Российские нормы
взимания НДС
в свете зарубежного
законодательства

2013

Москва

И
М
НФРА

Семкин К. К.
Медведева О. В.
Семкина Т. И.

УДК [347.73:336.226.322](470+571)
ББК 65.261.411.1(2Рос)+67.402.231(2Рос)
С30

Семкин К. К., Медведева О. В., Семкина Т. И.
C30
Российские нормы взимания НДС в свете зарубежного зако
нодательства : монография / К. К. Семкин, О. В. Медведева,
Т. И. Семкина. — М. : Магистр : ИНФРАМ, 2013. — 160 с.
ISBN 9785977602907
ISBN 9785160091914
Агентство CIP РГБ

Охарактеризован действующий порядок определения места реализации ра
бот (услуг) для целей НДС в Российской Федерации, Великобритании, Канаде,
Новой Зеландии и Сингапуре. Даны предложения по внесению изменений в
российскую законодательную базу по вопросу определения места реализации
работ (услуг). В основе книги лежит выполненный авторами перевод положений
налогового законодательства зарубежных стран.
Может служить справочноинформационным пособием для работников
органов законодательной и исполнительной власти, научных сотрудников, пре
подавателей, аспирантов и студентов экономических вузов.

УДК [347.73:336.226.322](470+571)
ББК 65.261.411.1(2Рос)+67.402.231(2Рос)

ISBN 9785977602907
ISBN 9785160091914
© Семкин К. К., Медведева О. В.,
Семкина Т. И., 2013
© Издательство «Магистр», 2013

Подписано в печать 19.07.2013. Формат 60 × 881/16.
Печать офсетная. Гарнитура «Ньютон».
Усл. печ. л. 9,8. Тираж 300 экз. (1—50 экз.) Заказ

Российские нормы взимания НДС в свете зарубежного законодательства
Российские нормы взимания НДС в свете зарубежного законодательства
Предисловие .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 7

1
Нулевая ставка НДС при выполнении работ (оказании услуг),
связанных с экспортом товаров .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 11
1.1. Порядок применения нулевой ставки НДС, установленной
Основной директивой Евросоюза 2006/112/ЕС, при выполнении
работ (оказании услуг), связанных с экспортом товаров .  .  .  .  .  .  .  .  . 11
1.2. Применение нулевой ставки НДС при осуществлении работ
(услуг), связанных с экспортом товаров, в Соединенном
Королевстве .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 12
1.2.1. Экспорт товаров. Общие положения .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 12
1.2.2. Услуги по перевозке грузов и смежные с ними услуги
при экспорте товаров .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 31
1.2.3. Морские и воздушные суда и связанные с ними услуги .  .  . 33
1.2.4. Услуги по транспортной обработке и хранению морских
и воздушных грузов при оказании услуг, связанных с экспортом
товаров .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 54
1.2.5. Работы, проводимые в отношении товаров,
предназначенных для экспорта за пределы ЕС
.  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 56
1.2.6. Посреднические услуги, связанные с экспортом
товаров .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 59
1.2.7. Реализация грузовых контейнеров для экспорта
или вывоза с территории Соединенного Королевства .  .  .  .  .  .  . 60
1.3. Законодательство Канады, регламентирующее практику
налогообложения услуг, связанных с экспортом товаров,
по нулевой ставке налога .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 65
1.4. Механизм действия нулевой ставки НТУ в отношении услуг,
связанных с экспортом товаров, в Сингапуре .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 72
1.5. Действующий порядок применения нулевой ставки НТУ
при оказании услуг, связанных с экспортом товаров,
в Новой Зеландии .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 76
1.6. Российское законодательство о нормах применения нулевой
ставки НДС при выполнении работ (оказании услуг), связанных
с экспортом товаров .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 78

Российские нормы взимания НДС в свете зарубежного законодательства
5

НДС при безвозмездной передаче товаров, работ и услуг .  .  .  .  . 86
2.1. Налоговое законодательство Евросоюза по вопросу взимания
НДС при безвозмездной поставке товаров (услуг) .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 86
2.1.1. Исходные положения Основной директивы Евросоюза
по НДС .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 86
2.1.2. Европейская практика взимания НДС в отношении
подарков, которыми поставщик одаривает покупателей
в рамках продвижения своего товара .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 88
2.1.3. Предоставление объектов инфраструктуры
в собственность местных органов власти с точки зрения
европейского НДС .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 96
2.2. Взимание НДС при безвозмездной поставке товаров и услуг
в Соединенном Королевстве
.  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 106
2.3. Порядок уплаты НДС при безвозмездной поставке товаров
и услуг во Франции
.  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 122
2.4. Законодательство Германии, регулирующее взимание НДС
при безвозмездной поставке товаров и услуг .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 124
2.5. Законодательство Новой Зеландии о порядке уплаты НТУ
при безвозмездной поставке товаров и услуг .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 129
2.6. Взимание НТУ/ГНП при безвозмездной поставке товаров
и услуг в Канаде .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 138
2.7. Порядок уплаты НТУ при безвозмездной поставке товаров
и услуг, действующий в Сингапуре .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 140
2.8. Российское законодательство, регулирующее
безвозмездную передачу товаров, работ и услуг .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 141
2.8.1. Безвозмездная передача товаров с позиций
российского гражданского законодательства .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 141
2.8.2. Российское налоговое законодательство
о безвозмездной передаче товаров, работ (услуг)
и его действие на практике .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 143

Литература .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 152

Приложения
Приложение 1. Страны и территории Европейского сообщества
для целей НДС
.  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 157
Приложение 2. Страны и территории за пределами
Европейского сообщества для целей НДС .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 158
Приложение 3. Перечень специализированных аэропортов —
акцизных и таможенных постов Великобритании .  .  .  .  .  .  .  .  . 159

6
Российские нормы взимания НДС в свете зарубежного законодательства

Содержание

В книге рассматриваются два круга вопросов, связанных с взима
нием налога на добавленную стоимость (НДС): применение нуле
вой ставки налога при осуществлении работ (услуг), связанных с
экспортом товаров, и начисление НДС при безвозмездной переда
че товаров (работ, услуг).
Вопросы уплаты НДС в связи с экспортом товаров — острая
проблема не только для организаций, занимающихся поставка
ми за рубеж, но и для всех других предприятий, выполняющих
работы (оказывающих услуги), связанные с вывозом товаров с
территории РФ. Установление Налоговым кодексом РФ (да
лее — НК РФ) закрытого перечня транспортноэкспедицион
ных услуг, на которые распространяется действие ставки НДС в
размере 0% при осуществлении работ (услуг), связанных с экс
портом товаров, а также внесение в НК РФ ряда других попра
вок позволило разрешить многие проблемы. Вместе с тем нельзя
не признать, что далеко не все вопросы в этой области должным
образом урегулированы. В связи с этим интересен опыт зарубеж
ных стран, он способен оказать определенную помощь в выра
ботке направлений совершенствования российского налогового
законодательства.
Изучение международной практики применения нулевой став
ки НДС при выполнении работ (оказании услуг), связанных с экс
портом товаров, приобрело особую актуальность в связи с вступле
нием России в ВТО. Приближение российского налогового зако
нодательства к международному будет не только способствовать
развитию торговых отношений Российской Федерации с другими
странами, но и лучше защищать интересы отечественных товаро
производителей.
В данной книге рассмотрен широкий круг вопросов, связан
ных с международной практикой применения ставки НДС в раз
мере 0% при выполнении работ (оказании услуг), связанных с
экспортом товаров. Особое внимание уделено признанию факта
экспорта товаров. Он является основополагающим при решении
вопроса о возможности применения нулевой ставки НДС. В пред

Российские нормы взимания НДС в свете зарубежного законодательства
7

ставленных материалах приведены используемые за рубежом ус
ловия подтверждения экспорта товаров, а также установленные
стандарты подтверждения экспорта. Отражен современный поря
док оформления таможенной декларации в рамках Новой Экс
портной Системы и Новой Компьютеризированной Транзитной
Системы, действующий в странах — участницах Евросоюза. Под
робно рассмотрены такие работы и услуги, предоставляемые в
связи с экспортом товаров, как услуги по перевозке грузов и
смежные с ними услуги; работы (услуги) по транспортной обра
ботке и хранению морских и воздушных грузов; работы, проводи
мые в отношении товаров, предназначенных для экспорта; по
среднические услуги.
Довольно широкое распространение в российской практике
хозяйствования получила безвозмездная передача товаров (работ,
услуг), вызывая при этом немало споров в сфере налогообложе
ния, в том числе по вопросу взимания НДС. Безвозмездная пере
дача используется во взаимоотношениях как между предприятием
и физическими лицами, так и между юридическими лицами. Не
редко договором ссуды предпочитают пользоваться фирмы, кото
рые на время бесплатно передают своим покупателям оборудова
ние, предназначенное для доведения их товара до конечного по
требителя. Например, производители напитков считают, что их
продукция будет лучше покупаться, если магазины и кафе снаб
дить холодильниками для охлаждения товаров.
Анализ российского налогового законодательства по вопросам
взимания НДС при безвозмездной передаче товаров (работ, услуг),
а также изучение материалов судебных разбирательств свидетель
ствуют о недостаточной разработанности данного вопроса на зако
нодательном уровне. Неясен он не только налогоплательщикам,
суды также трактуют его поразному. На практике нередки случаи,
когда одни налогоплательщики подпадают под двойное обложение
НДС, а другие в результате неоднозначного толкования положе
ний закона уходят от налогообложения.
Изучение накопленного зарубежного опыта способно помочь в
решении отечественных проблем.
Представленные в книге материалы являются результатом ана
литического обобщения выполненного авторами перевода налого
вого законодательства ряда зарубежных стран по рассматривае
мым вопросам взимания НДС. Приведены действующие правовые
нормы Евросоюза. Особое внимание уделено законодательству

8
Российские нормы взимания НДС в свете зарубежного законодательства

Предисловие

Соединенного Королевства, которое отличается среди европей
ских государств наиболее разработанными методологическими ос
новами в данной области. Отражен также опыт взимания НДС в
Новой Зеландии, Канаде и Сингапуре.
Предлагаемые рекомендации по совершенствованию Налого
вого кодекса РФ, по мнению авторов, позволят усовершенствовать
российские нормы, сделать их более понятными для налогопла
тельщиков и в целом приблизить к международным нормам.

Предисловие

1.1. Порядок применения нулевой ставки НДС, установленной Основной ди
рективой Евросоюза 2006/112/ЕС, при выполнении работ (оказании услуг),
связанных с экспортом товаров / 1.2. Применение нулевой ставки НДС при
осуществлении работ (услуг), связанных с экспортом товаров, в Соединенном
Королевстве / 1.3. Законодательство Канады, регламентирующее практику
налогообложения услуг, связанных с экспортом товаров, по нулевой ставке
налога / 1.4. Механизм действия нулевой ставки НТУ в отношении услуг, свя
занных с экспортом товаров, в Сингапуре / 1.5. Действующий порядок приме
нения нулевой ставки НТУ при оказании услуг, связанных с экспортом това
ров, в Новой Зеландии / 1.6. Российское законодательство о применении ну
левой ставки НДС при выполнении работ (оказании услуг), связанных с
экспортом товаров

1.

Согласно ст. 146 Директивы Евросоюза [20] (далее — Директива)
страны — участницы ЕС вправе применять ставку НДС в размере
0% при осуществлении следующих работ (услуг), связанных с экс
портом товаров:
1) услуг, включая транспортные и вспомогательные операции,
если эти услуги напрямую связаны с экспортом товаров;
2) работ (услуг), связанных с движимым имуществом, приоб
ретаемым или импортируемым в целях проведения таких работ
(услуг) в рамках Сообщества1 и экспортируемым из Сообщества
поставщиком, потребителем или другим лицом от их имени;
3) услуг посредников, если они участвуют в сделках, связанных
с экспортом товаров.

Российские нормы взимания НДС в свете зарубежного законодательства
11

1
См. Приложения 1 и 2.

1.

Нулевая ставка НДС применяется при осуществлении следующих
работ (услуг), связанных с экспортом товаров:
• услуг по перевозке грузов и смежных с ними услуг;
• услуг по транспортной обработке и хранению морских и воз
душных грузов;
• работ, производимых в отношении товаров, предназначен
ных для экспорта за пределы ЕС;
• посреднических услуг.
Кроме названных работ (услуг) подробно рассмотрены также
особенности порядка применения ставки НДС в размере 0% в от
ношении морских и воздушных судов, оказывающих услуги по пе
ревозке экспортируемых грузов и связанные с ними услуги.

1.2.1. Экспорт товаров. Общие положения

Условия и временные границы для применения нулевой ставки НДС.
Поставщик вправе применить нулевую ставку НДС при проведе
нии работ (оказании услуг), связанных с экспортом товаров, если
выполняются следующие условия:
• у поставщика имеются документы (коммерческие или офици
альные), подтверждающие право на применение нулевой ставки;
• соблюдены временные границы, в рамках которых товары
физически вывезены из ЕС;
• соблюдены временные границы, в рамках которых постав
щик обязан получить документы, подтверждающие факт экс
порта.
Только в отношении экспорта, соответствующего этим усло
виям, используется нулевая ставка НДС. Такие условия установ
лены для того, чтобы налогообложение по нулевой ставке приме
нялось исключительно к подлинному экспорту, и при этом про
цедуры, связанные с НДС при экспорте, были максимально
простыми.
Ставка НДС в размере 0% при прямом экспорте (под контро
лем поставщика) применяется, если соблюдается законодательст
во и имеются:
• гарантия поставщика, что товары будут экспортированы из
ЕС в установленные сроки;

12
Российские нормы взимания НДС в свете зарубежного законодательства

1. Нулевая ставка НДС при выполнении работ, связанных с экспортом товаров

• официальное или коммерческое подтверждение экспорта в
установленный срок;
• дополнительное доказательство экспортной сделки.
Нулевая ставка НДС при экспорте не действует, если постав
щик:
• доставляет или пересылает товары в адрес потребителя в ЕС
(включая Соединенное Королевство) по почте;
• позволяет своему покупателю получить товары до экспорта
даже в случае, когда потребитель заявляет, что товары предназна
чены для последующего экспорта в другую страну.
Поставка заграничному потребителю1 товаров, которые отпра
вили в пункт назначения вне ЕС, подлежит обложению по нулевой
ставке НДС как непрямой экспорт, если:
а) заграничный потребитель:
• экспортирует товары из ЕС в установленные сроки, а также
• оформляет и представляет продавцу официальное или ком
мерческое подтверждение экспорта в установленные сроки;
б) продавец хранит дополнительное подтверждение экспорт
ной сделки, которое соответствует законодательству, и не исполь
зует товары после их вывоза со своего склада до экспорта, кроме
законодательно разрешенных случаев.
Непрямой экспорт не подлежит налогообложению по нулевой
ставке НДС, если товары:
• поставляются частному лицу — резиденту Соединенного Ко
ролевства, или
• поставляются для бизнеса, зарегистрированного в целях
НДС в Соединенном Королевстве (включая иностранный биз
нес, местом ведения которого является Соединенное Королевст
во и из которого совершаются налогооблагаемые поставки), или
• доставляются или собираются поставщиком из Соединенно
го Королевства по адресу в Соединенном Королевстве.
Поставщик должен экспортировать товары из ЕС и получить
действительное подтверждение экспорта в течение установленных
временных границ (табл. 1.1). Во всех случаях временные границы
зависят от времени совершения поставки.

Российские нормы взимания НДС в свете зарубежного законодательства
13

1.2. Применение ставки нулевой НДС в Соединенном Королевстве

1
Заграничным потребителем или иностранным лицом признается лицо или ком
пания, которая не является резидентом или не зарегистрирована для целей НДС в Со
единенном Королевстве, не имеет делового представительства в Великобритании, из
которого совершались бы налогооблагаемые поставки, или является представителем
иностранных властей.