УДК 347.9
ББК 67.410
         П 69

Руководители проекта:
Л.А. Новоселова, д.ю.н, проф., судья Высшего Арбитражного Суда РФ;
М.А. Рожкова, к.ю.н., консультант Исследовательского центра частно-
го права при Президенте РФ

П 69
Практика рассмотрения коммерческих споров: Анализ и коммен­
тарии постановлений Пленума и обзоров Президиума Высшего Арбит­
ражного Суда Российской Федерации. Вып. 7 / Рук. проекта Л.А. Но-
воселова, М.А. Рожкова; Иссл. центр частного права. – М.: Статут, 
2008. – 230 с. 

ISBN 978­5­8354­0512­1 (в пер.)
В настоящем выпуске анализируются и комментируются разъясне-
ния Высшего Арбитражного Суда РФ, содержащиеся в постановлении о  
вопросах, связанных с введением Налогового кодекса РФ (О.В. Бойков), 
обзоре практики рассмотрения дел, связанных с применением законода-
тельства о валютном регулировании и валютном контроле (Л.Г. Ефи-
мова) и отдельных положений Налогового кодекса РФ (О.В. Бойков), 
с взысканием единого социального налога (В.А. Корнеев) и подоходного 
налога (О.В. Бойков). 
Для судей арбитражных судов, адвокатов, корпоративных юристов, 
работников федеральных органов исполнительной власти и органов 
государственной власти субъектов РФ, органов местного самоуправ-
ления, нотариусов, а также для научных работников, преподавателей, 
аспирантов и студентов юридических вузов и факультетов.
УДК 347.9
ББК 67.410
ISBN 978­5­8354­0512­1

© Л.А. Новоселова, М.А. Рожкова, предисловие, 2008
© О.В. Бойков, В.А. Корнеев, Л.Г. Ефимова, комментарии, 2008
© Издательство «Статут», редподготовка, оформление, 2008

ПРЕДИСЛОВИЕ

Выпуски серии «Практика рассмотрения коммерческих споров», 
как и планировалось, объединяют в себе комментарии постановлений 
Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ и информационных писем 
Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ, изданных по наиболее 
актуальным для судебно-арбитражной практики вопросам. 
В уже вышедших выпусках настоящей серии дан анализ актов Выс-
шего Арбитражного Суда РФ, разрешающих вопросы частноправово-
го характера. Настоящий выпуск принципиально отличается от пре-
дыдущих тем, что собранные в нем документы определяют подходы к 
решению проблем публично-правового характера: они касаются во-
просов налогообложения, валютного регулирования. Таким образом, 
содержащиеся в настоящем выпуске комментарии обладают безус-
ловной ценностью для правильного построения правовых отношений 
коммерческих организаций с государством. 
Авторы, чьи комментарии составляют настоящий выпуск, 
обращаясь к анализу названных актов, не только разъясняют 
содержащиеся в них положения, но и поднимают вопрос о возмож-
ности применения таковых в условиях современного (как известно, 
быстро меняющегося) налогового законодательства и законодатель-
ства о валютном регулировании. Высказываемые в данных профес-
сиональных комментариях мнения позволяют использовать сфор-
мулированные ранее рекомендации (либо, напротив, отказаться от 
их использования) с учетом нормативного материала действующего 
законодательства. 
Рассматриваемый выпуск открывает новое направление тематиче-
ских сборников в рамках серии «Практика рассмотрения коммерче-
ских споров» – выпусков, целиком посвященных проблемам публич-
ного права. В дальнейшем планируется периодический выпуск такого 
рода тематических сборников. 

Л.А. Новоселова, М.А. Рожкова

Настоящая серия преследует цель оказать широкому кругу заинте-
ресованных лиц содействие в ознакомлении с современными подхо-
дами к решению правоприменительных проблем. Узнать подробно-
сти об этой серии, в том числе информацию о готовящихся выпусках 
и об их содержании, оставить отзывы и предложения можно на сайте 
www.rozhkova-ma.narod.ru (раздел «Практика рассмотрения коммер-
ческих споров: Анализ и комментарии постановлений Пленума и обзоров 
Президиума ВАС РФ»). Кроме того, информация о сроках выхода в свет 
отдельных выпусков серии, об их содержании и о возможностях при-
обретения публикуется на сайте издательства «Статут» www.estatut.ru 
(разделы «Готовятся к выходу» и «Новинки»).

Руководители проекта
Л.А. Новоселова
М.А. Рожкова

ПЛЕНУМ ВЕРХОВНОГО СУДА  
РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ  
№ 41

ПЛЕНУМ ВЫСШЕГО АРБИТРАЖНОГО СУДА 
РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ  
№ 9

ПОСТАНОВЛЕНИЕ 

от 11 июня 1999 года

О некОтОрых вОпрОсах, связанных с введением в действие  

части первОй налОгОвОгО кОдекса рОссийскОй Федерации

В связи с введением в действие части первой Налогового кодекса 
Российской Федерации Пленум Верховного Суда Российской Феде-
рации и Пленум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации 
постановляют дать судам общей юрисдикции и арбитражным судам 
(далее – судам) следующие разъяснения.
1. Часть первая Налогового кодекса Российской Федерации (далее – 
Кодекс, часть первая Кодекса) введена в действие с 1 января 1999 го-
да, за исключением положений, для которых Федеральным законом 
«О введении в действие части первой Налогового кодекса Российской 
Федерации» (далее – вводный Закон) установлены иные сроки вве-
дения в действие.
Положения части первой Кодекса, устанавливающие систему взи-
маемых на территории Российской Федерации налогов и сборов 

Постановление Пленума ВС РФ и Пленума ВАС РФ от 11.06.99 № 41/9

6

(пункт 3 статьи 1, статьи 12–15 и 18), в соответствии со статьей 3 ввод-
ного Закона вступают в силу со дня введения в действие части второй 
Кодекса.
В связи с этим судам при рассмотрении дел, возникших из налого-
вых правоотношений, необходимо исходить из того, что до вступле-
ния в силу части второй Кодекса на территории Российской Федера-
ции могут взиматься только те налоги и сборы, которые установлены 
статьями 19–21 Закона Российской Федерации «Об основах налого-
вой системы в Российской Федерации» (далее – Основы) (статья 2 
вводного Закона).
Данное правило не распространяется на обязательные взносы во 
внебюджетные социальные фонды Российской Федерации, посколь-
ку обязанность уплаты указанных взносов установлена не Основами, 
а специальными актами законодательства.

2. Согласно статье 8 вводного Закона положения части первой Ко-
декса применяются к отношениям, регулируемым законодательством 
о налогах и сборах, возникшим после введения ее в действие.
Поэтому при рассмотрении споров судам необходимо исходить из 
того, что, определяя налоговую базу и сумму налога по итогам 1998 го-
да (в целом, IV квартала или декабря), а также предшествующих нало-
говых периодов, налогоплательщики и иные обязанные лица должны 
руководствоваться актами налогового законодательства, действовав-
шими в течение соответствующих налоговых периодов, а не норма-
ми Кодекса.

3. Статьей 40 Кодекса закреплены принципы определения цены то-
варов, работ, услуг для целей налогообложения. Данной статьей уста-
новлена презумпция соответствия договорной цены уровню рыноч-
ных цен и предусмотрены основания и порядок опровержения нало-
говым органом этой презумпции.
Одновременно статьей 2 вводного Закона с 1 января 1999 года при-
знаны утратившими силу соответствующие положения Законов Рос-
сийской Федерации «О налоге на добавленную стоимость» и «О налоге 
на прибыль предприятий и организаций», определявшие порядок ис-
числения налогоплательщиком налоговой базы при реализации това-
ров (работ, услуг) по ценам, не выше себестоимости.

Постановление Пленума ВС РФ и Пленума ВАС РФ от 11.06.99 № 41/9

7

Учитывая разъяснения, содержащиеся в пункте 2 настоящего 
Постановления, установленные статьей 40 правила могут приме-
няться только при составлении деклараций (расчетов) по налогам 
по итогам января (I квартала) 1999 года и последующих налоговых 
периодов.
При возникновении споров о правильности исчисления налоговой 
базы по итогам предыдущих налоговых периодов судам необходимо 
руководствоваться соответствующими нормами Законов Российской 
Федерации «О налоге на добавленную стоимость» и «О налоге на при-
быль предприятий и организаций».

4. Согласно пункту 2 статьи 5 Кодекса акты законодательства о на-
логах и сборах, устанавливающие новые налоги и (или) сборы, повы-
шающие налоговые ставки, устанавливающие или отягчающие от-
ветственность за налоговые правонарушения, устанавливающие новые 
обязанности или иным образом ухудшающие положение налогопла-
тельщиков или плательщиков сборов, а также иных участников отно-
шений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, обрат-
ной силы не имеют.
Поэтому соответствующие положения раздела VI Кодекса могут 
применяться только в отношении налоговых правонарушений, допу-
щенных налогоплательщиками и иными обязанными лицами после 
31 декабря 1998 года.

5. В соответствии с частью второй статьи 54 Конституции Россий-
ской Федерации и пунктом 3 статьи 5 Кодекса акты законодательства 
о налогах и сборах, устраняющие или смягчающие ответственность за 
налоговые правонарушения, имеют обратную силу.
Следовательно, решение о взыскании налоговой санкции за нало-
говое правонарушение, допущенное до 1 января 1999 года, не может 
быть принято судом после вступления в силу Кодекса, если ответст-
венность за соответствующее правонарушение им не установлена. Взы-
скание ранее наложенных финансовых санкций за такое правонару-
шение не может быть произведено после 31 декабря 1998 года.
В том случае, когда Кодекс устанавливает более мягкую ответст-
венность за конкретное правонарушение, чем было установлено Ос-
новами, за соответствующее правонарушение, совершенное до 1 ян-

Постановление Пленума ВС РФ и Пленума ВАС РФ от 11.06.99 № 41/9

8

варя 1999 года, применяется ответственность, установленная Кодек-
сом. Взыскание ранее наложенных финансовых санкций за данное 
правонарушение после 31 декабря 1998 года может быть произведе-
но лишь в части, не превышающей максимального размера санкций, 
предусмотренных Кодексом за такое правонарушение.

6. При решении вопроса о применении ответственности за сокры-
тие (занижение) прибыли или сокрытие (неучет) иного объекта нало-
гообложения, имевшие место до 1 января 1999 года, судам следует ис-
ходить из того, что указанные налоговые правонарушения, если они 
привели к неуплате или неполной уплате сумм налога, подпадают под 
действие статьи 122 Кодекса.
Учитывая, что статьей 122 Кодекса установлена более мягкая от-
ветственность по сравнению с той, которая была предусмотрена под-
пунктом «а» пункта 1 статьи 13 Основ за сокрытие (занижение) при-
были (дохода) или сокрытие (неучет) иного объекта налогообложения, 
решая вопрос о применении ответственности за данное правонаруше-
ние, имевшее место до 1 января 1999 года и повлекшее неуплату или 
неполную уплату налога, судам необходимо руководствоваться стать-
ей 122 Кодекса.

7. Пункт 1 статьи 1 Кодекса устанавливает, что законодательство 
Российской Федерации о налогах и сборах состоит из Налогового ко-
декса и принятых в соответствии с ним федеральных законов о нало-
гах и (или) сборах.
Решая вопрос о применении по конкретному делу нормативного 
правового акта по вопросам, связанным с налогообложением и сбора-
ми, судам необходимо иметь в виду, что в соответствии со статьей 4 Ко-
декса органы исполнительной власти любого уровня вправе издавать 
такие акты только в случае, если это предусмотрено законодательст-
вом о налогах и сборах.
Исходя из статьи 7 вводного Закона, изданные до 1 января 1999 года 
инструкции Государственной налоговой службы Российской Федера-
ции по применению конкретных законов об отдельных видах налогов 
применяются судами при разрешении споров в части, не противоре-
чащей Кодексу, в том числе его статье 4, согласно которой норматив-

Постановление Пленума ВС РФ и Пленума ВАС РФ от 11.06.99 № 41/9

9

ные правовые акты органов исполнительной власти не могут изменять 
или дополнять законодательство о налогах и сборах.

8. В силу статьи 11 Кодекса институты, понятия и термины граж-
данского, семейного и других отраслей законодательства Российской 
Федерации, используемые в Налоговом кодексе, применяются в том 
значении, в каком они используются в этих отраслях законодательст-
ва, если иное не предусмотрено названным Кодексом.
Следовательно, при уяснении для целей налогообложения значе-
ния института, понятия или термина гражданского, семейного или 
другой отрасли законодательства суд при рассмотрении спора не при-
меняет положения соответствующей отрасли законодательства только 
в том случае, когда в законодательстве о налогах и сборах содержит-
ся специальное определение данного института, понятия или терми-
на для целей налогообложения.

9. В соответствии с Кодексом с 1 января 1999 года филиалы и пред-
ставительства российских юридических лиц не рассматриваются в ка-
честве участников налоговых правоотношений и не имеют статуса на-
логоплательщиков, налоговых агентов и иных обязанных лиц.
В связи с этим судам необходимо иметь в виду, что с 1 января 1999 
года ответственность за исполнение всех обязанностей по уплате на-
логов, сборов, пеней и штрафов несет юридическое лицо, в состав ко-
торого входит соответствующий филиал (представительство) (статья 
9 вводного Закона).

10. В соответствии со статьей 24 Кодекса налоговый агент обязан 
перечислить в соответствующий бюджет сумму налога, удержанную в 
установленном порядке из денежных средств, выплачиваемых нало-
гоплательщику.
В том случае, когда доход, подлежащий обложению налогом у на-
логового агента, получен налогоплательщиком в натуральной форме 
и денежных выплат в данном налоговом периоде налогоплательщику 
не производилось, у налогового агента отсутствует обязанность удер-
жания налога с плательщика. В этом случае необходимая информация 
представляется агентом в налоговый орган в порядке, предусмотрен-
ном подпунктом 2 пункта 3 статьи 24 Кодекса.