Бухгалтерский учет

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ

Москва 
ИНФРА-М 
2010

УЧЕБнИК

В.Г. ГЕТьмАн
В.Э. КЕРИмоВ
З.Д. БАБАЕВА
Т.м. нЕСЕЛоВСКАя

Рекомендовано 
Государственным университетом управления 
в качестве учебника для студентов вузов, 
обучающихся по направлению «Экономика» 
(уровень подготовки — бакалавр)
Регистрационный номер рецензии 374 от 19.06.2009 г. (МГУП)

УДК 
657(075.8)
ББК 
65.5я73
 
Б94

Бухгалтерский учет: Учебник / Под ред. проф. В.Г. Геть-
мана. — М.: ИНФРАМ, 2010. — 717 с. — (Высшее обра-
зование).

ISBN 9785160037561

Учебник подготовлен коллективом преподавателей ФГОУ ВПО 
«Финансовая академия при Правительстве Российской Федера-
ции», имеющих богатый педагогический опыт работы в вузах и 
занимающихся научными исследованиями проблем теории и прак-
тики современного отечественного и зарубежного бухгалтерского 
учета. Содержит все программные вопросы по учебной дисципли-
не «Бухгалтерский учет». Они изложены на основе действующих 
положений по бухгалтерскому учету в Российской Федерации, 
корреспондирующих с международными стандартами финансовой 
отчетности.
Для студентов вузов, обучающихся по направлению «Экономи-
ка» (уровень подготовки — бакалавр), слушателей центров и курсов 
повышения квалификации. Может быть использован бухгалтерами, 
экономистами и менеджерами предприятий и организаций.

ББК 65.5я73

К о л л е к т и в  а в т о р о в:
В.Г. Гетьман, др экон. наук, проф. — Предисловие, гл. 5, 9, 15, 19;
В.Э. Керимов, др экон. наук, проф. — гл. 3, 4, 6, 7, 12, 20, 21;
З.Д. Бабаева, канд. экон. наук, проф. — гл. 1, 2, 17, 18;
Т.М. Неселовская, канд. экон. наук, доц. — гл. 8, 10, 11, 13, 14, 16

Р е ц е н з е н т ы:
Вахрушина М.А., др экон. наук, проф., заведующая кафедрой 
«Бухгалтерский учет и анализ хозяйственной деятельности», 
ГОУВПО «Всероссийский заочный финансовоэкономический 
институт»;
Панков В.В., др экон. наук, проф., заведующий кафедрой 
«Бухгалтерский учет и аудит», ГОУВПО «Российская экономиче-
ская академия»

Б94

ISBN 9785160037561
© Коллектив авторов, 2010

Предисловие

Бухгалтерский учет в России в последние два десятилетия претер-
пел существенные изменения. Были пересмотрены методологиче-
ские основы его построения и ведения в хозяйствующих субъектах.
Причем эти перемены носили концептуальный характер. При-
шлось заменить саму модель бухгалтерского учета новой, которая 
была бы адекватна требованиям рыночной экономики. Появились 
такие понятия и системы, как налоговый учет, управленческий учет, 
финансовый учет. Они пришли на смену существовавшей в эпоху 
плановой экономики модели бухгалтерского учета, «позаимствовав» 
у последней определенные ее части. Вместе с тем, был проведен 
комплекс работ нормативно-правового, методического и организа-
ционного характера, дополнивших эти виды учета «недостающими 
конструкциями». Процесс создания оптимальных их систем продол-
жается. Реформирование бухгалтерского учета в России, как из-
вестно, осуществляется на основе международных стандартов фи-
нансовой отчетности (МСФО). На их базе создан 21 отечественный 
стандарт учета (ПБУ — Положения по бухгалтерскому учету). Разра-
ботанный комплекс ПБУ пока что «покрывает» лишь часть учетного 
пространства, охватываемого действующей системой МСФО. К тому 
же перечень последних не является статичной величиной. В соответ-
ствии с Меморандумом о взаимопонимании и достигнутыми согла-
шениями между Советом по МСФО и американским FASB (Financial 
Accounting Standards Board — Совет по разработке стандартов финан-
сового учета) в последние годы реализуется обширный комплекс 
работ по гармонизации двух наиболее распространенных в мире 
международных систем учета и финансовой отчетности (МСФО и 
US GAAP). Пересматривается содержание целого ряда ранее приня-
тых международных стандартов и создаются новые МСФО (IFRS). 
Сотрудничество в данной сфере между Советом по МСФО и FASB в 
соответствии с новым соглашением продлено до 2015 г. включитель-
но. В этой связи процесс реформирования бухгалтерского учета в 
России на основе МСФО будет продолжаться, по меньшей мере, до 
указанного выше срока.
Авторы учебника изложили материал, базирующийся на действу-
ющих, в том числе и принятых в последнее время, нормативных до-
кументах, регулирующих бухгалтерский учет. В отдельных главах 
наряду с этим даны также предложения по совершенствованию уста-
новленных в нем норм и правил. Реализация последних в процессе 
дальнейшего реформирования бухгалтерского учета способствовала 
бы более полному удовлетворению информационных потребностей 

современного бизнеса, возникающих при выработке и принятии ре-
шений, направленных на повышение его эффективности.
Среди основных причин создания учебника был и переход в 
2009–2010 гг. в вузах России на многоступенчатую систему подготов-
ки (бакалавр — магистр) экономистов. Учебник подготовлен в соот-
ветствии с учебной программой по дисциплине «Бухгалтерский 
учет».

Глава 1. 
основы бухГалтерскоГо учета

Цели изучения главы: 
 
• раскрытие сущности и содержания бухгалтерского учета и тре-
бований, предъявляемых к информации, формируемой в бух-
галтерском учете; 
 
• определение объектов бухгалтерского наблюдения и методоло-
гической основы их познания; 
 
• выявление и освоение специфики элементов метода бухгалтер-
ского учета и сферы их действия, вызванные практической дея-
тельностью.

1.1. 
Понятие об учете, еГо роли и значении  
в системе уПравления экономикой

Хозяйственная деятельность человека привела к появлению уче-
та, поскольку общественно необходимым явилось наблюдение за 
процессом производства материальных благ, контроля и управления 
этим процессом для осуществления наиболее эффективного его про-
текания и определения его результатов. Именно поэтому процесс 
управления сопровождался учетом итогов хозяйственной деятельно-
сти. Следовательно, одной из наиболее развитых и непосредствен-
ных функций хозяйственного управления с самых древних времен 
является функция учета хозяйственной деятельности. Учет осуще-
ствляется в разной форме и различными группами людей в условиях 
экономического развития общества, но при этом во всех случаях воз-
никает информация, которая необходима для управления хозяй-
ством.
Для осуществления такого управления создаются информацион-
ные системы. Информационной система является в том случае, когда 
формируется, преобразовывается и передается информация, необ-
ходимая для принятия управленческих решений. 
Информация — очень емкое понятие. В философском смысле ин-
формация определяется как свойство материи отражать, давать зна-
ния об отражаемом объекте наблюдателю в рамках определенных 
задач. В широком смысле под информацией понимают сведения, 
сигналы, которые отрицают или подтверждают представления о ка-
ком-либо событии, явлении, данном предмете или вещах. С кибер-
нетической точки зрения информация — это сбор сведений об от-
дельных элементах и состоянии связей между этими элементами 
согласно заранее установленным параметрам.
В зависимости от степени сложности информация делится на эле-
ментарную, семантическую, логическую, биологическую.

В зависимости от сферы применения или вида обработки информа-
ция подразделяется на научно-техническую и технико-экономичес-
кую. При этом научно-техническая информация охватывает области 
технических, естественных, прикладных и гуманитарных наук; тех-
нико-экономическая информация является социальной и экономиче-
ской. Экономическая информация сопровождает хозяйственное управ-
ление. Она является информацией для управления и об управлении 
хозяйственной деятельностью экономически обособленных хозяй-
ствующих субъектов. В зависимости от функционального назначе-
ния экономическая информация подразделяется на нормативную, 
плановую, технологическую, учетную. 
Нормативная информация связана с нормативами материальных, 
трудовых и финансовых ресурсов. Плановая информация определяет 
основные параметры развития хозяйствующих субъектов и в зависи-
мости от срока, на который она разработана, бывает дневной, суточ-
ной, декадной, месячной, квартальной, полугодовой, за 9 месяцев, 
годовой. Технологическая информация — это информация о техноло-
гических процессах, протекающих в хозяйствующих субъектах. 
Учетная информация отражает хозяйственную деятельность субъек-
тов; позволяет осуществлять контроль на различных стадиях произ-
водственно-хозяйственной и финансовой деятельности организа-
ции, анализировать эту деятельность и принимать соответствующие 
управленческие решения. Она получается путем осуществления 
функций хозяйственного учета, представляющего собой информа-
ционную систему, в которой формируется количественная и качест-
венная информация о фактах деятельности хозяйствующего субъек-
та для управления ими.
Хозяйственный учет включает процедуры (этапы) наблюдения за 
хозяйственными явлениями и процессами, их измерения в опреде-
ленных числовых показателях. Полученная информация регистри-
руется, классифицируется и обобщается по определенной системе, 
позволяющей не только контролировать деятельность хозяйству-
ющего субъекта, но и получать данные о происходящих хозяйствен-
ных процессах и явлениях в регионах, отрасли и стране в целом.
Для количественного отражения и качественной характеристики 
происходящих хозяйственных процессов и явлений в учете исполь-
зуются три вида измерителей: натуральные, трудовые, денежные.
Натуральные измерители (килограммы, тонны, метры, штуки, 
кубометры и т. д.) раскрывают количественную характеристику од-
нородных объектов учета и служат для получения информации в со-
ответствующих единицах в зависимости от особенностей объекта 
учета. С помощью этих измерителей осуществляется количествен-
ный учет товарно-материальных ценностей, объемов выполненных 
работ. Получение обобщающих показателей с помощью натуральных 

измерителей исключено, ибо килограммы, метры и т.п. складывать 
воедино нельзя. Не допускается и обобщение объектов учета, даже 
имеющих одни и те же единицы измерения (например, тонна чугуна 
и тонна угля). 
 Трудовые измерители предназначены для учета времени, затра-
ченного на выполняемую работу. Единицей измерения здесь служат 
минуты, часы, дни. С их помощью контролируются нормы выработ-
ки, начисление заработной платы (оплаты труда) и другие показате-
ли труда. Трудовые измерители, как и натуральные, имеют строго 
определенные границы применения.
Денежные измерители являются обобщающими показателями, 
позволяющими объединить разнородные объекты учета и выразить 
их в единой стоимостной оценке. Единицей денежного измерения 
является, как правило, национальная валюта. Денежный измеритель 
позволяет исчислить затраты материальных и трудовых ресурсов на 
производство продукции (работ, услуг) и определить общую сумму 
затрат за определенный период. С его помощью можно рассчитать 
различные показатели как на уровне хозяйствующего субъекта, так 
и на общегосударственном уровне. Диапазон применения денежно-
го измерителя достаточно обширен, что обусловливается примене-
нием его как самостоятельно, так и в сочетании с натуральными и 
трудовыми измерителями.
В зависимости от характера формируемой информации для при-
нятия управленческих решений, методов ее получения, способов 
обработки и группировки в системе хозяйственного учета выделяют-
ся оперативный, статистический, бухгалтерский (финансовый и 
управленческий), налоговый учет.
Оперативный учет формирует оперативную информацию для те-
кущего управления и контроля за процессами и фактами хозяйствен-
ной жизни на отдельных участках производственной и финансовой 
деятельности. Для оперативного учета характерно то, что он исполь-
зуется для создания учетно-экономической информации об опреде-
ленном круге показателей, которыми характеризуются отдельные 
факты, явления, процессы (например, получение информации об 
объемах выпущенной готовой продукции и ежедневной отгрузке от-
дельных видов продукции покупателям; о наличии производствен-
ных запасов, обеспечивающих бесперебойность производственного 
процесса; о поступлении денежных средств от покупателей за отгру-
женную им продукцию и т.д.). Информация, полученная в результа-
те применения оперативного учета, используется для руководства 
хозяйственными процессами непосредственно в ходе их осуществле-
ния.
В оперативном учете в зависимости от характера учитываемых 
сведений используются различные измерители (натуральные, трудо-

вые, денежные). Оперативный учет отражает, как правило, однород-
ные операции, поэтому в нем чаще всего используются натуральные 
и трудовые показатели. 
Существенной особенностью оперативного учета является быст-
рота получения сведений, позволяющая своевременно оказывать 
активное воздействие на состояние хозяйственной деятельности, что 
обусловливает преимущество оперативного учета перед другими ви-
дами учета. Источником получения оперативной информации слу-
жат как документы (в виде справок, служебных записок и т.п.), так и 
данные, передаваемые в устной форме по телефону, телетайпу, фак-
су и т.д. Вместе с тем оперативный учет не дает целостной картины 
функционирования хозяйствующего субъекта. Использование ин-
формации оперативного учета ограничено временным периодом, 
а потому оперативный учет может прерываться во времени и надоб-
ность в нем появляется по мере необходимости.
Таким образом, оперативный учет представляет собой систему 
наблюдения и контроля за отдельными хозяйственными процессами 
и фактами с целью руководства ими в ходе их совершения. 
Статистический учет представляет собой систему сбора и обоб-
щения информации о состоянии массовых социальных, демографи-
ческих и экономических явлений и процессов, происходящих в 
регионе, отрасли, стране, с целью определения тенденции их разви-
тия. В статистическом учете применяются все виды измерителей 
(натуральные, трудовые, денежные). Статистический учет широко 
использует присущие ему способы и приемы единовременного ха-
рактера: обследования, переписи, наблюдения, расчеты средних ве-
личин, индексов и т.д. Кроме того, статистические органы ведут 
сплошной или выборочный статистический учет состояния эконо-
мики, тенденций ее развития, движения рабочей силы, товаров и т.д.
На базе статистических данных государственные органы управ-
ления разрабатывают прогнозы, принимают решения в области эко-
номической политики, определяют конкретные меры в сфере опе-
ративного управления экономикой страны. Статистика, обобщая и 
анализируя изучаемые процессы, устанавливает закономерности их 
развития в конкретных условиях места и времени.
Таким образом, статистический учет представляет собой систему 
изучения и контроля массовых экономических, социальных, демо-
графических и других аспектов общественной жизни, необходимых 
для управления как на уровне хозяйствующего субъекта, так и на 
региональном и общегосударственном уровне. 
Бухгалтерский учет представляет собой систему наблюдения, сбо-
ра, регистрации, измерения, текущей группировки и итогового обоб-
щения информации о деятельности хозяйствующего субъекта для 
реализации основных управленческих функций планирования, конт-

роля, анализа и регулирования хозяйственно-финансовой деятель-
ности. Бухгалтерский учет признается наиболее важным видом в 
системе хозяйственного учета, так как является основным источни-
ком экономической информации о всех сферах деятельности хозяй-
ствующего субъекта. Он осуществляет непрерывное во времени, 
сплошное документированное отражение всех фактов хозяйственной 
жизни с момента создания хозяйствующего субъекта и на протяже-
нии всего его функционирования. Для бухгалтерского учета харак-
терно использование присущих ему таких способов и приемов фор-
мирования информации, как: документирование и инвентаризация; 
оценка и калькуляция; счета и двойная запись; балансовое обобще-
ние и отчетность.
Бухгалтерский учет использует все виды измерителей (натураль-
ные, трудовые, денежные), но отличительной особенностью являет-
ся то, что, осуществляя первичную регистрацию фактов хозяйствен-
ной жизни в соответствующих их характеру натуральных или трудо-
вых измерителях, бухгалтерский учет обобщает в дальнейшем эту 
информацию в денежном измерителе.
Итак, бухгалтерский учет представляет собой систему сплошного, 
непрерывного во времени и взаимосвязанного наблюдения и конт-
роля за хозяйственной деятельностью организации с целью получе-
ния о ней текущих и итоговых данных.
Бухгалтерский учет был первой в истории человечества комплекс-
ной системой обеспечения информацией управления хозяйством. 
Использование ее как самим хозяйствующим субъектом (внутрен-
ними пользователями — руководителями, учредителями, участни-
ками и собственниками имущества организации), так и другими 
заинтересованными в его деятельности организациями и лицами 
(внешними пользователями — инвесторами, кредиторами и други-
ми) для выработки управленческих решений привело к выделению 
в бухгалтерской информационной системе бухгалтерского финансо-
вого и бухгалтерского управленческого учета. 
Финансовый учет представляет собой систему формирования ин-
формации об имущественном и финансовом состоянии хозяйству-
ющего субъекта, о размерах его собственного и заемного капитала, 
о финансовых результатах деятельности. Информация такого харак-
тера используется не только внутренними пользователями для управ-
ления деятельностью организации, но и (обобщенная в виде бухгал-
терской — финансовой отчетности и не являющаяся коммерческой 
тайной) внешними пользователями, проявляющими заинтересован-
ность в деятельности данной организации.
Управленческий учет представляет собой систему формирования 
информации, используемой внутри хозяйствующего субъекта менед-
жерами различных уровней для оперативного управления предпри-

нимательской деятельностью при выработке стратегии и тактики ее 
развития. Такая информация относится к категории коммерческой 
тайны хозяйствующего субъекта и не подлежит публичному распро-
странению.
Налоговый учет используется для получения данных, необходи-
мых для правильного исчисления налоговых обязательств хозяйству-
ющего субъекта.
Выделение различных видов учета не выхолащивает содержание 
хозяйственного учета, так как все виды учета взаимно дополняют 
друг друга. Каждый вид учета рассматривает одни и те же факты хо-
зяйственной жизни, но с разных позиций, что не исключает на от-
дельных этапах пересечение потоков информации. Единство хозяй-
ственного учета поддерживается системой интеграции всех видов 
учета.
Однако среди отдельных видов хозяйственного учета бухгалтер-
ский учет занимает центральное место. Все основные определения, 
касающиеся бухгалтерского учета, содержатся в Федеральном законе 
от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»  (с последующими 
изменениями и дополнениями). В частности, в нем указано, что 
«Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему 
сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выраже-
нии об имуществе, обязательствах, организации и их движении пу-
тем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяй-
ственных операций».

1.2. 
задачи бухГалтерскоГо учета и требования, 
Предъявляемые к информации, формируемой  
в бухГалтерском учете

Исходя из главной цели бухгалтерского учета — обеспечения всех 
пользователей необходимой информацией для принятия обоснован-
ных управленческих решений, становления и развития производ-
ственно-хозяйственной и финансовой деятельности организации и 
в соответствии с упомянутым законом основными задачами бухгал-
терского учета являются:
 
• формирование полной и достоверной информации о хозяй-
ственной и финансовой деятельности организации, ее имуще-
ственном положении и результатах деятельности, т.е. информа-
ции, необходимой для принятия обоснованных управленческих 
решений;
 
• обеспечение информацией, необходимой для контроля: 1) за 
соблюдением законодательства Российской Федерации при 
осуществлении организацией хозяйственных операций и их це-
лесообразностью; 2) за наличием и движением имущества и