Учет затрат, калькулирование и бюджетирование в АПК

Рекомендовано УМО по образованию
в области финансов, учета и мировой экономики
в качестве учебного пособия для студентов,
обучающихся по специальности
«Бухгалтерский учет, анализ и аудит»

Учет затрат,
калькулирование
и бюджетирование
в АПК

2011

Москва

Учебное пособие

А. В. Глущенко
Н. Н. Нелюбова

УДК 338.43+[63:657](470+571)(07)
ББК 65.052.253.2(2Рос)я7+65.32(2Рос)я7
Г55

Р е ц е н з е н т ы:

Гетьман В. Г., др экон. наук, проф., зав. кафедрой бухгалтерского
учета Финансовой академии при Правительстве РФ;
Зубко Е. И., канд. экон. наук, доцент, зав. кафедрой бухгалтерского учета
Волгоградского филиала Московского университета потребительской
кооперации Центросоюза РФ;
Небогатикова Н. Г., др экон. наук, проф., зав. кафедрой бухгалтерского
учета и аудита Волгоградской государственной сельскохозяйственной
академии

Глущенко А. В., Нелюбова Н. Н.
Г55
Учет затрат, калькулирование и бюджетирование в АПК :
учеб. пособие / А. В. Глущенко, Н. Н. Нелюбова. — М. : Магистр,
2008. — 189 с.
ISBN 9785977600477
Агентство CIP РГБ.

Учебное пособие позволяет за короткий срок изучить все темы курса «Учет
затрат, калькулирование и бюджетирование в отдельных отраслях».
Многочисленные практические примеры, взятые из повседневной бухгалтерской практики, помогают быстро составить необходимые расчеты. Большое
количество тестов и задач дает возможность проверить полученные знания. Несомненное достоинство учебного пособия заключается в том, что кроме прочего
оно содержит хорошо систематизированный материал об экономической организации сельскохозяйственного производства.
Для студентов экономических вузов и факультетов, сельскохозяйственных
вузов, преподавателей, а также для слушателей курсов профессиональной подготовки бухгалтеров. Книга будет полезна всем, кто хочет самостоятельно подготовиться к практическим занятиям, сдаче зачетов и экзаменов.

УДК 338.43+[63:657](470+571)(07)
ББК 65.052.253.2(2Рос)я7+65.32(2Рос)я7

В оформлении обложки использован фрагмент картины
Виктора Ни «Лето» (1979 г.)

ISBN 9785977600477
© Глущенко А. В., Нелюбова Н. Н., 2008
© Издательство «Магистр», 2008

Оглавление

Оглавление
Учет затрат, калькулирование и бюджетирование в АПК
Учет затрат, калькулирование и бюджетирование в АПК
Предисловие
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 9

ГЛАВА
1
Общая характеристика учета затрат и калькулирования
себестоимости продукции сельскохозяйственного
производства
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 11
1.1. Общая схема учета затрат
. . . . . . . . . . . . . . . . . . 11
1.2. Перечень статей затрат на сельскохозяйственных
предприятиях
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 14
1.3. Сущность и виды калькуляции
. . . . . . . . . . . . . . . . 15
1.4. Методы учета затрат и калькулирования себестоимости
продукции
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 18
1.5. Последовательность закрытия операционных и результатных
счетов . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 21
Задания для практических занятий
. . . . . . . . . . . . . . . . 23
Тесты
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 23
Контрольные вопросы и задания
. . . . . . . . . . . . . . . . 25

ГЛАВА
2
Учет затрат и калькулирование себестоимости услуг
вспомогательных производств . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 26
2.1. Особенности учета затрат и калькулирования себестоимости
услуг вспомогательных производств
. . . . . . . . . . . . . . . 26
2.2. Методика расчета себестоимости услуг энергетического
производства . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 29
2.3. Методика расчета себестоимости услуг ремонтной
мастерской . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 30
2.4. Методика расчета себестоимости услуг автотранспорта . . . . 34
2.5. Методика расчета себестоимости услуг гужевого транспорта. . 37
Задания для практических занятий
. . . . . . . . . . . . . . . . 39
Задачи
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 39
Тесты
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 41
Контрольные вопросы и задания
. . . . . . . . . . . . . . . . 43

Учет затрат, калькулирование и бюджетирование в АПК
5

ГЛАВА
3
Учет затрат и калькулирование себестоимости продукции
растениеводства
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 45
3.1. Особенности технологии производства и учета затрат . . . . . 45
3.2. Объекты и статьи учета затрат в растениеводстве
. . . . . . 47
3.3. Учет затрат в незавершенном производстве,
распределяемых расходов и прочих затрат в растениеводстве . . . 57
3.4. Методика расчета себестоимости продукции зерновых
культур . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 62
3.5. Методика расчета себестоимости технических культур
. . . . 66
3.6. Методика расчета себестоимости овощей
. . . . . . . . . . 67
3.7. Методика расчета себестоимости кормовых культур
. . . . . 73
3.8. Методика расчета себестоимости продукции
плодоводства
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 76
Задания для практических занятий
. . . . . . . . . . . . . . . . 78
Задачи
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 78
Тесты . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 81
Контрольные вопросы и задания
. . . . . . . . . . . . . . . . 82

ГЛАВА
4
Учет затрат и калькулирование себестоимости продукции
животноводства . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 84
4.1. Особенности технологии производства и учета затрат . . . . . 84
4.2. Объекты и статьи учета затрат в животноводстве . . . . . . . 86
4.3. Методика расчета себестоимости продукции крупного
рогатого скота . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 92
4.4. Методика расчета себестоимости продукции свиноводства
. . 96
4.5. Методика расчета себестоимости продукции овцеводства . . . 99
4.6. Методика расчета себестоимости продукции птицеводства
. 100
4.7. Методика расчета себестоимости продукции прочих видов
животноводства . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 103
Продукция пчеловодства
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . 103
Продукция коневодства . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 104
Продукция рыбоводства . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 104
Задания для практических занятий
. . . . . . . . . . . . . . . 105
Задачи . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 105
Тесты
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 107
Контрольные вопросы и задания
. . . . . . . . . . . . . . . 109

6
Учет затрат, калькулирование и бюджетирование в АПК

Оглавление

ГЛАВА
5
Учет затрат и калькулирование себестоимости продукции
подсобных (промышленных) и обслуживающих
производств
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 110

5.1. Общие принципы учета затрат промышленных
и обслуживающих производств
. . . . . . . . . . . . . . . . . 110
5.2. Методика расчета себестоимости продукции переработки
растениеводческого сырья
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . 119
Переработка зерновых культур
. . . . . . . . . . . . . . . . 119
Маслобойное производство . . . . . . . . . . . . . . . . . . 121
Консервирование . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 121
Квашение, засолка, сушка . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 123
Виноделие . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 123
5.3. Методика расчета себестоимости продукции переработки
животноводческого сырья . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 124
Переработка молока
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 124
Забой скота и птицы
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 125
5.4. Методика расчета себестоимости продукции переработки
промышленного сырья
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 126
Кирпичное производство
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . 126
Лесопильное производство
. . . . . . . . . . . . . . . . . . 128
Задания для практических занятий . . . . . . . . . . . . . . . . 129
Задачи . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 129
Тесты
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 131
Контрольные вопросы и задания
. . . . . . . . . . . . . . . 132

ГЛАВА
6
Бюджетирование на предприятиях АПК . . . . . . . . . . . . . 133

6.1. Понятие бюджетного планирования . . . . . . . . . . . . . 133
6.2. Организация бюджетирования по центрам
ответственности
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 134
6.3. Значение нормативного метода учета и анализа отклонений
при организации бюджетирования
. . . . . . . . . . . . . . . 137
6.4. Составляющие общего бюджета . . . . . . . . . . . . . . . 139
Задания для практических занятий
. . . . . . . . . . . . . . . 146
Тесты
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 146
Контрольные вопросы и задания
. . . . . . . . . . . . . . . 148

Литература
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 149

Учет затрат, калькулирование и бюджетирование в АПК
7

Оглавление

Сквозная задача по калькулированию фактической
себестоимости продукции
сельскохозяйственного производства . . . . . . . . . . . . . . 153

Приложение. План счетов бухгалтерского учета финансовохозяйственной деятельности организаций АПК . . . . . . . . . . 179

Оглавление

Предисловие

Предисловие
В современных экономических условиях значительно усложняется
процесс управления предприятием, которому предоставлена полная хозяйственная и финансовая самостоятельность.
Основные функции управления — контроль и регулирование.
Эффективное управление производственной деятельностью предприятия все в большей мере зависит от уровня информационного
обеспечения руководителей (менеджеров) всех уровней.
При самостоятельном выборе организационной формы предприятия, вида деятельности, рынков сбыта и свободном ценообразовании усложняются и задачи, стоящие перед системой бухгалтерского учета.
Финансовый учет как основная часть информационной системы предприятия не обеспечивает тех, кто им управляет, оперативной информацией и не предоставляет данные для планирования и
координации развития предприятия в условиях цивилизованного
рынка.
В связи с этим неизбежно управленческий учет выделяется в самостоятельное направление бухгалтерской деятельности и подсистему бухгалтерского учета.
Для ведения управленческого учета в любой отрасли нужно
знать особенности учета затрат, калькулирования и бюджетирования для принятия необходимых управленческих решений. По этим
причинам авторы учебного пособия дают общую характеристику
учета затрат в сельскохозяйственном производстве, рассматривают
особенности учета затрат и калькулирования себестоимости услуг
основных, вспомогательных и обслуживающих производств (растениеводства, животноводства, ремонтной мастерской, автотранспорта, подсобных производств по переработке растениеводческого
и животноводческого сырья), а также порядок организации бюджетирования по центрам ответственности на предприятиях агропромышленного комплекса.
В каждой главе приведены методические материалы, облегчающие понимание основных проблем учета затрат, подобраны
задачи, решение которых поможет приобрести практические наУчет затрат, калькулирование и бюджетирование в АПК
9

выки расчета себестоимости продукции сельскохозяйственного
производства, освоить основные приемы бюджетирования и принятия управленческих решений в некоторых отраслях производства, подготовлены контрольные вопросы и тесты, а также сквозная задача.

Предисловие

ГЛАВА

Общая характеристика учета затрат и калькулирования себестоимости продукции
1.1. Общая схема учета затрат / 1.2. Перечень статей затрат на сельскохозяйственных предприятиях / 1.3. Сущность и виды калькуляции / 1.4. Методы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции / 1.5. Последовательность закрытия операционных и результатных счетов

1.

1.1. Общая схема учета затрат
Для бухгалтерского учета затрат разных видов предназначены следующие группы счетов:
1) счета учета затрат основного производства;
2) счета учета затрат по организации и руководству производством;
3) счета учета затрат вспомогательных производств;
4) счета учета затрат обслуживающих производств и хозяйств;
5) счета учета затрат по управлению предприятием в целом;
6) счета учета затрат по сбытоснабженческой деятельности;
7) счета учета затрат на капитальные вложения;
8) счета учета прочих расходов.
В действующем Плане счетов бухгалтерского учета финансовохозяйственной деятельности организаций (далее — План счетов)
эта классификация отражена следующим образом.
Затраты основного производства учитываются на счете 20 «Основное производство». В зависимости от степени специализации
основного производства строится система субсчетов к операционному кулькуляционному счету 20 «Основное производство»: в узкоспециализированном производстве это может быть только один
субсчет, наименование которого совпадает с наименованием счета;

Учет затрат, калькулирование и бюджетирование в АПК
11

в многоотраслевых производствах субсчета выделяют по каждой
отрасли основного производства. Например, на сельскохозяйственных предприятиях, которые в основной своей массе являются
многоотраслевыми, на счете 20 выделяют следующие субсчета:
1 «Растениеводство», 2 «Животноводство», 3 «Промышленное производство». На других предприятиях агропромышленного комплекса (АПК) могут открываться и другие субсчета.
Затраты по организации и руководству производством учитывают на счете 25 «Общепроизводственные расходы». Общепроизводственные расходы — это расходы по организации конкретных
процессов производства и руководству ими в соответствующих
подразделениях (например, цехах), предприятиях, поэтому их с
полным правом считают расходами в сфере производства и распределяют на объекты учета затрат основного производства в пределах
соответствующих субсчетов. Так, в сельском хозяйстве общепроизводственные расходы по растениеводству распределяют на объекты учета затрат по счету 20, но только по аналитическим счетам
субсчета 201 «Растениеводство» и т.д.
Затраты вспомогательных производств учитывают на счете 23
«Вспомогательные производства», на котором открывают субсчета
по конкретным видам вспомогательных производств: ремонтные
мастерские, ремонт зданий и сооружений, автомобильный транспорт, водоснабжение, электроснабжение, теплоснабжение, газоснабжение и др. По каждому виду вспомогательных производств
учитываются выполненная работа и произведенные затраты, которые в установленном порядке ежемесячно относятся на счета потребителей: на основное производство, частично — на продажи и
другие виды деятельности.
Затраты по обслуживающим производствам и хозяйствам учитывают на счете 29 «Обслуживающие производства и хозяйства».
На счете 29 открывают субсчета по видам обслуживающих производств и хозяйств: жилищнокоммунальное хозяйство, предприятия общественного питания, предприятия бытового обслуживания населения, детские дошкольные учреждения, учреждения
культурнобытового назначения, прочие производства и хозяйства. Аналитический учет строится по конкретным видам обслуживающих производств и видам деятельности.
Затраты по управлению предприятием в целом учитывают на
счете 26 «Общехозяйственные расходы». Эти расходы связаны с
управлением всеми видами деятельности предприятия, т.е. они

1. Общая характеристика учета затрат и калькулирования себестоимости продукции

12
Учет затрат, калькулирование и бюджетирование в АПК

значительно выходят за рамки расходов по производству. Однако в
целях упрощения учета их распределяют на объекты учета основного производства. В этом заключается специфика данных видов
расходов.
Затраты в сфере обращения по сбытоснабженческим операциям учитываются на разных счетах в зависимости от видов расходов.
Расходы по сбытовой деятельности отражаются на счете 44 «Расходы на продажу» по видам затрат: содержание помещений для хранения продукции в местах ее продажи, расходы на рекламу, расходы по погрузке, разгрузке и транспортировке продукции, комиссионные расходы, расходы на содержание помещений по продаже
продукции, оплата труда продавцов и проч.
Расходы по снабженческой деятельности: транспортнозаготовительные расходы, оплата тарифа и фрахта, затраты по содержанию помещений в местах заготовления (приобретения) материалов, комиссионные расходы и другие либо отражают на счете 15
«Заготовление и приобретение материальных ценностей», либо непосредственно относят на счета учета материальных ценностей с
распределением пропорционально расходу материалов по разным
каналам их использования.
Затраты на капитальные вложения учитывают на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» с отнесением на субсчета по видам капитальных вложений: приобретение земельных участков,
приобретение объектов природопользования, строительство объектов основных средств, приобретение объектов основных средств,
затраты и др. В пределах субсчетов аналитический учет строится по
конкретным видам затрат по капитальным вложениям (например,
в строительстве — по каждому объекту и конкретным статьям затрат, при приобретении основных средств — по каждому приобретаемому объекту). Накладные расходы, учтенные на отдельном
субсчете, распределяют на конкретные объекты строительства.
Прочие расходы на целевые мероприятия, по исправлению
брака в производстве, осуществляемые в счет будущих периодов,
учитывают на соответствующих счетах по принадлежности: 86 «Целевое финансирование», 28 «Брак в производстве», 97 «Расходы будущих периодов».
Рассмотренная классификация производств и затрат применяется и при построении соответствующих регистров бухгалтерского
учета.

Учет затрат, калькулирование и бюджетирование в АПК
13

1.1. Общая схема учета затрат

На основании первичных документов соответствующие затраты аккумулируются в журналах учета затрат и накопительных ведомостях, итоги из которых переносятся в регистры аналитического
учета. Синтетический учет затрат при журнальноордерной форме
учета ведется в журналеордере № 10, из которого после сверки
данных с данными регистров по корреспондирующим счетам итоги оборотов переносят в Главную книгу. В результате приходится
вести много учетных регистров и итоги из одного регистра переносить в другой, пока данные не будут отражены в Главной книге. Таким образом, несмотря на то что обеспечена довольно стройная
система классификации затрат, учет остается громоздким.
Только на базе компьютерных сетей создается возможность
полностью реализовать преимущества четкой классификации производств и затрат в довольно простой и стройной системе: затраты
из документов переносятся в соответствующие массивы исходной
информации, которая после преобразования формируется в массивы выходной информации с распечаткой данных по заданным
параметрам.

1.

1.2. Перечень статей затрат на сельскохозяйственных предприятиях
Перечень статей затрат, их состав и методы распределения по видам продукции (работ, услуг) определяются отраслевыми методическими рекомендациями по вопросам планирования, учета и
калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) с учетом
характера и структуры производства. Так, для сельскохозяйственных организаций установлены следующие типовые статьи затрат:
1) оплата труда с отчислениями на социальные нужды;
2) семена и посадочный материал;
3) удобрения минеральные и органические;
4) средства защиты растений и животных;
5) корма;
6) сырье для переработки;
7) содержание основных средств, в том числе:
а) нефтепродукты,
б) амортизация (износ) основных средств,
в) ремонт основных средств;
8) работы и услуги;
9) организация производства и управления;

14
Учет затрат, калькулирование и бюджетирование в АПК

1. Общая характеристика учета затрат и калькулирования себестоимости продукции