Министерство образования и науки  Российской Федерации 
 
Сибирский федеральный университет 
 
 
 
 
 
 
 
 
Г.А. Юдина, О.Н. Харченко, А.В. Швид 
 
 
 
АУДИТ  
МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ 
В ТОРГОВЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ 
 
 
Рекомендовано УМО по образованию в области 
финансов, учета и мировой экономики в качест-
ве учебного пособия для студентов, обучаю-
щихся по специальности «Бухгалтерский учет, 
анализ и аудит» по направлению «Экономика» 
23.11.2010 г. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
Красноярск 
СФУ 
2011 

УДК 657.45 
ББК 65.9(2)261.873 
Ю16 
 
 
Р е ц е н з е н т ы: Р. П. Булыга, доктор экон. наук, профессор, зав. 
кафедрой аудита и контроля Финансовой академии при Правительстве РФ; 
Е. Х. Румак, доктор экон. наук, профессор, зав. кафедрой бухгалтер-
ского учета и аудита Санкт-Петербургского института внешнеэкономиче-
ских связей, экономики и права; 
кафедра «Бухгалтерский учет и аудит», Красноярский государст-
венный торгово-экономический институт (зав. кафедрой канд. экон. наук, 
доцент Т. П. Пакшина); 
Е. В. Зандер, доктор экон. наук, профессор, зам. директора по науке 
Института экономики, управления и природопользования СФУ 
 
 
 
 
Юдина, Г. А. 
Ю16           Аудит материально-производственных запасов в торговых ор-
ганизациях: учеб. пособие / Г. А. Юдина, О. Н. Харченко, А. В. Швид. – 
Красноярск: Сибирский федеральный университет, 2011. – 93 с.  + 
приложения на компакт-диске. 
ISBN 978-5-7638-2135-2 
 
 
Учебное пособие разработано в соответствии с Государственным  образо-
вательным стандартом высшего профессионального образования. Рассматриваются 
теоретические и практические аспекты аудита материально-производственных запа-
сов в торговых организациях, раскрывающие принципы, основные процедуры 
организации аудита, процесса аудита финансовой отчетности по соответствую-
щему сегменту. 
Предназначено для студентов высших учебных заведений, изучающих 
дисциплины «Основы аудита», «Аудит», и для слушателей программ подготовки 
к квалификационному экзамену на получение аттестата аудитора, профессио-
нального бухгалтера, а также для всех, кто интересуется вопросами аудита.  
 
 
УДК 657.45 
ББК 65.9(2)261.873 
 
 
 Сибирский федеральный  
ISBN  978-5-7638-2135-2 
университет, 2011 

СОДЕРЖАНИЕ 
 
ВВЕДЕНИЕ…………………………………………………………… 
 
3

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ АУДИТА  
     МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ………. 
1.1. Нормативное регулирование аудита  
       материально-производственных запасов…………………..  
6
1.2. Понимание деятельности аудируемого лица, его среды,  
       риски искажения информации……………………………….. 
11
1.3. Методы получения аудиторских доказательств…………… 
 
19

2. МЕТОДИКА АУДИТА  
    МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ  
    В ТОРГОВЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ………………………………. 
2.1. Планирование аудита  
       материально-производственных запасов…………………… 
27
2.2. Процедуры проверки по существу…………………………. 
 
41

3. АНАЛИТИЧЕСКИЕ ПРОЦЕДУРЫ ПРИ АУДИТЕ 
    МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ 
   ТОРГОВЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ…………………………………… 
3.1. Характеристика деятельности организаций сферы торговли 
       и среды ее функционирования………………………………. 
56
3.2. Анализ структуры и динамики  
       материально-производственных запасов………………….. 
75
3.3. Анализ обеспеченности организации  
       материально-производственными запасами  
       и эффективности их использования………………………….. 
 
79

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ…………………. 
 
87

ПРИЛОЖЕНИЯ………………………………………………………. 
93
 
 
 
 
 
 
 
 
 

ВВЕДЕНИЕ 
 
 
Материально-производственные запасы представляют собой один из 
важнейших факторов обеспечения непрерывности воспроизводства. В на-
стоящее время, когда хозяйствующие субъекты подвержены влиянию ми-
рового экономического кризиса, эффективное использование, анализ и 
учет материально-производственных запасов приобретают особую акту-
альность, поскольку для предприятий, сферой деятельности которых свя-
зана с материально-производственными запасами, управление потоками 
сырья, материалов, товаров и готовой продукции является стратегическим 
фактором развития конкурентоспособности и расширения экономического 
потенциала. Кроме того, зачастую финансовый результат деятельности 
всего предприятия напрямую зависит от решения вопросов по закупке и 
доставке материально-производственных запасов. Ошибки, допускаемые в 
учете по этому разделу, ведут к неправильному формированию себестои-
мости готовой продукции, искажению финансового результата и налого-
облагаемой прибыли. Принятие управленческих решений в отношении ма-
териально-производственных запасов будет эффективным только при на-
личии достоверного учетно-аналитического обеспечения, что требует не 
только применения адекватной методики анализа материально-производ-
ственных запасов, но и использования качественной информации. В под-
тверждение степени достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетно-
сти в целом и, в том числе, в отношении материально-производственных 
запасов проводится независимая аудиторская проверка для выражения 
профессионального мнения.   
В данной работе раскрыты теоретические и методические вопросы 
аудита материально-производственных запасов. На основе федеральных 
стандартов аудиторской деятельности представлена методика аудита рас-
сматриваемого сегмента на примере торговой организации.        
В работе в качестве нормативно-правовой базы использованы кодек-
сы и законы РФ, постановления Правительства РФ, приказы Министерства 
финансов РФ и другие нормативные документы. Теоретическая и методо-
логическая базы опираются на издания таких авторов, как А. Д. Шеремет, 
М. В. Мельник, Ж. А. Морозова, В. Ф. Протасов, Г. В. Савицкая, С. М. Пяс-
толов, а также статьи, публикуемые в специализированных периодических 
изданиях: «Аудиторские ведомости», «Аудит и налогообложение», «Бух-
галтер и закон», «Экономический анализ: теория и практика». 
Работа состоит из трех глав, списка литературы и приложений.             
В первой главе представлен теоретический материал, раскрывающий об-
щие подходы к аудиту материально-производственных запасов. Вторая 
глава посвящена методике аудита рассматриваемого сегмента. В ней рас-

крыты вопросы планирования, процедуры проверки по существу, в том 
числе  техника формирования аудиторской выборки, процесс получения 
аудиторских доказательств и документирования аудиторской проверки ма-
териально-производственных запасов, сформулированы выводы и реко-
мендации по устранению замечаний относительно системы бухгалтерского 
учета и внутреннего контроля в части учета материально-производствен-
ных запасов. В третьей главе представлены аналитические процедуры при 
аудите материально-производственных запасов. Освещены вопросы  фи-
нансового состояния предприятия во взаимосвязи с величиной материаль-
но-производственных запасов, проанализированы структура, динамика, 
обеспеченность и эффективность их использования. 
В работе сделана попытка проиллюстрировать процесс аудита бух-
галтерской (финансовой) отчетности за 2009 г. который был проведен в 
2010 г. в контексте федеральных стандартов аудиторской деятельности на 
примере отдельного сегмента по данным торговой организации, по ключе-
вым аспектам, таким как планирование аудита, существенность, риски ис-
кажения информации, выборка, аналитические процедуры (за период 
2007–2009), что позволяет получить комплексное представление об ауди-
торских процедурах, содержании внутрифирменных стандартов и их при-
менении. Приводятся рабочие документы для отражения и  систематиза-
ции аудиторских доказательств. Они могут быть использованы при выпол-
нении курсовых, дипломных работ, при подготовке к практическим заня-
тия по дисциплине «Аудит».  Материал предназначен для студентов, аспи-
рантов, преподавателей  вузов,  слушателей программ подготовки к квали-
фикационному экзамену на получение аттестата аудитора, профессиональ-
ного бухгалтера, а также для начинающих аудиторов.        
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ АУДИТА 
    МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ 
    ЗАПАСОВ 
 
 
 
1.1. Нормативное регулирование аудита  
материально-производственных запасов  
 
 
Согласно п. 3 ст. 1 Федерального закона «Об аудиторской деятельно-
сти» № 307-ФЗ, аудит – это независимая проверка бухгалтерской (финан-
совой) отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о досто-
верности такой отчетности [4]. Соответственно, аудит материально-
производственных запасов (далее – МПЗ) есть проверка для выражения 
мнения о показателях материально-производственных запасов, представ-
ленных в бухгалтерской (финансовой) отчетности предприятия. 
В соответствии с ПБУ 5/01 «Положение по учету материально-
производственных запасов» [24] в бухгалтерском учете в качестве МПЗ 
принимаются активы:  
– используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производст-
ве продукции, предназначенной для продажи (выполнении работ, оказании 
услуг);  
– предназначенные для продажи (готовая продукция и товары);  
– используемые для управленческих нужд организации (вспомога-
тельные материалы, топливо, запасные части и др.). 
Единица бухгалтерского учета МПЗ выбирается организацией само-
стоятельно таким образом, чтобы обеспечить формирование полной и дос-
товерной информации об этих запасах, а также надлежащий контроль за их 
наличием и движением. В зависимости от характера МПЗ, порядка их при-
обретения и использования единицей может быть номенклатурный номер, 
партия, однородная группа и т. п.  
Запасы отражаются в финансовой отчетности в соответствии с их 
классификацией исходя из способа использования в производстве продук-
ции, выполнения работ, оказания услуг либо для управленческих нужд ор-
ганизации. На конец отчетного года МПЗ отражаются в бухгалтерском ба-
лансе по стоимости, определяемой исходя из используемых способов 
оценки запасов [24]. 
Наиболее полное представление об аудите МПЗ  дано А. Д Шереме-
том и В. П. Суйцом [72].  Так, аудит МПЗ – это проверка правильности 
оформления материалов инвентаризации производственных запасов и от-

ражения результатов инвентаризации в учете, определения и списания на 
издержки стоимости израсходованных материально-производственных за-
пасов; проведения мероприятий по расчету предельного норматива расхо-
да МПЗ на 1 руб. объема реализации услуг, а также пофакторного анализа 
фактических отклонений от него; правильности синтетического и аналити-
ческого учета МПЗ; соответствия используемых предприятием способов 
оценки по отдельным группам материальных ценностей при их выбытии 
способам, предусмотренным учетной политикой; правильности порядка 
списания отклонений фактических расходов по приобретению материаль-
ных ценностей от их учетной цены (при использовании счетов 15 и 16); 
правильности порядка списания торговой наценки, относящейся к продан-
ным товарам; правильности оценки материалов в учете, применения пер-
вичных документов по учету материалов и их оформления; организации 
работы складского хозяйства; анализ процедуры назначения материально 
ответственных лиц; проверка правильности учета неотфактурованных по-
ставок и материальных ценностей, находящихся в пути, учета операций по 
реализации и иному выбытию материалов, произведения списания мате-
риалов в случае их порчи и недостачи; анализ материалов инвентаризации 
материальных ценностей; проверка правильности учета операции с тарой, 
учета товарно-материальных ценностей, принятых (переданных) на ответ-
ственное хранение, учета материалов, принятых на переработку, и т.д. 
Система нормативного регулирования аудиторской деятельности в 
Российской Федерации представляет собой многоуровневую систему, 
включающую четыре уровня [59]: 
1. Документами первого уровня являются федеральные законы, ука-
зы Президента РФ, содержащие нормы законодательства об аудиторской 
деятельности. К таким документам относятся: закон РФ «Об аудиторской 
деятельности» № 307-ФЗ (далее – Закон), а также такие нормативные до-
кументы как Налоговый кодекс Российской Федерации, Таможенный ко-
декс РФ, Трудовой кодекс РФ, законодательство о бухгалтерском учете и 
другие документы, используемые в ходе аудиторских проверок. 
Закон об аудиторской деятельности в Российской Федерации отно-
сится к базовым законодательным актам. В нем отражаются основные по-
нятия и аспекты аудиторской деятельности, аудита, содержится перечень 
иных услуг, раскрыто понятие аудитора,  аудиторской организации. При-
ведены права, обязанности аудиторских организаций и индивидуальных 
аудиторов, а также права, обязанности аудируемых лиц и лиц, заключив-
ших договор на оказание аудиторских услуг. В Законе представлены кри-
терии, по которым бухгалтерская (финансовая) отчетность подлежит обя-
зательному ежегодному аудиту, перечень общественно значимых ауди-
руемых лиц, указаны организации, заключающие договор на аудит по ито-
гам проведения открытого конкурса. Определено понятие аудиторской 

тайны, федеральных стандартов аудиторской деятельности, аудиторского 
заключения, включая заведомо ложное. Рассмотрено понятие независимо-
сти аудиторов и аудиторских организаций. Определены органы, осуществ-
ляющие регулирование аудиторской деятельности, раскрыты их функции, 
в том числе периодичность планового проведения внешнего контроля ка-
чества в отношении аудиторских организаций, индивидуальных аудито-
ров, раскрыты аспекты, подлежащие такому контролю. Раскрыт порядок 
аттестации аудиторов и допуска к профессиональной деятельности. Опре-
делены меры дисциплинарного взыскания, применяемые в отношении ау-
диторов, аудиторских организаций.  
С 2010 г. согласно п. 2 статьи 23 Закона, прекращено лицензирова-
ние аудиторской деятельности. Аудиторские организации, индивидуаль-
ные аудиторы, не вступившие в саморегулируемые организации аудиторов 
(далее – СРОА), не вправе проводить аудит и оказывать сопутствующие 
аудиту услуги [4]. 
2. Документами второго уровня, регулирующими аудиторскую дея-
тельность в Российской Федерации, являются постановления Правительст-
ва РФ, приказы Минфина России, в которых содержатся нормы законода-
тельства Российской Федерации об аудиторской деятельности, касающие-
ся следующих аспектов: 
● федеральных стандартов аудиторской деятельности; 
● кодекса профессиональной этики аудиторов; 
● положения об уполномоченном федеральном органе, осуществ-
ляющем государственное регулирование аудиторской деятельности. 
Основное назначение документов этого уровня состоит в установле-
нии норм аудита, однозначно интерпретируемых всеми субъектами финан-
сово-хозяйственной деятельности, прежде всего арбитражем. Все аспекты 
аудиторской деятельности, права и обязанности аудиторов и предприятий, 
пользующихся их услугами, должны пониматься однозначно, стандарты 
аудита регулируют взаимоотношения аудиторских фирм, предприятий, на-
логовых и других служб, проверяющих законность деятельности предпри-
ятий, а также учитываться в арбитражном процессе. 
В настоящее время разработаны и постоянно дополняются Феде-
ральные правила (стандарты) аудиторской деятельности (далее – Феде-
ральные стандарты), которые устанавливает единые требования, ка-
сающиеся концепции существенности и ее взаимосвязи с аудиторским 
риском.  
Федеральные стандарты определяют требования к порядку осущест-
вления аудиторской деятельности, регулируют иные вопросы, предусмот-
ренные Законом, разрабатываются в соответствии с международными 
стандартами аудита и являются обязательными для аудиторских организа-
ций, аудиторов, СРОА и их работников, а также для аудируемых лиц.  

Процесс формирования и утверждения стандартов в области аудита в 
России можно рассматривать поэтапно. Первый этап – 1994–1999 гг. В со-
ответствии с Временными правилами аудиторской деятельности в Россий-
ской Федерации, от 22.12.1993 № 2263  были утверждены Правила (стан-
дарты) аудиторской деятельности (ПСАД). Их утверждала Комиссия по 
аудиторской деятельности при Президенте РФ. Порядок их применения 
следующий. Если имеет место аналогичный Федеральный стандарт, то 
ПСАД может быть  использован в профессиональной деятельности в объ-
еме, не противоречащем федеральному. При отсутствии по раскрываемому 
аспекту Федерального стандарта ПСАД могут быть применены в качестве 
базовых.  
Второй этап соответствует периоду действия Федерального закона 
«Об аудиторской деятельности» от 07.08.2001 № 119-ФЗ [3] с 2002 по 2008 гг. 
Они назывались Федеральными правилами (стандартами) аудиторской 
деятельности (ФПСАД) и утверждались Постановлением Правительства 
РФ. В настоящее время действуют тридцать ФПСАД. Новый Федеральный 
закон «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008 № 307-ФЗ [4] опреде-
ляет такие стандарты, как Федеральные стандарты аудиторской деятельно-
сти (ФСАД), утверждаемые Минфином России (третий этап). В 2010 г. бы-
ли утверждены шесть федеральных стандарта аудиторской деятельности 
(далее – ФСАД). 
Кодекс профессиональной  этика аудиторов (далее Кодекс этики) – 
свод правил поведения, обязательных для соблюдения аудиторскими орга-
низациями, аудиторами при осуществлении ими аудиторской деятельно-
сти. Он был разработан на основе Кодекса этики Международной федера-
ции бухгалтеров, одобрен советом по аудиторской деятельности при Мин-
фине России 31.05.2007 протоколом № 56. В Кодексе этики приведены ос-
новные принципы профессиональной этики аудитора и руководство по 
применению этих принципов на практике (модель поведения аудитора и ау-
диторской организации). Основные принципы аудита включают следующие: 
честность, объективность, в том числе независимость, профессиональная 
компетентность и должная тщательность, в том числе следование техниче-
ским стандартам, конфиденциальность, профессиональное поведение.   
  3. Документы третьего уровня включают стандарты СРОА, уста-
навливающие правила организации аудиторской деятельности и проведе-
ния аудита для членов таких организаций, а также Кодекс этики, принятый 
СРОА.  
Они могут содержать дополнительные требования к тем, что раскры-
ты в федеральных стандартах. В то же время стандарты СРОА не должны 
противоречить федеральным, не должны препятствовать осуществлению 
профессиональной деятельности. Кроме того, они являются обязательны-
ми для всех членов СРОА.    

Каждая СРОА должна принять Кодекс этики, одобренный Советом 
по аудиторской деятельности при Минфине России. Она вправе включить 
в Кодекс этики дополнительные требования, которые обязательны для тех, 
кто состоит в данном СРОА.   
4. Четвертый уровень содержит внутрифирменные стандарты ауди-
торской деятельности, которые разрабатывают аудиторские организации и 
индивидуальные аудиторы на основе Федеральных стандартов, стандартов 
СРОА и практического опыта аудита. Как правило, такие документы раз-
рабатываются аудиторами с учетом отраслевой принадлежности их клиен-
тов, аудируемых лиц. Содержание и форма таких документов является 
прерогативой аудиторских фирм, их ноу-хау, которые определяют качест-
во и престиж аудиторских фирм. Однако внутрифирменные стандарты не 
должны противоречить федеральным стандартам, стандартам СРОА, в ко-
торой состоит данная аудиторская организация. 
Перечень нормативных документов, необходимых для проведения 
собственно аудита МПЗ, представлен в Методических рекомендациях по 
сбору аудиторских доказательств достоверности показателей МПЗ в бух-
галтерской (финансовой) отчетности [32]. Помимо перечисленных норма-
тивных документов, он включает в себя: 
1. Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н «Об утверждении поло-
жения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в 
Российской Федерации». 
2. Приказ Минфина РФ от 09.06.2001 № 44н «Об утверждении поло-
жения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных за-
пасов» ПБУ 5/01».  
3. Приказ Минфина РФ от 28.12.2001 № 119н «Об утверждении ме-
тодических 
указаний 
по 
бухгалтерскому 
учету 
материально-
производственных запасов». 
4. Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н «Об утверждении плана 
счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности орга-
низаций и инструкции по его применению». 
5. Приказ Минфина РФ от 06.10.2008 № 106н «Об утверждении по-
ложений по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 
1/2008. 
6. Приказ Минфина РФ от 06.07.1999 № 43н «Об утверждении поло-
жения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» 
(ПБУ 4/99)». 
7. Приказ Минфина РФ от 22.07.2003 № 67н «О формах бухгалтер-
ской отчетности организаций». 
8. Приказ Минфина РФ от 13.06.1995 № 49 «Об утверждении мето-
дических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обяза-
тельств». 

Нужно отметить, что Методические рекомендации по сбору ауди-
торских доказательств достоверности показателей МПЗ в бухгалтерской 
отчетности не являются элементом системы нормативного регулирования 
аудита МПЗ, а носят рекомендательный характер.  
Методические рекомендации представляют собой официальную точ-
ку зрения на порядок проведения аудиторских процедур и оформление ра-
бочих документов при аудите МПЗ, а также дают возможность выбора не-
обходимых форм и методов проверки из разработанного перечня процедур 
и форм рабочих и отчетных документов [67]. 
 
 
 
1.2. Понимание деятельности аудируемого лица,  
его среды, риски искажения информации 
 
 
Понимание деятельности аудируемого лица, среды, в которой она 
осуществляется, представляет процесс получения знаний, характеризую-
щих деятельность аудируемого лица, и их применения для выражения 
профессионального мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) 
отчетности. При этом аудитор обязан руководствоваться федеральным 
правилом (стандартом) аудиторской деятельности № 8 «Понимание дея-
тельности аудируемого лица, среды, в которой она осуществляется, и 
оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгал-
терской) отчетности» [10]. 
 Аудитор должен изучить деятельность аудируемого лица и среду, в 
которой она осуществляется, включая систему внутреннего контроля, в 
объеме, достаточном для выявления и оценки рисков существенного иска-
жения финансовой (бухгалтерской) отчетности, явившегося следствием 
ошибок или недобросовестных действий руководства и (или) работников 
аудируемого лица, а также достаточном для планирования и выполнения 
дальнейших аудиторских процедур [10]. 
Понимание деятельности аудируемого лица и среды, в которой она 
осуществляется, имеет большое значение при проведении аудита, в том 
числе при аудите материально-производственных запасов. Оно служит ос-
новой для планирования аудита и выражения профессионального сужде-
ния аудитора об оценке рисков существенного искажения финансовой 
(бухгалтерской) отчетности и ответных действиях в связи с этими рисками 
в процессе аудита таких, как [10]: 
а) установление уровня существенности и оценка того, остается ли 
суждение о существенности неизменным в процессе проведения аудита;