АУДИТ

Москва
РИОР
ИНФРА-М

Д.Ю. ФИЛИПЬЕВ
Н.В. ПИСЛЕГИНА

УЧЕБНОЕ ПОСОБИЕ

Рекомендовано УМО по образованию в области финансов, учета 
и мировой экономики в качестве учебного пособия для студентов, 
обучающихся по специальностям «Бухгалтерский учет, анализ и аудит», 
«Финансы и кредит» и «Налоги и налогообложение»  

УДК 657.6(075.8)
ББК 65.053я73
Ф53

УДК 657.6(075.8)
ББК 65.053я73

Филипьев Д.Ю., Пислегина Н.В. 
Ф53 
 
Аудит: Учеб. пособие. — М.: РИОР: ИНФРА-М, 2016. — 179 с. — 
(Высшее образование: Бакалавриат). — www.dx.doi.org/10.12737/17827.

ISBN 978-5-369-01539-1 (РИОР)
ISBN 978-5-16-011938-0 (ИНФРА-М, print)
ISBN 978-5-16-104484-1 (ИНФРА-М, online)

Учебное пособие является весьма важной и полезной частью методи-
ческого обеспечения курса «Аудит». Материал книги позволяет изучить 
процессы организации и проведения аудита, раскрывает сущность, цель, 
задачи и место аудита в системе финансового контроля, дает представ-
ление о независимости аудиторов и их роли в представлении достоверной 
и объективной информации хозяйствующими субъектами.
Пособие иллюстрировано таблицами, рисунками; в каждой главе при-
ведены контрольные вопросы и тесты для самоконтроля знаний студентов.
Адресовано студентам высших учебных заведений, обучающимся по 
направлению «Экономика», а также по магистерской программе «Учет, 
анализ, аудит».

А в т о р ы :
Филипьев Д.Ю. — канд. экон. наук, доцент кафедры «Экономика, финансы и кредит», 
Алтайский государственный технический университет имени И.И. Ползунова;
Пислегина Н.В. — канд. экон. наук, доцент кафедры «Бухгалтерский учет, анализ, стати-
стика», Финансовый университет при Правительстве Российской Федерации

Р е ц ен з ен т ы: 
Мельник М.В. — д-р экон. наук, профессор кафедры контроля и аудита, Финансовый 
университет при Правительстве Российской Федерации;
Кундиус В.А. — проректор по инновационной работе, заведующая кафедрой экономики 
АПК, Алтайский государственный аграрный университет;
Санникова И.Н. — д-р экон. наук, профессор, заведующая кафедрой бухгалтерского уче-
та, анализа и аудита, Алтайский государственный университет;
Шапошников А.А. — д-р экон. наук, профессор кафедры учета и статистики, Новосибирский 
государственный технический университет

©  Филипьев Д.Ю., Писле-
гина Н.В., 2016

ISBN 978-5-369-01539-1 (РИОР)
ISBN 978-5-16-011938-0 (ИНФРА-М, print)
ISBN 978-5-16-104484-1 (ИНФРА-М, online)

ФЗ 
№ 436-ФЗ
Издание не подлежит маркировке 
в соответствии с п. 1 ч. 4 ст. 11

ПРИНЯТЫЕ СОКРАЩЕНИЯ  

 
ГК РФ — Гражданский кодекс Российской Федерации: часть пер-
вая от 30.11.1994 № 51-ФЗ; часть вторая от 26.01.1996 № 14-ФЗ; часть 
третья от 26.11.2001 № 146-ФЗ; часть четвертая от 18.12.2006 № 230-ФЗ 
КоАП РФ — Кодекс Российской Федерации об административных 
правонарушениях от 30.12.2001 № 195-ФЗ 
НК РФ — Налоговый кодекс Российской Федерации: часть первая 
от 31.07.1998 № 146-ФЗ; часть вторая от 05.08.2000 № 117-ФЗ 
УК РФ — Уголовный кодекс Российской Федерации от 13.06.1996 
№ 63-ФЗ 
 Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» — Феде-
ральный закон от 30.12.2008 № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельно-
сти» 
Роспатент — Федеральная служба по интеллектуальной собствен-
ности 
АО — акционерное общество 
ЕГРИП — Единый государственный реестр индивидуальных 
предпринимателей 
ЕГРЮЛ — Единый государственный реестр юридических лиц 
МСА — международные стандарты аудита 
МСФО — международные стандарты финансовой отчетности  
МФБ — Международная федерация бухгалтеров 
ПАО профессиональные аудиторские объединения  
ПБУ — положения по бухгалтерскому учету  
ПМАП — положения по международной аудиторской практике  
РПСАД — российские правила (стандарты) аудиторской деятель-
ности 
САД — стандарты аудиторской деятельности 
СБУ — система бухгалтерского учета 
СВК — система внутреннего контроля 
СРО — саморегулируемая организация аудиторов 
УФО — уполномоченный федеральный орган исполнительной 
власти, осуществляющий государственное регулирование аудитор-
ской деятельности 
ФПСАД — федеральные правила (стандарты) аудиторской дея-
тельности 
ФСАД — федеральные стандарты аудиторской деятельности  
IAASB — International Auditing and Assurance Standards Board 
 
 
 

 

ПРЕДИСЛОВИЕ 

Изучение курса «Аудит» способствует формированию у будущих 
бакалавров и магистрантов теоретических знаний, практических навы-
ков и умений в области организации и проведения аудита бухгалтерской 
(финансовой) отчетности хозяйствующих субъектов, интерпретации ре-
зультатов аудиторской проверки для формирования объективного мне-
ния о достоверности проаудированной отчетности, а также для разра-
ботки рекомендаций по повышению ее прозрачности. 
Содержание учебного пособия соответствует программе дисципли-
ны «Аудит» для студентов бакалавриата, обучающихся по направлению 
«Экономики» (профиль «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»), а также 
для магистрантов, обучающихся по программе «Учет, анализ, аудит». 
Учебное пособие содержит девять глав, в которых систематизирова-
ны основные определения понятий, приводятся классификации аудита, 
аудиторских процедур и доказательств, рассматривается технология ор-
ганизации, выполнения аудиторской проверки и формирования ауди-
торского заключения по ее результатам. 
Контрольные вопросы и тесты по каждой главе, а также список ли-
тературы позволят учащимся сконцентрировать внимание на основных 
положениях учебного материала, а также продуктивно организовать са-
мостоятельную работу в процессе изучения дисциплины. 
Настоящее пособие имеет полный комплекс всех необходимых методи-
ческих материалов и разработано с учетом требований к профессиональным 
компетенциям экономистов. 
 

Эксперт — д-р экон. наук,  
профессор кафедры контроля и аудита 
Финансового университета при Правительстве РФ  
М.В. Мельник 
 
 
 

Глава 1. ПОНЯТИЕ, ЦЕЛИ И ЗАДАЧИ АУДИТА 

1.1. Теоретические аспекты финансового контроля, задачи               
и функции государственного финансового контроля 

Финансовый контроль — это контрольная деятельность уполномо-
ченных органов за выполнением экономическими субъектами своих 
хозяйственных функций, соблюдением ими финансовой дисциплины, 
с целью выявления возможных отклонений по центрам ответственно-
сти, причинам и виновным лицам. 
Объектом финансового контроля выступают главным образом 
финансовые показатели деятельности этих субъектов. 
Целью финансового контроля является выявление отклонений от 
принятых стандартов, нарушений принципов законности, эффектив-
ности и экономного расходования материальных ресурсов на более 
ранней стадии, с тем, чтобы иметь возможность принять корректиру-
ющие меры, а в отдельных случаях — привлечь виновных лиц к от-
ветственности с целью получения компенсации за причиненный ими 
ущерб или осуществить мероприятия по предотвращению таких 
нарушений в будущем. 
Субъекты финансового контроля — специальные государствен-
ные контрольные органы; подразделения в организациях или органах 
управления; негосударственные специализированные фирмы или от-
дельные специалисты, права, обязанности и ответственность которых 
регламентированы законодательством РФ. Перечень субъектов фи-
нансового контроля и основные направления деятельности представ-
лены в табл. 1.1. 
Таблица 1.1 
Направления деятельности субъектов финансового контроля 

Субъекты финансового 

контроля
Направления деятельности

Контроль со стороны законодательных органов власти:
Парламент
В соответствии с Бюджетным кодексом РФ осуществляет:
предварительный контроль в ходе обсуждения и утвержде-
ния проектов закона о бюджете и других нормативных пра-
вовых актов; текущий контроль исполнения доходных и 
расходных статей принятого бюджета на календарный год;
последующий контроль — при рассмотрении и утвержде-
нии отчетов об исполнении бюджета, подготовленных ор-
ганами исполнительной власти

Счетная палата РФ
В соответствии с Федеральным законом от 05.04.2013 
№ 41-ФЗ «О Счетной палате Российской Федерации» осу-
ществляет внешний аудит бюджета, регулярно информиру-
ет Совет Федерации и Государственную Думу о ходе ис-
полнения федерального бюджета и результатах проводи-
мых контрольных мероприятий

Окончание табл. 1.1 

Субъекты финансового 

контроля
Направления деятельности

Контроль со стороны органов исполнительной власти
Минфин России
Согласно постановлению Правительства РФ от 07.04.2004 
№ 185 «Вопросы Министерства финансов Российской Фе-
дерации» осуществляет выработку единой государственной 
финансовой, кредитной, денежной политики и нормативно-
правовое регулирование в бюджетной, налоговой, страхо-
вой сферах, в сфере государственного долга, в области 
аудита, бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, 
таможенных платежей и т.п.

Федеральное казначейство
На основании постановления Правительства РФ от 
01.12.2004 № 703 «О Федеральном казначействе» осу-
ществляет правоприменительные функции по обеспечению 
исполнения федерального бюджета, кассовому исполнению 
бюджетов бюджетной системы РФ, предварительный и те-
кущий контроль ведения операций со средствами феде-
рального бюджета главными распорядителями, распоряди-
телями и получателями бюджетных средств

Центральный банк РФ
Согласно Федеральному закону от 10.07.2002 № 86-ФЗ
«О Центральном Банке Российской Федерации» является 
органом банковского регулирования и надзора за деятель-
ностью кредитных организаций, обеспечивает: защиту и 
устойчивость национальной валюты (рубля); развитие и 
укрепление банковской системы РФ; эффективное и беспе-
ребойное функционирование платежной системы

Федеральная налоговая
служба

В соответствии с постановлением Правительства РФ от 
30.09.2004 № 506 «Об утверждении Положения о Феде-
ральной налоговой службе» осуществляет функции по кон-
тролю и надзору за соблюдением законодательства о нало-
гах и сборах, правильностью исчисления, полнотой и свое-
временностью перечисления налоговых и других обяза-
тельных платежей в соответствующий бюджет, а также 
контроль производства и обращения этилового спирта, ал-
когольной и табачной продукции и за соблюдением валют-
ного законодательства

Федеральная таможенная 
служба

В соответствии с постановлением Правительства РФ от 
21.08.2004 № 429 «Вопросы Федеральной таможенной 
службы» осуществляет функции по контролю и надзору в 
области таможенного дела, а также функции агента валют-
ного контроля и специальные функции по борьбе с контра-
бандой и административными правонарушениями

Федеральная служба 
финансово-бюджетного 
надзора

На основании постановления Правительства РФ от 
04.02.2014 № 77 «О Федеральной службе финансово-
бюджетного надзора» осуществляет функции по контролю 
и надзору в финансово-бюджетной сфере, а также функции 
органа валютного контроля

В зависимости от признака, положенного в основу классификации, 
можно выделить следующие виды финансового контроля (табл. 1.2). 
Государственный финансовый контроль осуществляется как в 
масштабе РФ, так и в каждом субъекте РФ. Главная цель государ-
ственного финансового контроля — установление соответствия прак-
тики управления финансовыми ресурсами во всех сферах производ-
ства и распределения общественного продукта цели и задачам финан-

совой политики государства. Его важнейшая обязанность — обеспе-
чение органов государственной власти и общества всеобъемлющей и 
достоверной информацией о формировании использовании государ-
ственных средств. Объекты государственного финансового контроля 
— денежные отношения, возникающие в связи с формированием фи-
нансовых ресурсов в распоряжении государства (и его организаций) и 
использованием этих средств на удовлетворение государственных и 
общественных нужд. 
Таблица 1.2 
Виды финансового контроля 

Отличитель
ный признак

Виды 

контроля
Характеристика

Характер 
материала, 
на основе 
которого 
проводится 
контроль

Документаль-
ный

Базируется на исследовании первичных документов, ре-
гистров бухгалтерского учета, бухгалтерской, статисти-
ческой и оперативно-технической отчетности, норматив-
ной, проектно-конструкторской, технологической и дру-
гой документации

Фактический
Предполагает изучение фактического состояния проверя-
емых объектов по данным их осмотра (пересчета, взве-
шивания, лабораторного анализа и т.п.)

Обследуе-
мый период

Оперативный
Документальная проверка, осуществляемая внутри от-
четного месяца (например, за каждую декаду, за каждый 
день) по завершении контролируемого процесса, опера-
ции или действия

Периодический
Проверка, проводимая по окончании отчетного периода 
(месяца, квартала или года). По данным планов, смет, 
норм и нормативов, первичных документов, производ-
ственных, материальных и других отчетов, по записям в 
учетных регистрах и другим источникам

Субъект 
контроля

Государствен-
ный

Проводится органами государственной власти и управ-
ления

Ведомствен-
ный

Проводится контрольно-ревизионными отделами ве-
домств, головными организациями за деятельностью до-
черних и зависимых организаций

Внутрихозяй-
ственный

Проводится контрольными подразделениями организа-
ций и каждым работником в рамках определенных для 
него функций и должностных обязанностей

Общественный
Проводятся физическими лицами, объединениями физи-
ческих лиц на добровольных началах, Общественной па-
латой РФ

Независимый
Осуществляется аудиторскими организациями либо 
аудиторами, работающими самостоятельно

Государственному финансовому контролю подлежат: 
1) органы государственной власти (в том числе их аппараты); 
2) государственные предприятия и учреждения, а также предприятия 
и учреждения с участием государства; 
3) предприятия, организации, учреждения, финансируемые за счет 
бюджетных средств или получающие государственные субсидии; 
4) государственные бюджетные и внебюджетные фонды; 
5) органы местного самоуправления, предприятия и организации вне 
зависимости от формы собственности, а также физические лица, 

если они получают, перечисляют, используют государственные 
средства или управляют ими, имеют предоставленные законода-
тельством или органами государственной власти налоговые, тамо-
женные или иные льготы и преимущества; 
6) общественные объединения, негосударственные фонды и иные не-
государственные некоммерческие организации в части, связанной 
с получением, перечислением, использованием государственных 
средств или управлением ими, а также в части предоставленных 
законодательством или органами государственной власти налого-
вых, таможенных и иных льгот и преимуществ; 
7) предпринимательские структуры и физические лица в части упла-
ты налогов и осуществления деятельности, регулируемой государ-
ством. 
Государственный финансовый контроль реализуется при помощи 
создаваемой государством системы органов государственного финан-
сового контроля. 

1.2. История возникновения и развития аудита 

Аудитор (от лат. auditor — слушатель, выслушивающий). В семина-
риях и в светских учебных заведениях Европы аудиторами называли 
учеников, назначенных учителем для выслушивания уроков своих то-
варищей. В Германии так называли молодых специалистов, присут-
ствовавших при производстве судебных дел, но не имевших права го-
лоса. Во Франции во времена Второй Империи аудиторы присутство-
вали на заседаниях Госсовета с целью подготовки из них чиновников 
высокого ранга. В ряде государств аудиторами называли заседателей 
судов, но чаще всего аудиторами были лица, занимавшие военно-
судебные должности. 
Аудиторы в современном понимании этого слова впервые появи-
лись в Великобритании в XIII–XIV вв. Уже в те времена из общего 
понятия «бухгалтер» выделяется смежное — «аудитор». За первым в 
его повседневной деятельности сохранялись функции лица, органи-
зующего и ведущего счета бухгалтерского учета, а на второго возла-
гались функции независимого контролера, проверяющего счета. К се-
редине XIX в. слово «аудитор» окончательно утратило свое первона-
чальное значение. И с тех пор аудиторами называют независимых 
специалистов в области бухгалтерского учета и финансовой отчетно-
сти. 
Основными причинами появления аудита являются: 
1) разделение интересов собственников имущества и лиц, управляю-
щих этим имуществом; 
2) появление АО, бирж, экономические кризисы, банкротства АО за-
частую вызванные не экономическими предпосылками, а недобро-
совестными действиями управляющих этими обществами. 

Вышеназванные причины привели к тому, что не только собствен-
никам, но и самому АО требовалась достоверная информация о фи-
нансовом и имущественном положении, о величине прибыли и убыт-
ка, о движении денежных средств АО. 
В 1844 г. в Англии был принят Закон «Об акционерных компани-
ях», предусматривавший необходимость составления и представления 
ежегодного отчета (проверенного и подтвержденного специальным 
человеком — независимым аудитором) правлением АО акционерам. 
Аудиторское дело в США возникло под непосредственным влия-
нием британской практики аудита, предусматривающей детальное ис-
следование данных баланса организаций. В 1877 г. была образована 
американская ассоциация аудиторов. В 1896 г. законодательным орга-
ном штата Нью-Йорк был принят законопроект, регулирующий ауди-
торскую деятельность. В 1917 г. с целью стандартизации процедур 
аудита разрабатываются «Утвержденные методы по подготовке дан-
ных балансового отчета», а в 1934 г. опубликован документ «Провер-
ка финансовых отчетов независимыми аудиторами». Он содержал ре-
комендации к применению позднее повсеместно используемые про-
цедуры аудита: изучение инвентарной ведомости, подтверждение де-
биторов по расчетам и т.п. В том же году была принята серия законов 
«О ценных бумагах», «Биржевых операциях», в соответствии, с кото-
рыми АО, зарегистрированные на фондовой бирже, должны были 
публиковать свои годовые отчеты, заверенные независимой аудитор-
ской организацией или индивидуальным аудитором, не позднее трех 
месяцев после окончания отчетного периода. 
В Германии первые шаги по введению аудита были предприняты в 
1870 г., когда дополнение к закону «Об акционерных обществах» обя-
зало наблюдательные советы этих обществ проводить проверку ба-
ланса, отчета о прибылях и убытках и докладывать о результатах этих 
проверок на общем собрании акционеров. 
Сегодня аудиторскую деятельность осуществляют индивидуаль-
ные аудиторы, аудиторские организации, а также транснациональные 
аудиторские компании, имеющие свои филиалы и представительства 
во многих странах мира (Pricewaterhouse Coopers, Deloitte and Touch, 
Ernst & Young, KPMG). 

1.3. Сущность, цели аудита и его задачи и принципы 

В соответствии со ст. 1 «Понятие аудиторской деятельности» Феде-
рального закона «Об аудиторской деятельности»: аудиторская дея-
тельность (аудиторские услуги) — это деятельность по проведению 
аудита и оказанию сопутствующих аудиту услуг, осуществляемая 
аудиторскими организациями, индивидуальными аудиторами. Под 
аудитом согласно указанной выше норме Закона понимается — неза-

висимая проверка финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого 
лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности. 
Существуют и иные определения понятия «аудит»: систематиче-
ский процесс, посредством которого компетентный независимый ра-
ботник накапливает и оценивает свидетельства об информации, под-
дающейся количественной оценке и относящейся к специфической 
хозяйственной системе, чтобы определить и выразить в своем заклю-
чении степень соответствия этой информации установленным крите-
риям; процесс снижения до приемлемого уровня информационного 
риска (т.е. вероятности того, что в финансовых отчетах содержатся 
ложные или неточные сведения) для пользователей финансовых отче-
тов. Согласно Федеральному закону «Об аудиторской деятельности» 
«целью аудита является выражение мнения о достоверности финан-
совой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц». 
К сведению! Под финансовой (бухгалтерской) отчетностью аудируемого 
лица понимается отчетность (или ее часть), предусмотренная Федеральным 
законом от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» или изданными в 
соответствии с ним иными нормативными правовыми актами, аналогичная по 
составу отчетность (или ее часть), предусмотренная другими федеральными 
законами или изданными в соответствии с ними иными нормативными пра-
вовыми актами, а также иная финансовая информация. 
Важно! Целью аудита не является оценка соблюдения интересов соб-
ственников и эффективности финансово-хозяйственных операций аудиру-
емого лица. 
При этом под достоверностью во всех существенных отношениях 
понимается такая степень точности данных финансовой (бухгалтер-
ской) отчетности, которая позволяет пользователям этой отчетности 
на основании ее данных делать правильные выводы о результатах хо-
зяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении 
аудируемых лиц и принимать базирующиеся на этих выводах обосно-
ванные экономические решения. 
Для достижения главной цели аудитор самостоятельно определяет 
подходы, процедуры и методы своей работы. Правовое регулирование 
аудиторской деятельности осуществляется на основе принципов, от-
ражающих наиболее значимые сущностные характеристики данного 
правового института, особенности проведения аудита и возникающих 
в этой сфере правоотношений. Основные принципы аудиторской дея-
тельности и их характеристики отражены в табл. 1.3. 
Таблица 1.3 
Принципы аудиторской деятельности 

Принцип
Характеристика

Экономической 
свободы

Принцип экономической свободы, в том числе предпринимательской 
деятельности, закреплен в Конституции РФ (ч. 1 ст. 8 и ч. 1 ст. 34) и 
означает, что аудиторская организация, индивидуальный аудитор как 
самостоятельные субъекты вправе осуществлять любые виды деятель-
ности, не запрещенные им законом