. Губина, В.Е. Губин. — 2-е изд., перераб. и доп. — М. :  
ИД «ФОРУМ» : ИНФРА-М, 2017. — 192 с. — (Профессиональное  
образование).

ISBN 978-5-8199-0485-5 (ИД «ФОРУМ») 
ISBN 978-5-16-005027-0 (ИНФРА-М, print)
ISBN 978-5-16-104342-4 (ИНФРА-М, online)

Учебное пособие предназначено для проведения практических занятий 
по анализу финансово-хозяйственной деятельности, а также самостоя-
тельной работы студентов и ее контроля.
Для студентов средних специальных учебных заведений, практических 
работников предприятий торговли — экономистов, бухгалтеров, менедже-
ров.

УДК 336(075.32)
ББК 65.053я723

Р е ц е н з е н т ы:
кандидат экономических наук, доцент, зав. кафедрой бухгалтер-
ского учета и аудита Орловского государственного аграрного универ-
ситета Е.Ю. Калиничева;
доктор экономических наук, профессор, зав. кафедрой экономиче-
ского анализа и статистики Орловского государственного института 
экономики и торговли Н.В. Парушина

ISBN 978-5-8199-0485-5 (ИД «ФОРУМ») 
ISBN 978-5-16-005027-0 (ИНФРА-М, print)
ISBN 978-5-16-104342-4 (ИНФРА-М, online)

ФЗ 
№ 436-ФЗ
Издание не подлежит маркировке 
в соответствии с п. 1 ч. 4 ст. 11

© Губина О.В., Губин В.Е., 
2011
© ИД «ФОРУМ», 2011

Введение

Учебное пособие по дисциплине «Анализ финансово-хозяй-

ственной деятельности» подготовлено в соответствии с требова-
ниями государственного образовательного стандарта среднего
профессионального образования по специальности 0601 «Эконо-
мика и бухгалтерский учет» (по отраслям). Овладение методикой
анализа специалистами экономического профиля является со-
ставной частью их профессиональной подготовки.

Учебное пособие содержит изложенные в сжатой форме ме-

тодические аспекты анализа финансово-хозяйственной деятель-
ности предприятия, задания для практических занятий и само-
стоятельной работы студентов.

Практикум включает в себя девять тем. В каждой из них

приводятся методические указания, тесты, задачи и ситуации.
В методических указаниях изложены узловые вопросы данной
темы, даны основные формулы, алгоритм расчета показателей,
рекомендации по решению задач. Тесты, задачи и ситуации ох-
ватывают все вопросы изучаемой дисциплины.

В целях сокращения объема учебного пособия основные

способы и приемы обработки данных, присущие всем темам,
рассмотрены в первой из них. Приведена методика решения ти-
повых задач с составлением необходимых аналитических таблиц,
обобщением влияния факторов на исследуемые показатели и по-
рядком изложения кратких выводов по результатам анализа.

В учебном пособии нет разделения на управленческий и фи-

нансовый анализ, однако все вопросы, традиционно включае-
мые в эти виды анализа, нашли свое отражение.

Изучение предлагаемого материала поможет студентам не

только освоить современные методики проведения анализа фи-
нансово-хозяйственной деятельности, но и понять его роль в
управлении предприятием, обеспечении устойчивости его разви-
тия и усилении конкурентоспособности.

Тема 1
АНАЛИЗ РОЗНИЧНОГО ТОВАРООБОРОТА

Методические указания

Розничный товарооборот является одним из основных пока-

зателей деятельности предприятия торговли. От объема товаро-
оборота зависят многие экономические показатели, характери-
зующие результаты работы предприятия: валовой доход, при-
быль и рентабельность, финансовое состояние и др.

В результате изучения этой темы студент должен научиться

анализировать выполнение плана и динамику товарооборота, его
состав и структуру, выявлять и измерять влияние основных фак-
торов на отклонение товарооборота от плана и на его динамику,
способствующих росту объема товарооборота.

При анализе розничного товарооборота используются раз-

личные способы и приемы, в том числе: сравнение, балансовая
увязка, цепная подстановка, способ абсолютных и относитель-
ных разниц, интегральный метод и др. Большинство из них при-
меняется и при анализе других участков хозяйственной деятель-
ности предприятия. Поэтому усвоение порядка и последователь-
ности
применения
этих
способов
и
приемов,
на
примере

анализа розничного товарооборота, позволит успешно решать
аналитические задачи по другим темам.

Многие задачи выполняются с применением методов детер-

минированного факторного анализа. Решение таких задач мож-
но представить в виде следующего алгоритма.

1. Описывается взаимосвязь между показателями с помощью

факторной модели. При этом выявляется результатный показа-
тель и факторы, на него влияющие.

2. Строится аналитическая таблица с исходными и расчетны-

ми данными. В нее заносятся отклонения показателей от плана
(прошлого года или периода), проценты выполнения (темпы
роста).

Таблица 1.1. Макет аналитической таблицы (при анализе фактических и плановых
данных отчетного года (периода))

Показатели
План
Факт
Отклонение
(гр. 3 − гр. 2)

Процент

выполнения плана
(гр. 3 : гр. 2 )× 100

1
2
3
4
5

Таблица 1.2. Макет аналитической таблицы (при анализе данных отчетного
и прошлого года (периода))

Показатели
Прошлый год

(период)

Отчетный год

(период)

Отклонение
(гр. 3 − гр. 2)

Темп роста, %

(гр. 3 : гр. 2) × 100

1
2
3
4
5

Таблица 1.3. Макет аналитической таблицы (при анализе фактических и плановых
данных отчетного года и прошлого года (периода))

Пока-
затели

Прошлый

год

(период)

Отчетный год (период)
Отклонение

Темп роста, %
(гр. 4 : гр. 2) ×

× 100
план
факт

% выполнения

плана

(гр. 4 : гр. 3) ×

× 100

от плана

(гр. 4 − гр. 3)

от прошлого

года

(гр. 4 − гр. 2) ×

× 100

1
2
3
4
5
6
7
8

3. По аналитической таблице выбираются способы и прие-

мы, которые можно применить к решению факторной модели,
затем рассчитывается влияние факторов на результатный пока-
затель.

Чаще всего используется прием цепных подстановок, при

котором последовательно заменяются базисные величины каж-
дого фактора (плановые или фактические данные за прошлый
год (период)) на фактические данные отчетного года (периода).
Результаты расчетов можно оформить специальной таблицей.

Например, необходимо изучить влияние на результатный

показатель трех факторов, причем значение этого показателя

Методические указания
5

равно их произведению. В этом случае составляется следующая
таблица.

Таблица 1.4. Макет разработочной таблицы для измерения влияния трех факторов
на результатный показатель

Показатели
I расчет
II расчет
III расчет
IV расчет

Первый фактор
План
Факт
Факт
Факт

Второй фактор
План
План
Факт
Факт

Третий фактор
План
План
План
Факт

Результатный показатель
(стр. 1 × стр. 2 × стр. 3)

План
Пересчитан-

ный

Пересчитан-

ный

Факт

4. Составляется обобщающая таблица, в которой содержатся

данные о размере влияния факторов на результатный показатель
в абсолютных и относительных величинах.

Таблица 1.5. Макет обобщающей таблицы (при измерении влияния факторов
только по сравнению с планом или прошлым годом (периодом))

Факторы
Размер влияния, тыс. руб.
Удельный вес влияния, %

1
2

и т. д.

Итого

Таблица 1.6. Макет обобщающей таблицы (при измерении влияния факторов как
по сравнению с планом, так и по сравнению с прошлым годом (периодом))

Факторы

Влияние на выполнение плана

результатного показателя

Влияние на динамику результатного

показателя

размер влияния,

тыс. руб.

удельный вес
влияния, %

размер влияния,

тыс. руб.

удельный вес
влияния, %

1
2

и т. д.

Итого

6
Тема 1. Анализ розничного товарооборота

5. Оформляются выводы по результатам анализа. Выводы

можно построить, например, по следующей схеме:

а) дается общая оценка выполнения плана, динамики пока-

зателей, их отклонений от плана (или прошлого года (периода))
с акцентом на результатный показатель;

б) выделяются отдельно факторы, оказавшие положительное

и отрицательное влияние на результатный показатель и размер
влияния каждого из них в общей сумме отклонения от плана (или
прошлого года (периода)). При этом отмечаются факторы, ока-
завшие наиболее сильное влияние на результатный показатель;

в) по возможности указывается, как изменения проанализи-

рованных показателей повлияют на другие, взаимосвязанные с
ними показатели.

Решение типовой задачи

Приведены данные о среднесписочной численности работ-

ников и производительности их труда.

Показатели
План
Факт

Среднесписочная численность работников, чел.
80
84

Производительность труда, тыс. руб.
1200
1248

На основании приведенных данных необходимо определить

влияние на отклонение товарооборота от плана изменений сред-
несписочной численности работников и производительности их
труда.

Алгоритм решения

1. Факторная модель товарооборота:

N = R × П,

где N — объем товарооборота;

R — среднесписочная численность работников;
П — производительность труда (товарооборот на одного ра-

ботника).

Решение типовой задачи
7

Тип модели: двухфакторная мультипликативная.
Объем товарооборота равен (тыс. руб.):
а) по плану: N0 = R0 × П0 = 80 × 1200 = 96 000;
б) фактически: N1 = R1 × П1 = 84 × 1248 = 104 832.

2. Аналитическая таблица.

Показатели
План
Фактически
Отклонение
Процент

выполнения

Среднесписочная численность работ-
ников, чел.
80
84
+4
105,0

Производительность труда, тыс. руб.
1200
1248
+48
104,0

Товарооборот, тыс. руб.
96 000
104 832
+8832
109,2

3. Расчет влияния факторов на объем товарооборота (резуль-

татный показатель).

3.1. Применение цепной подстановки (тыс. руб.):
1) R0 × П0 = 80 × 1200 = 96 000;
2) R1 × П0 = 84 × 1200 = 100 800;
3) R1 × П1 = 84 × 1248 = 104 832.
Влияние на объем товарооборота изменения среднесписоч-

ной численности (количественного фактора):

∆N(R) = 100 800 − 96 000 = +4800 тыс. руб.

Влияние на объем товарооборота изменения производитель-

ности труда (качественного фактора):

∆N(П) = 104 832 − 100 800 = + 4032 тыс. руб.

Общее влияние:

∆N(R) + ∆N(П) = (+4800) + (+4032) = +8832 тыс. руб.

3.2. Применение способа абсолютных разниц:
Влияние на объем товарооборота изменения среднесписоч-

ной численности работников:

∆R × П0 = +4 × 1200 = +4800 тыс. руб.

8
Тема 1. Анализ розничного товарооборота

Влияние на объем товарооборота изменения производитель-

ности труда:

∆П × R1 = +48 × 84 = +4032 тыс. руб.

Общее влияние:

(+4800) + (+4032) = +8832 тыс. руб.

3.3. Применение способа относительных разниц.

∆
∆
N R
N
R
( )
(
)
=
+
=
×
−
= +
0
100

96000
105
100

100

4800 тыс. руб.

∆
∆
∆
N
N
N R
(
)
[
( )]
П
П
=
+
×
=
0

100

=
+
×
−
= +
(
)
(
)
96000
4800
104
100

100

4032 тыс. руб.

Общее влияние:

(+4800) + (+4032) = +8832 тыс. руб.

3.4. Применение интегрального метода.
Влияние на объем товарооборота изменения среднесписоч-

ной численности работников:

∆
∆
∆
∆
N R
R
R
( ) =
×
+
×
=
П
П

0
2

= +
×
+
+
× +
= +
4
1200
4
48

2

4896
(
)
(
)
тыс. руб.

Влияние на объем товарооборота изменения производитель-

ности труда:

∆
∆
∆
∆
N
R
R
(
)
П
П
П

2

=
×
+
×
=
0

=
× +
+
+
× +
= +
80
48
4
48

2

3936
(
)
(
)
(
)
тыс. руб.

Решение типовой задачи
9

Общее влияние:

(+4896) + (+3936) = +8832 тыс. руб.

Баланс отклонений во всех случаях одинаков (+8832 тыс.

руб.). Однако, если размер влияния каждого из факторов при
использовании цепной подстановки, способов абсолютных и от-
носительных разниц один и тот же, то применение интегрально-
го способа дает несколько иной результат.

Следует отметить, что способ цепной подстановки в реше-

нии задач используется чаще в силу своей универсальности для
решения всех четырех типов детерминированных факторных мо-
делей: аддитивных, мультипликативных, кратных и смешанных.
Применение других способов и приемов ограничено. В частно-
сти, способ абсолютных разниц применяется для решения адди-
тивных и мультипликативных моделей, способ относительных
разниц — только для мультипликативных моделей. Интеграль-
ный способ используется для решения последних трех типов
факторных моделей, но его применение ограничено сложностью
математического аппарата.

4. Обобщающая таблица влияния факторов (рассчитанных

способами цепных подстановок, абсолютных и относительных
разниц).

Факторы
Размер влияния, тыс. руб.
Удельный вес, %

Среднесписочная численность работников
+4800
54,3

Производительность труда
+4032
45,7

Итого
+8832
100,0

5. Вывод: по сравнению с планом увеличились среднеспи-

сочная численность работников и производительность труда, за
счет чего план товарооборота перевыполнен на 8832 тыс. руб.,
или на 9,2 %.

За счет роста среднесписочной численности работников на

4 человека товарооборот увеличился на 4800 тыс. руб. Повыше-
ние производительности труда способствовало росту товарообо-
рота на 4032 тыс. руб. Следует отметить, что на долю первого

10
Тема 1. Анализ розничного товарооборота