История налогов в России
Покупка
Основная коллекция
Тематика:
Налогообложение
Издательство:
Магистр
Год издания: 2011
Кол-во страниц: 480
Дополнительно
Вид издания:
Монография
Уровень образования:
ВО - Бакалавриат
ISBN: 978-5-9776-0179-5
Артикул: 145300.01.01
Скопировать запись
Фрагмент текстового слоя документа размещен для индексирующих роботов.
Для полноценной работы с документом, пожалуйста, перейдите в
ридер.
История налогов в России А. В. Толкушкин АКАДЕМИЯ БЮДЖЕТА И КАЗНАЧЕЙСТВА МИНИСТЕРСТВА ФИНАНСОВ РФ 2011 Москва И М НФРАУДК 336:94(47) ББК 65.9(2)261.3 Т52 Толкушкин А. В. Т52 История налогов в России. — М. : Магистр : ИНФРАМ, 2011. — 480 с. ISBN 9785977601795 (в пер.) ISBN 9785160046662 Агентство CIP РГБ. Дана характеристика основных видов налогов, пошлин, сборов и других платежей обязательного характера в различные исторические эпохи с Древней Руси до 2000 г., этапов становления налоговой системы, раскрыто содержание важнейших налоговых реформ, показаны роль выдающихся исторических деятелей, эволюция взглядов и концепций налогообложения. Мероприятия в налоговой сфере рассмотрены во взаимосвязи с изменениями в государственном устройстве, c управлением и распоряжением государственной собственностью, с системой натуральных повинностей и добровольных взносов. Особое внимание уделено проблемам становления российской налоговой системы в 90е гг. XX в. Для студентов, аспирантов и преподавателей высших учебных заведений, а также для широкого круга читателей, интересующихся проблемами налогообложения и историей России. УДК 336:94(47) ББК 65.9(2)261.3 В оформлении переплета использован фрагмент раскрашенной гравюры «Русское посольство в Регинсбурге» (1576 г.) ISBN 9785977601795 © Толкушкин А. В., 2011 ISBN 9785160046662 © Издательство «Магистр», 2011
Оглавление Оглавление История налогов в России История налогов в России Список аббревиатур и сокращений . . . . . . . . . . . . . . . . 11 Предисловие . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 13 РАЗДЕЛ I Налоги в дореволюционной России ГЛАВА 1 Налоги в русском государстве . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 21 1.1. Налоги в Древнерусском государстве . . . . . . . . . . . . 21 1.2. Оброк . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 27 1.3. Подати и сборы в XVI—XVII вв. . . . . . . . . . . . . . . . . 29 1.4. Посошное и подворное налогообложение . . . . . . . . . . . 42 ГЛАВА 2 Налоги в Российской империи в XVIII в. . . . . . . . . . . . . . . 47 2.1. Налоговые реформы Петра I . . . . . . . . . . . . . . . . . 47 2.2. Подушная и оброчная подати . . . . . . . . . . . . . . . . . 56 2.3. Концепции налогообложения И. Т. Посошкова и В. Н. Татищева . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 62 2.4. Изменения в налоговой системе в 1725—1750 гг. . . . . . . 66 2.5. Налоговая система и налоговая политика в России во второй половине XVIII в. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 68 ГЛАВА 3 Налоговая система в первой половине XIX в. . . . . . . . . . . 75 3.1. Изменения в налоговой системе в период императора Александра I . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 75 3.2. Налоговые мероприятия в 1825—1855 гг. . . . . . . . . . . 79 3.3. Земские повинности в первой половине XIX в. . . . . . . . . 84 3.4. Концепции налогообложения конца XVIII — первой половины XIX в. (А. Н. Радищев, Н. И. Тургенев, П. И. Пестель, Н. С. Мордвинов, И. Я. Горлов) . . . . . . . . . . . . . . . . . . 93 История налогов в России 5
ГЛАВА 4 Изменения налоговой системы в Российской империи с 1861 по 1892 г. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 97 4.1. Изменения в налоговой системе, связанные с реформой 1861 г. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 97 4.2. Налоговая система России с 1881 по 1892 г. . . . . . . . . 104 4.3. Винные откупа, винный акциз и винная монополия . . . . . 114 4.4. Горная подать во второй половине XIX в. . . . . . . . . . . 121 4.5. Гербовый сбор . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 126 ГЛАВА 5 Налоговая система и налоговые реформы 1892—1903 гг. . . 131 5.1. Изменения в бюджетной системе . . . . . . . . . . . . . . 131 5.2. Прямые налоги . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 135 5.3. Реформы С. Ю. Витте в сфере косвенного налогообложения . 140 5.4. Организационные изменения в период налоговых реформ С. Ю. Витте . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 145 ГЛАВА 6 Гильдейский сбор и промысловый налог . . . . . . . . . . . . 150 6.1. Гильдейский сбор в 1863—1917 гг. . . . . . . . . . . . . . 150 6.2. Промысловое налогообложение в 1883—1898 гг. . . . . . . 153 6.3. Общая характеристика государственного промыслового налога образца 1898 г. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 156 6.4. Основной промысловый налог . . . . . . . . . . . . . . . 160 6.5. Налог с капитала . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 163 6.6. Процентный сбор с прибыли подотчетных предприятий . . . 163 6.7. Раскладочный сбор . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 165 6.8. Процентный сбор с прибыли «неподотчетных предприятий» . 167 ГЛАВА 7 Акцизы и таможенные платежи в 1861—1917 гг. . . . . . . . 169 7.1. Акцизы . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 169 7.2. Соляной налог . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 176 7.3. Таможенные пошлины и сборы . . . . . . . . . . . . . . . 178 7.4. Организация таможенного контроля . . . . . . . . . . . . 183 6 История налогов в России Оглавление
ГЛАВА 8 Налоговая система в России 1903—1917 гг. . . . . . . . . . . 190 8.1. Столыпинские реформы и налоговая система в 1903—1913 гг. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 190 8.2. Местные налоги и сборы . . . . . . . . . . . . . . . . . . 197 8.3. Концепции налогообложения в конце XIX — начале XX в. (И. Х. Озеров) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 207 8.4. Изменения в налоговой системе в период Первой мировой войны (1914—1918 гг.) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 208 8.5. Налоговые мероприятия Временного правительства . . . . . 212 РАЗДЕЛ II Налоги в Советской России и в СССР 1917—1991 гг. ГЛАВА 9 Налоги в Советской России 1917—1922 гг. . . . . . . . . . . . 219 9.1. Налоги периода «военного коммунизма» . . . . . . . . . . 219 9.2. Налоги при переходе к новой экономической политике . . . 226 ГЛАВА 10 Налоги в СССР в период нэпа 1922—1929 гг. . . . . . . . . . . 230 10.1. Система налогов и сборов при нэпе . . . . . . . . . . . . 230 10.2. Прямые налоги . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 233 10.3. Косвенные налоги . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 239 10.4. Система пошлин и сборов . . . . . . . . . . . . . . . . . 240 10.5. Теоретическое обоснование налогообложения в СССР . . . 243 ГЛАВА 11 Налоговая система СССР 1930—1941 гг. . . . . . . . . . . . . 247 11.1. Налоговая реформа в СССР 1930—1932 гг. . . . . . . . . 247 11.2. Платежи в бюджет обобществленного сектора и налог с оборота . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 254 11.3. Налогообложение частного сектора . . . . . . . . . . . . 259 11.4. Поимущественные налоги . . . . . . . . . . . . . . . . . 269 11.5. Пошлины и сборы . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 270 11.6. Организация сбора налогов . . . . . . . . . . . . . . . . 274 История налогов в России 7 Оглавление
ГЛАВА 12 Изменения в налоговой системе СССР в 1941—1965 гг. . . . . 277 12.1. Налоги, введенные в период Великой Отечественной войны . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 277 12.2. Реформа сельскохозяйственного налога . . . . . . . . . . 281 12.3. Основные изменения в системе обязательных платежей в связи с осуществлением хозяйственной реформы (середина 60х гг.) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 284 12.4. Организация сбора налогов . . . . . . . . . . . . . . . . 290 ГЛАВА 13 Платежи в бюджет и налоговая система СССР в 1965—1985 гг. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 292 13.1. Структура доходов бюджетов СССР в 1965—1985 гг. . . . . 292 13.2. Платежи в бюджет государственных предприятий и организаций . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 298 13.3. Налог с оборота . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 299 13.4. Налог с доходов от демонстрации кинофильмов . . . . . . 300 13.5. Налоги с кооперативных предприятий . . . . . . . . . . . 301 13.6. Налоги с населения . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 304 13.7. Пошлины . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 309 13.8. Сборы . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 311 13.9. Платежи за использование природных ресурсов . . . . . . 315 13.10. Самообложение . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 317 ГЛАВА 14 Реформы налоговой системы в СССР в 1985—1991 гг. . . . . 319 14.1. Изменения в налоговой системе, связанные с перестройкой . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 319 14.2. Налоговые реформы в СССР в 1990—1991 гг. . . . . . . . 322 РАЗДЕЛ III Налоговая система Российской Федерации в 1991—2000 гг. ГЛАВА 15 Становление налоговой системы Российской Федерации . . . 329 15.1. Закон РФ «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 329 8 История налогов в России Оглавление
15.2. Налоговые органы в 1990е гг. . . . . . . . . . . . . . . 336 15.3. Проблемы налогообложения в 1990е гг. . . . . . . . . . 345 ГЛАВА 16 Федеральные налоги по Закону РФ «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» . . . . . . . . . . . . . . . 355 16.1. Федеральные налоги, введенные в первой половине 1990х гг. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 355 16.2. Реформы подоходного налогообложения физических лиц в 1990е гг. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 367 16.3. Федеральные налоги, введенные во второй половине 1990х гг. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 382 16.4. Зачисление поступлений по основным федеральным налогам . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 398 ГЛАВА 17 Региональные налоги по Закону РФ «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» . . . . . . . . . . . . . . . 400 17.1. Налоги республик в составе РФ и налоги краев, областей, автономной области, автономных округов в 1991—1997 гг. . . . 400 17.2. Налог с продаж и изменения в налоговой системе при его введении . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 408 17.3. Упрощенная система налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства . . . . . . . . . . . 412 17.4. Единый налог на вмененный доход для определенных видов деятельности . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 417 ГЛАВА 18 Местные налоги и сборы . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 425 18.1. Система местных налогов и сборов по Закону РФ «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» . . . . . . . . . . 425 18.2. Налоги на имущество физических лиц и их изменения в 1990е гг. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 436 18.3. Земельный налог и плата за землю . . . . . . . . . . . . 448 Заключение . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 456 Список рекомендуемой литературы . . . . . . . . . . . . . . . 459 Именной указатель . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 464 История налогов в России 9 Оглавление
Указатель видов налоговых и парафискальных платежей и отдельных терминов . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 466 Приложение. Хронология организационных мероприятий в сфере налогообложения . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 475 Сведения об авторе . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 479 Оглавление
Список аббревиатур и сокращений Список аббревиатур и сокращений АССР — Автономная Советская Социалистическая Республика ВКП(б) — Всесоюзная Коммунистическая партия (большевиков) ВС СССР — Верховный Совет СССР ВЦИК — Всероссийский Центральный Исполнительный Комитет ВЦСПС — Всесоюзный Центральный Совет Профессиональных Союзов ВЧК — Всероссийская чрезвычайная комиссия ГАИ — Государственная автомобильная инспекция ГГНИ — Главная государственная налоговая инспекция ГИБДД — Государственная инспекция безопасности дорожного движения ГНИ — Государственная налоговая инспекция ГНС РФ — Государственная налоговая служба Российской Федерации Госбанк СССР — Государственный банк СССР Госкомстат РФ — Государственный комитет Российской Федерации по статистике Госстандарт РФ (СССР) — Комитет Российской Федерации (СССР) по стандартизации, метрологии и сертификации ГТК — Государственный таможенный комитет ГУНР — Главное управление налоговых расследований ИНН — идентификационный номер налогоплательщика ИФА, IFA — Международная налоговая ассоциация (International Fiscal Association) КПСС — Коммунистическая партия Советского Союза МВД — Министерство внутренних дел МИД — Министерство иностранных дел Минфин — Министерство финансов ММОТ — минимальная месячная оплата труда МНС РФ — Министерство Российской Федерации по налогам и сборам МПС — Министерство путей сообщения МРОТ — минимальный размер оплаты труда История налогов в России 11
нарком — народный комиссар Наркомат — Народный комиссариат Наркомфин — Народный комиссариат финансов НДС — налог на добавленную стоимость НК — Налоговый кодекс нэп — новая экономическая политика ОАО — открытое акционерное общество ОГПУ — Объединенное государственное политическое управление РКП(б) — Российская Коммунистическая партия (большевиков) РСДРП(б) — Российская социалдемократическая рабочая партия (большевиков) СМ — Совет Министров СНГ — Содружество Независимых Государств СНК (Совнарком) — Совет Народных Комиссаров СССР — Союз Советских Социалистических Республик СЭВ — Совет Экономической Взаимопомощи ФСБ — Федеральная служба безопасности ФСНП РФ — Федеральная служба налоговой полиции Российской Федерации ЦБ РФ — Центральный банк Российской Федерации ЦИК — Центральный исполнительный комитет ЦК КПСС — Центральный комитет Коммунистической партии Советского Союза ЦК РКП(б) — Центральный комитет Российской Коммунистической партии (большевиков) Список аббревиатур и сокращений
Лишите торговлю свободы, обложите ее произвольными налогами, и скоро вы либо совершенно задушите ее, либо превратите всех подданных в нарушителей законов; вы будете вынуждены сдерживать их столь дорогостоящими средствами, что они поглотят доходы, на которые рассчитывала ваша жадность 1.. Поль Анри Гольбах Предисловие Предисловие В курсе «История налогов в России» изучаются возникновение, развитие, изменение форм и методов взимания налоговых и парафискальных платежей, эволюция норм налогового права, государственных органов, занимающихся сбором налогов, а также история представлений и учений о построении налоговой системы в нашей стране. История налогов представляет собой часть истории общества, государства и права. История налогов в России одновременно выступает составной частью общей (всемирной) истории налогов — науки, предметом которой является установление закономерностей в использовании тех или иных методов налогообложения в определенные исторические периоды в отдельных странах. К объектам исследования истории налогов относятся: изменение значения налогов и парафискальных платежей в формировании доходов государства, принципы построения налоговых систем, главные тенденции в их развитии, особенности отдельных стран и территорий, налоговая политика государства, реформы в сфере налогообложения, практика сбора налогов и организация налогового контроля. Необходимость изучения данного предмета в качестве самостоятельной учебной дисциплины для подготовки специалистов в сфере налогообложения отмечается большинством российских налоговых экспертов. Ректор Всероссийской государственной налоговой академии А. П. Балакина отмечала: «В стране не сформировались какиеИстория налогов в России 13 1 Гольбах П. А. Избранные произведения: В 2 т. М. : Соцэкгиз, 1963. Т. 2. С. 418.
либо исторические традиции в налоговой политике (история доносит до нас отрывочные сведения о попытках упорядочить системы фискальных сборов), не сложился менталитет служащего налоговых органов, не выработаны действенные меры по борьбе с неуплатой налогов: ретроспективно не на что опереться...»1. История налогообложения в России получила отражение в трудах таких русских историков, как Д. И. Иловайский, Н. М. Карамзин, В. О. Ключевский, С. М. Соловьев, И. Г. Прыжов, В. Н. Татищев и др. Она была объектом исследования у таких экономистов, как Э. Я. Брегель, И. Я. Горлов, В. П. Дьяченко, П. И. Лященко, И. Х. Озеров, В. Н. Твердохлебов и др. В современных условиях отдельные периоды истории налогов рассматриваются в работах М. Буланже, И. С. Зуйкова, Л. В. Зуйковой, А. Д. Мельника, С. Г. Пепеляева, В. А. Тимошенко, И. В. Торопицына, Н. И. Химичевой, Д. Г. Черника, юриста Ю. П. Титова и др. Богатейший материал представляют энциклопедические словари Ф. А. Брокгауза — И. А. Ефрона, Финансовокредитный словарь в трех томах (гл. ред. В. Ф. Гарбузов — т. 1, 2, гл. ред. Н. В. Гаретовский — т. 3) и другие энциклопедические издания. Однако до наступления 3го тысячелетия в России не было ни одного издания, охватывающего все этапы налоговой истории нашего государства. Цель данной книги — создать целостное представление об эволюции налоговой системы России в различные исторические эпохи, оказать помощь в углублении и систематизации знаний в области налогообложения, раскрыть значение крупнейших мероприятий в налоговой сфере, выявить проблемы и противоречия в построении налоговых отношений на различных этапах государственного строительства, дать представление об основных видах налогов, пошлин, сборов и других платежей обязательного характера, показать роль и значение выдающихся представителей теории и практики налогообложения в России, разъяснить специальную терминологию, применявшуюся в данной сфере. Книга состоит из трех разделов. В разделе «Налоги в дореволюционной России» дается история налогов от Древней Руси до 1917 г. Показаны виды налогообложения, применявшиеся в Киевской Руси, Золотой Орде, Московском государстве, система налогов, действовавшая в допетровскую эпоху, реформы налогообло14 История налогов в России Предисловие 1 Балакина А. П. Налоговая академия — принципиальный взгляд // Налоговый вестник. 1997. № 12. С. 3.
жения при Петре I, основные изменения в налоговой системе, осуществленные в периоды Елизаветы Петровны, Екатерины II, Павла I, Александра I. Особое внимание уделяется налоговым преобразованиям, связанным с реформами 60х гг. XIX в. (период Александра II), изменениям, внесенным на рубеже XIX и XX вв. (периоды Александра III и Николая II). Раскрываются цели налоговых реформ и преобразований, осуществлявшихся по инициативе и под руководством таких выдающихся государственных деятелей, как М. М. Сперанский, Е. Ф. Канкрин, Н. Х. Бунге, И. А. Вышнеградский, С. Ю. Витте, П. А. Столыпин и др. Рассматриваются взгляды, концепции и теории налогообложения, разрабатывавшиеся и выдвигавшиеся А. Л. ОрдинымНащокиным, И. Т. Посошковым, В. Н. Татищевым, А. Н. Радищевым, Н. И. Тургеневым, П. И. Пестелем, Н. С. Мордвиновым, И. Х. Озеровым и др. В разделе «Налоги в Советской России и в СССР 1917—1991 гг.» объектом изучения выступают первые налоговые мероприятия советского периода, налоги «военного коммунизма», налоговая система эпохи нэпа, налоговая реформа 1930—1932 гг., изменения в налоговой системе в период Великой Отечественной войны, реформа сельскохозяйственного налога в 1953 г., изменения в налоговой системе, связанные с хозяйственной реформой середины 1960х гг., налоговые реформы периода перестройки и распада СССР. Анализируется динамика налоговых поступлений в бюджеты различных уровней. В третьем разделе «Налоговая система Российской Федерации в 1991—2000 гг.» дается новейшая история становления современной налоговой системы и ее реформирования. Во всех разделах автор стремился придерживаться следующей схемы: первоначально рассматриваются общие направления и цели налоговой политики, тенденции в структуре налоговых поступлений в соответствующий период, затем последовательно анализируются изменения в сфере прямого налогообложения, косвенных налогов, таможенных платежей, далее характеризуются организационные мероприятия, затем — изменения в истории экономической мысли. Мероприятия в сфере налогообложения рассматриваются во взаимосвязи с изменениями в государственном устройстве, управлением и распоряжением государственной собственностью, с системой натуральных повинностей и добровольных взносов. История налогов в России 15 Предисловие
Преподавание учебного курса следует основывать на знании дисциплин «Основы экономической теории (политической экономии)», «Налоги и налогообложение (основы налогообложения)», «История экономических учений», «История государства и права в России». На наш взгляд, изучение данной дисциплины должно предшествовать изучению таких курсов, как «Налоговая система Российской Федерации», «Налоговое право», «Международные налоговые отношения», и других специальных налоговых дисциплин. Изучение истории налогов необходимо не только для расширения кругозора специалистов в сферах налогообложения и налогового контроля, налогового планирования, налогового консультирования, аудита, организации предпринимательской деятельности, но и для понимания проблем и противоречий, особенностей и недостатков действующей налоговой системы страны, оно позволяет использовать колоссальный (но пока мало исследованный) исторический опыт России (Российской империи, СССР, Российской Федерации) при реформировании налогового законодательства. Книга предназначена для студентов, аспирантов и преподавателей в высших и средних специальных учебных заведениях, готовящих специалистов в сфере налогообложения. Она может быть использована как учебное пособие для преподавания самостоятельной учебной дисциплины («История налогов в России»), так и в качестве учебного материала при преподавании общих курсов «Налоги и налогообложение», «Всеобщая история налогообложения». Автор выражает надежду, что данная книга может представлять интерес и для более широкого круга читателей. При написании книги были использованы отечественные и зарубежные труды по общей истории и истории России, акты законодательства о налогах и сборах, комментарии, учебники по истории и по налогообложению, по налоговому праву, энциклопедии и словари, публикации в российской и зарубежной специальной литературе и периодических изданиях, издания Министерства финансов России (СССР, РФ), Министерства РФ по налогам и сборам, публикации Международной налоговой ассоциации (International Fiscal Association — IFA), Международного бюро фискальной документации (IBFD). Ссылки на акты законодательства и инструктивные документы приводятся в последней действовавшей редакции. В связи с тем что полное указание наименований и источников значительно 16 История налогов в России Предисловие
увеличило бы объем книги, в ряде случаев приводятся только номера и даты документов. Если нет особой оговорки, подразумевается, что ссылки даются на последнюю редакцию документа. Книга подготовлена в соответствии с планом научноисследовательских работ Российского отделения Международной налоговой ассоциации. Глава 11 (Налоговая система СССР 1930—1941 гг.) написана в соавторстве с О. В. Сидневой. Автор выражает благодарность канд. экон. наук И. Г. Русаковой (член исполкома IFA), канд. экон. наук А. В. Перову (РАО «Норильский никель»), профессору Н. И. Малис (АБиК Минфина России), В. Б. Иванову (ЗАО НПП «Тема») за помощь, советы и рекомендации, полученные при подготовке настоящей книги. Автор будет признателен лицам, приславшим свои замечания и предложения. Предисловие