Противодействие
легализации (отмыванию)
доходов, полученных
преступным путем,
и финансированию терроризма
в аудиторской деятельности

Н. В. Кобозева

Практическое пособие

2012

Москва

И
М
НФРА

УДК 34:657.6(47+57)+343.359(47+57)
ББК 67.402.02(2Рос)+67.408.122.16(2Рос)
К55

Кобозева Н. В.
К55
Противодействие легализации (отмыванию) доходов, полу
ченных преступным путем, и финансированию терроризма в ау
диторской деятельности : практич. пособие / Н. В. Кобозева. —
М. : Магистр : ИНФРАМ, 2012. — 128 с.

ISBN 9785977602150
ISBN 9785160052700
Агентство CIP РГБ

В пособии рассмотрены правовые основы системы противодействия лега
лизации (отмыванию) доходов, изложена суть Концепции национальной стра
тегии противодействия легализации (отмыванию) доходов, полученных пре
ступным путем, и финансированию терроризма, проанализированы функции
участников национальной системы противодействия легализации преступных
доходов.
Систематизированы меры, направленные на противодействие легализации
(отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию тер
роризма, а также положения законодательства, устанавливающего ответствен
ность за нарушение требований по противодействию отмыванию денег.
Разграничены обязанности аудиторов по соблюдению антилегализацион
ного законодательства при проведении аудита и при оказании бухгалтерских и
юридических услуг. Предложены формы документов, необходимых для эффек
тивного функционирования системы внутреннего контроля аудиторской орга
низации в целях противодействия легализации доходов, полученных преступ
ным путем, и финансирования терроризма.
Для аудиторов, руководителей предприятий, бухгалтеров, преподавателей
вузов, студентов экономических специальностей.

УДК 34:657.6(47+57)+343.359(47+57)
ББК 67.402.02(2Рос)+67.408.122.16(2Рос)

ISBN 9785977602150
© Кобозева Н. В., 2012
ISBN 9785160052700
© Издательство «Магистр», 2012

Оглавление

Оглавление
Противодействие легализации доходов, полученных преступным путем
Противодействие легализации доходов, полученных преступным путем
Предисловие
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7

ГЛАВА
1
Основы системы противодействия легализации (отмыванию) доходов,
полученных преступным путем, и финансированию терроризма . . . 11
1.1. Правовые основы системы противодействия легализации
(отмыванию) доходов, полученных преступным путем,
и финансированию терроризма . . . . . . . . . . . . . . . . . . 11
1.2. Концепция национальной стратегии противодействия
легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем,
и финансированию терроризма . . . . . . . . . . . . . . . . . . 24
1.3. Участники системы противодействия легализации (отмыванию)
доходов, полученных преступным путем, и финансированию
терроризма
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 34

ГЛАВА
2
Предупреждение легализации (отмывания) доходов,
полученных преступным путем, и финансирования
терроризма
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 43
2.1. Меры, направленные на противодействие легализации
(отмыванию) доходов, полученных преступным путем,
и финансированию терроризма . . . . . . . . . . . . . . . . . . 43
Организация и осуществление внутреннего контроля
. . . . . 43
Обязательный контроль за операциями с денежными
средствами и иным имуществом . . . . . . . . . . . . . . . . 47
2.2. Ответственность за нарушение требований Федерального
закона «О противодействии легализации (отмыванию) доходов,
полученных преступным путем, и финансированию терроризма» . . 52

ГЛАВА
3
Соблюдение требований Федерального закона
«О противодействии легализации (отмыванию) доходов,
полученных преступным путем, и финансированию терроризма»
при осуществлении аудиторской деятельности . . . . . . . . . . . . 59

Противодействие легализации доходов, полученных преступным путем
5

3.1. Проверка соблюдения аудируемым лицом требований
Федерального закона «О противодействии легализации (отмыванию)
доходов, полученных преступным путем, и финансированию
терроризма» в ходе аудита . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 59
3.2. Соблюдение требований Федерального закона
«О противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных
преступным путем, и финансированию терроризма» при оказании
юридических и бухгалтерских услуг . . . . . . . . . . . . . . . . 70

Заключение
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 89

Приложения
Приложение 1. Перечень государств и территорий,
предоставляющих льготный режим налогообложения и (или)
не предусматривающих раскрытия и предоставления информации
при проведении финансовых операций (офшорные зоны)
. . . 95
Приложение 2. Программа идентификации аудируемых лиц
(клиентов) в соответствии с требованиями Федерального
закона «О противодействии легализации (отмыванию)
доходов, полученных преступным путем, и финансированию
терроризма»
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 97
Приложение 3. Программа проверки исполнения аудируемыми
лицами (клиентами) требований Федерального закона
«О противодействии легализации (отмыванию) доходов,
полученных преступным путем, и финансированию
терроризма»
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 102
Приложение 4. Основные критерии выявления необычных
сделок
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 106
Приложение 5. Перечень работников, обязанных проходить
подготовку и обучение в целях противодействия легализации
(отмыванию) доходов, полученных преступным путем,
и финансированию терроризма . . . . . . . . . . . . . . . . 116
Приложение 6. Планграфик реализации программы обучения
работников в целях противодействия легализации (отмыванию)
доходов, полученных преступным путем, и финансированию
терроризма . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 117
Приложение 7. Программа обучения работников в целях
противодействия легализации (отмыванию) доходов, полученных
преступным путем, и финансированию терроризма . . . . . . 119

Литература . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 125

6
Противодействие легализации доходов, полученных преступным путем

Оглавление

Предисловие

Предисловие
Проблема противодействия легализации (отмыванию) доходов,
полученных преступным путем, в настоящее время имеет особое
значение как для отдельных стран, так и для мирового сообщества
в целом, а общественная опасность данного явления обусловлена
его тесной связью с финансированием терроризма.
Легализация в национальной экономике преступных доходов
приводит к снижению контроля государства над отдельными сек
торами экономики, распространению коррупции, росту влияния
со стороны преступных сообществ, средств и методов недобросо
вестной конкуренции, переориентации деятельности экономиче
ских субъектов в интересах криминальных групп и, как результат, к
снижению эффективности функционирования всей экономиче
ской системы.
Легализация доходов, полученных преступным путем, тормо
зит развитие рыночных отношений, что пагубно сказывается на
экономике и основных государственных институтах, деструктивно
влияет на деятельность органов власти и снижает уровень государ
ственного контроля над финансовой системой страны.
Нельзя забывать о том, что легализованные преступные доходы
служат финансовой основой коррупции, организованной преступ
ности, терроризма. Опасность данного явления связана еще и с
тем, что эта незаконная деятельность имеет транснациональный
характер.
Мировое сообщество достаточно давно осознало значение уро
на, наносимого легализацией (отмыванием) доходов, полученных
преступным путем, как национальным интересам, так и междуна
родной финансовой системе. Для борьбы с данным явлением веду
щие мировые державы, объединившись, основали в конце 80х гг.
ХХ в. Группу разработки финансовых мер борьбы с отмыванием де
нег — ФАТФ (Financial Action Task Force), которая занимается раз
работкой международных стандартов по борьбе с отмыванием пре
ступных доходов и финансированием терроризма.
Несмотря на то что Россия интегрировалась в данную межпра
вительственную организацию значительно позже основных ее уча

Противодействие легализации доходов, полученных преступным путем
7

стников, в настоящее время создана достаточно действенная рос
сийская система противодействия легализации преступных дохо
дов, которая получила положительные оценки ФАТФ.
В формировании национальной системы противодействия ле
гализации отмывания доходов, полученных преступным путем, в
России выделяют следующие этапы.
Этап 1: принятие Федерального закона от 7 августа 2001 г.
№ 115ФЗ «О противодействии легализации (отмыванию) дохо
дов, полученных преступным путем, и финансированию терро
ризма».
Этап 2: создание в Российской Федерации федерального орга
на исполнительной власти, осуществляющего функции по проти
водействию легализации (отмыванию) доходов, полученных пре
ступным путем, и финансированию терроризма и координирую
щего деятельность в этой сфере иных федеральных органов
исполнительной власти (ноябрь 2001 г.)1.
Этап 3: исключение Российской Федерации из списка стран и
территорий, не участвующих в борьбе с легализацией (отмывани
ем) доходов, полученных преступным путем (октябрь 2002 г.).
Этап 4: признание того, что правовая система противодействия
легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным пу
тем, и финансированию терроризма в Российской Федерации в це
лом соответствуют Рекомендациям ФАТФ.
Этап 5: принятие России в постоянные члены ФАТФ (июнь
2003 г.).
Этап 6: с июня 2003 г. по конец 2007 г., когда российская систе
ма противодействия легализации доходов, полученных преступ
ным путем, и финансированию терроризма подверглась всесто
ронней проверке со стороны ФАТФ и двух региональных структур
по типу ФАТФ: МАНИВЭЛ (Комитет экспертов в рамках Совета
Европы) и ЕАГ (Евразийская группа по противодействию легали
зации преступных доходов и финансированию терроризма). Это
период активного развития и совершенствования национального
режима, включая его международную составляющую, в ходе кото
рого главными достижениями стали утверждение Президентом РФ
Концепции национальной стратегии противодействия легализа
ции (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и фи

8
Противодействие легализации доходов, полученных преступным путем

Предисловие

1
Указ Президента РФ от 1 ноября 2001 г. № 1263 «Об уполномоченном органе по
противодействию легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем».

нансированию терроризма и создание по инициативе России ре
гиональной структуры по типу ФАТФ для государств Евразийского
региона (ЕАГ).
Этап 7: с конца 2007 г. по настоящее время — период, в ходе
которого ведется интенсивная работа по совершенствованию от
дельных элементов национальной системы противодействия лега
лизации преступных доходов и финансированию терроризма в со
ответствии с рекомендациями, полученными по результатам трех
сторонней оценочной комиссии ФАТФ, МАНИВЭЛ и ЕАГ.
Для реализации мер, направленных на противодействие лега
лизации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и
финансированию терроризма, в России разработан комплекс нор
мативных документов, касающихся отдельных аспектов этой про
блемы.
В связи с актуальностью данной темы, как в нашей стране, так и
за рубежом, в настоящее время вопросы работы и совершенствова
ния механизма противодействия легализации преступных доходов
и финансированию терроризма — одни из наиболее изучаемых.
Однако исследователи рассматривают проблему противодействия
легализации преступных доходов и финансированию терроризма
исключительно с точки зрения права: уголовного и международно
го. Наиболее глубокому рассмотрению при этом подвергаются
именно уголовноправовые аспекты.
Сейчас все больше внимания уделяется вопросам противодейст
вия легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным пу
тем при осуществлении аудиторской деятельности. Аудит как форма
независимого финансового контроля призван стать частью нацио
нальной системы противодействия легализации доходов, получен
ных преступным путем, и финансирования терроризма. К сожале
нию, на сегодняшний день исследования по данному направлению
практически не проводятся, контрольнофинансовая сторона про
блемы противодействия отмыванию денег остается малоизученной
и нуждается в дальнейшем более подробном анализе.
Для решения названной проблемы необходима разработка на
учно обоснованной концепции и информационнометодического
обеспечения организации противодействия легализации доходов,
полученных преступным путем, и финансированию терроризма в
аудиторской деятельности. Именно этим проблемам посвящена
данная книга.
Книга состоит из введения, трех глав и заключения.

Противодействие легализации доходов, полученных преступным путем
9

Предисловие

В главе 1 освещены правовые основы системы противодействия
легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным пу
тем, и финансированию терроризма; систематизирована норма
тивноправовая база, особое внимание уделено Концепции нацио
нальной стратегии противодействия легализации (отмыванию)
преступных доходов; охарактеризованы участники системы проти
водействия легализации (отмыванию) доходов, полученных пре
ступным путем, и финансированию терроризма.
В главе 2 рассмотрены меры, направленные на противодействие
легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным пу
тем, и финансированию терроризма, включая организацию и веде
ние внутреннего контроля, обязательного контроля за операциями
с денежными средствами и иным имуществом, а также показано,
какая предусмотрена ответственность за нарушение антилегализа
ционного законодательства.
В главе 3 проанализированы особенности организации ауди
торской проверки соблюдения аудируемым лицом Федерального
закона от 7 августа 2001 г. № 115ФЗ «О противодействии легализа
ции (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и фи
нансированию терроризма», а также обязанности аудиторских
организаций и индивидуальных аудиторов при оказании бухгал
терских и юридических услуг по идентификации клиентов, органи
зации внутреннего контроля, сбору, хранению информации и ее
передаче в Росфинмониторинг.

Предисловие

ГЛАВА

Основы системы противодействия легализации (отмыванию) доходов
1.1. Правовые основы системы противодействия легализации (отмыванию)
доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма /
1.2. Концепция национальной стратегии противодействия легализации (от
мыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терро
ризма / 1.3. Участники системы противодействия легализации (отмыванию)
доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма

1.

1.1. Правовые основы системы противодействия легализации (отмыванию) доходов
Осознавая угрозу своим национальным интересам и сложность
процесса выявления «отмытых денег» в международной финансо
вой системе, ведущие западные страны пришли к необходимости
выработки коллективных мер борьбы с данным видом преступной
деятельности.
Следствием этого стало создание Группы разработки финансо
вых мер борьбы с отмыванием денег — ФАТФ (Financial Action Task
Force), которая была учреждена «семеркой» ведущих индустриаль
ных держав (США, Япония, Германия, Великобритания, Франция,
Италия, Канада) и Европейской комиссией в ходе Парижской
встречи на высшем уровне в июле 1989 г. по инициативе Президен
та Франции.
В настоящее время в ФАТФ входят 34 страныучастницы и две
международные организации. Российская Федерация принята в
члены ФАТФ на Пленарном заседании в июне 2003 г.
ФАТФ поддерживает партнерские отношения с региональными
группами, объединяющими страны, готовые к выполнению 49 ре
комендаций ФАТФ и оценке своих систем противодействия лега

Противодействие легализации доходов, полученных преступным путем
11

лизации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и
финансированию терроризма.
ФАТФ поддерживает контакты с ООН, Советом Европы, Все
мирным банком, Европейским банком реконструкции и развития,
Международным валютным фондом, Интерполом, Советом по та
моженному сотрудничеству.
Cтратегия ФАТФ состоит из следующих основных компонен
тов:
1) разработка международных стандартов по борьбе с отмыва
нием преступных доходов и финансированием терроризма;
2) развитие надежных и эффективных региональных структур,
организованных по тем же принципам, что и ФАТФ;
3) расширение сотрудничества с соответствующими междуна
родными организациями.
ФАТФ выработала 40 рекомендаций, которых должны придер
живаться ее участники для предотвращения отмывания капиталов.
Рекомендации делятся на три основные группы.

Группа 1. Рекомендации, относящиеся к национальному законода
тельству
Предлагается в соответствии с Венской конвенцией ООН от
1988 г. включить отмывание денег в список уголовных преступле
ний; законодательно предусмотреть возможность конфискации
собственности, полученной таким путем.
Рекомендация 1 требует распространить состав преступления
«отмывание денег» на доходы широкого спектра преступлений.
Рекомендация 2 требует облегчить доказывание вины по составу
«отмывание денег»; применять параллельно уголовные, граждан
ские или административные разбирательства в отношении юриди
ческих лиц в странах, где предусмотрены такие формы ответствен
ности.
Рекомендация 3 требует законодательно предусмотреть возмож
ность конфискации легализованного имущества, доходов от лега
лизации, инструментов (средств), которые были использованы или
которые намеревалось использовать для отмывания денег, либо
имущества аналогичной стоимости.

Группа 2. Рекомендации, относящиеся к финансовой системе
Рекомендуется предъявлять определенные требования к фи
нансовым институтам в отношении идентификации клиента (бан
ки должны следовать принципу «Знай своего клиента», т.е. знать

12
Противодействие легализации доходов, полученных преступным путем

1. Основы системы противодействия легализации (отмыванию) доходов