УЧЕТ И АНАЛИЗ

Москва
КУРС
ИНФРА-М
 2012

Учебник

А. М. Петров, Е. В. Басалаева,
Л. А. Мельникова

УДК 657.1(075.8)
ББК  65.052я73
П 30

УДК 657.1(075.8)
ББК  65.052я73

Петров А. М., Басалаева Е. В., Мельникова Л. А. 
Учет и анализ: Учебник. — М.: КУРС; ИНФРА-М,  2012. — 512 с.
ISBN 978-5-905554-15-5 (КУРС)
ISBN 978-5-16-005728-6 (ИНФРА-М)

Изложены основы бухгалтерского учета и экономического анализа, 
правила организации и ведения бухгалтерского учета и анализа в ком-
мерческих организациях. Материал иллюстрирован таблицами, ри-
сунками, схемами бухгалтерских записей на счетах бухгалтерского 
учета. К каждой главе даются контрольные вопросы и тесты. Списки 
использованных источников, ссылки на нормативные акты и приве-
денные извлечения из официальных источников позволят читателям 
при необходимости обратиться к специальной литературе. 
Адресован студентам высших учебных заведений, обучающимся по 
специальностям «бакалавр экономики», «бакалавр менеджмента».

П 30

ISBN 978-5-905554-15-5 (КУРС)
ISBN 978-5-16-005728-6 (ИНФРА-М)
© КУРС, 2012

Рецензенты:
Л. М. Полковский — д-р экон. наук, профессор, завкафедрой бухгал-
терского учета, анализа и аудита Российского государственного техно-
логического университета им. К. Э. Циолковского;
Л. А. Чайковская — д-р экон. наук, профессор, завкафедрой налогов 
и налогообложения Российского экономического университета 
им. Г. В. Плеханова.

ВВЕДЕНИЕ

Бухгалтерский учет и экономический анализ неразрывно связаны 
между собой, так как именно анализ является тем инструментом, ко-
торый позволяет сухие учетные данные преобразовать в информацию, 
полезную для использования в процессе принятия управленческих ре-
шений менеджерами организации. Взаимосвязь бухгалтерского учета 
и анализа позволяет не просто констатировать результаты экономиче-
ской деятельности предприятия, а использовать его для целей управ-
ления аналитических и прогностических ресурсов для построения на 
их базе эффективной стратегии расширения сети ведения бизнеса, 
обеспеченной финансовыми ресурсами.
Изучение курса бухгалтерского учета и анализа способствует фор-
мированию теоретических знаний, практических навыков и умений 
в области организации и методики бухгалтерского учета и анализа со-
стояния и обращения капитала субъектов экономики различных форм 
собственности.
В учебнике рассматриваются основанные на общетеоретических 
принципах бухгалтерского учета, использовании элементов метода 
бухгалтерского учета и анализа правила организации и ведения учета 
имущества, источников его финансирования, расчетов, доходов, рас-
ходов, финансовых результатов, порядок обобщения сведений о фи-
нансово-экономических процессах деятельности организации в бух-
галтерской отчетности. 
Содержание учебника соответствует программе дисциплины «Учет 
и анализ». 
В учебнике выделено 14 глав. В первых двух из которых раскрыва-
ется сущность, цели и задачи бухгалтерского учета и экономического 
анализа в современных условиях хозяйствования; дается характери-

стика объектов и содержания бухгалтерского учета; рассматривается 
система нормативного регулирования бухгалтерского учета в РФ, опи-
сание назначения и общей структуры основных нормативных актов 
в области бухгалтерского учета дополнено систематизированным обоб-
щением правил оценки имущества, документирования информации и 
хозяйственных операций, инвентаризации имущества и обязательств. 
Следующие главы посвящены бухгалтерскому учету и анализу ак-
тивов, пассивов и хозяйственных операций. При этом систематизи-
рованы основные определения понятий, приводятся классификации 
объектов бухгалтерского учета, порядок их оценки, правила записи 
на счетах бухгалтерского учета фактов финансово-хозяйственной де-
ятельности. Приведенная классификация хозяйственных операций 
дает возможность не только уточнить содержание бухгалтерского уче-
та отдельных участков деятельности организации, но и способству-
ет моделированию в бухгалтерском учете финансово-экономических 
процессов субъектов хозяйствования, установлению общих черт, вза-
имосвязей и различий в разделах финансового учета. 
Правила бухгалтерского учета имущества, доходов, расходов, фи-
нансовых результатов и других объектов рассматриваются также в кон-
тексте их налогообложения. 
В главе 14 дается описание содержания бухгалтерской отчетности, 
российских и международных требований к раскрытию информации в 
бухгалтерской отчетности, раскрываются способы анализа отчетности. 
Контрольные вопросы и тесты к каждой главе учебника, а также 
список литературы позволят его читателям сосредоточить внимание на 
основных положениях учебного материала, продуктивно организовать 
самостоятельную работу в процессе изучения дисциплины. 
При изложении материала учебника использована законодатель-
ная база в области гражданского права, бухгалтерского учета и нало-
гообложения по состоянию на 1 ноября 2011 г.
Авторский коллектив:
Александр Михайлович Петров — доктор экономических наук, профес-
сор (гл. 1, 2, 4—12);
Елена Владимировна Басалаева — доктор экономических наук (гл. 1—14: 
параграфы по экономическому анализу;
Любовь Анатольевна Мельникова — кандидат экономических наук, 
доцент (гл. 3, 13, 14).

ГЛАВА 1.
СУЩНОСТЬ, ЦЕЛИ, СОДЕРЖАНИЕ 
И НОРМАТИВНОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ 
БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА 
И ЭКОНОМИЧЕСКОГО АНАЛИЗА

1.1. Понятие и виды хозяйственного учета

Для получения достоверных сведений о ходе хозяйственных про-
цессов организуется хозяйственный учет. Возникновение хозяйствен-
ного учета обусловлено потребностями управления материальным 
производством: руководство хозяйственными процессами невозмож-
но без знания конкретных фактов хозяйственной жизни. Сбор соот-
ветствующей информации о ходе хозяйственных процессов начина-
ется с наблюдения за ними; следующий этап — установление их коли-
чественных характеристик, т. е. числовых показателей. Затем, будучи 
зарегистрированными, эти показатели используются для контроля и 
управления процессами материального производства. В показателях 
учета раскрываются количественная и качественная стороны хозяй-
ственного процесса: объем изготовленной и проданной продукции, 
наличие денег в кассе и на счетах, запасы материалов, объемы основ-
ных средств, прибыль и т. д.
Объектами хозяйственного учета являются процессы материально-
го производства, совершаемые в условиях определенного экономиче-
ского строя. Поэтому хозяйственный учет отражает особенности хо-
зяйственных отношений, обусловленные соответствующим способом 
производства. Таким образом, хозяйственный учет представляет собой 
систему наблюдения, измерения и регистрации процессов материального 
производства с целью контроля и управления ими в условиях конкретно-
го экономического строя.
Для определения количественных характеристик имущества ор-
ганизации, ее обязательств и хозяйственных операций в хозяйствен-
ном учете используются три вида измерителей: натуральные, трудо-
вые и денежные.

Натуральными измерителями характеризуются учитываемые объек-
ты в натуральном выражении. В натуральных измерителях отражается 
состояние, движение и использование имущества — основных средств, 
нематериальных активов, материалов, инвентаря и хозяйственных 
принадлежностей, полуфабрикатов, готовой продукции, товаров и т. п.
Однако, используя натуральные измерители, нельзя получить обоб-
щенные характеристики разнообразных объектов. Натуральные изме-
рители применяются лишь для характеристики однородных предметов.
Трудовые измерители — разновидность натуральных измерителей — 
используются для исчисления затраченного рабочего времени, выра-
женного в определенных единицах времени (в рабочих днях, часах, ми-
нутах). Они применяются для подсчета заработной платы персонала 
организации, контроля выполнения нормы выработки сдельщиками, 
для исчисления производительности труда. Однако трудовые измери-
тели не всегда могут выступать в качестве универсального показате-
ля для широкого обобщения трудовых затрат на производство разно-
родных видов продукции и изделий.
Денежные измерители используются для отражения в хозяйствен-
ном учете таких показателей, как денежные средства, дебиторская и 
кредиторская задолженность, капитал и резервы, кредиты и займы, а 
также объем валовой и проданной продукции, ее себестоимость, до-
ходность или убыточность.
Показатели в денежном измерителе исчисляются исходя из их на-
туральных и трудовых измерителей; денежный измеритель применя-
ется для обобщения имущества, обязательств и хозяйственных опера-
ций в едином универсальном измерении — в рублях.
Различают три вида хозяйственного учета: оперативный, статисти-
ческий и бухгалтерский. Каждый из них имеет свою специфику, круг 
наблюдаемых явлений, задачи и методы наблюдения. Дополняя друг 
друга, они составляют единую систему хозяйственного учета в Рос-
сийской Федерации.
Оперативный учет используется для регистрации, наблюдения и 
контроля отдельных явлений финансово-хозяйственной деятельно-
сти организации с целью повседневного руководства ею. С помощью 
оперативного учета в организациях осуществляют повседневный опе-
ративный контроль за ходом выпуска и продажи продукции и расходо-
ванием фонда заработной платы, своевременным приобретением ма-
териальных ценностей, осуществлением расчетов с поставщиками и 
покупателями и т. д. Такая информация необходима для соответству-
ющих оперативных выводов и разработки конкретных рекомендаций, 
устраняющих негативные тенденции и выявляющих дополнительные 
резервы с последующим их использованием в производстве.

Статистический учет отражает и обобщает массовые явления и 
их закономерности в финансово-хозяйственной деятельности орга-
низаций, общественной жизни и природе. Он тесно связан с други-
ми видами хозяйственного учета, использует данные оперативного и 
бухгалтерского учета, имеет свои особые приемы сбора данных (пере-
писи, анкеты, опросы) и способы их обработки (группировка, сводка, 
исчисление различных показателей: средних, индексов, коэффициен-
тов корреляции и т. п.). Данные статистического учета используются 
для экономического анализа и прогнозирования на текущий и пер-
спективный периоды в разрезе отдельных организаций, экономиче-
ского региона и страны. Статистика не ограничивается отражением 
процессов материального производства — она охватывает все сторо-
ны экономической и общественной жизни, показывает численность 
и состав населения, рождаемость и смертность, материальный и куль-
турный уровень жизни людей; позволяет осуществить переоценку ос-
новных фондов, раскрывает инфляционные процессы, явления поли-
тической жизни страны и т. д.
Бухгалтерский учет — формирование документированной систе-
матизированной информации об объектах (активах, обязательствах, 
фактах хозяйственной жизни, источников финансирования деятель-
ности, доходах и расходах) в соответствии с требованиями, установ-
ленными Федеральным законом «О бухгалтерском учете», и составле-
ние на ее основе бухгалтерской (финансовой) отчетности. 
В отличие от остальных видов учета бухгалтерский учет:
• является документально обоснованным учетом;
• непрерывен (изо дня в день) во времени и сплошной по охва-
ту (без всяких пропусков) всех изменений, происходящих в фи-
нансово-хозяйственной деятельности организации;
• применяет особые, только ему присущие способы обработки ин-
формации (бухгалтерские счета, двойная запись, баланс и др.).
Рассмотрим теперь внутренних и внешних пользователей бухгалтер-
ской информации.
Бухгалтерский учет является как потребителем финансовой ин-
формации, так и производителем для различных групп пользовате-
лей (рис. 1.1).
Основными пользователями бухгалтерской информации являют-
ся представители администрации (внутренние пользователи). Соб-
ственников, учредителей, руководителей предприятия больше всего 
интересуют прибыльность и ликвидность предприятия (соотношение 
платежных средств и обязательств); для менеджеров наиболее важ-
ной является информация о сумме прибыли, достаточности денеж-
ных средств, себестоимости и рентабельности изделий.

Сторонние пользователи информации с прямым финансовым ин-
тересом пользуются в основном информацией, содержащейся в бух-
галтерской отчетности, и по ее данным делают выводы о финансовых 
перспективах предприятия, его ликвидности, платежеспособности.
Налоговые и финансовые органы в отличие от других пользовате-
лей информацией имеют право пользоваться не только отчетной, но 
и всей учетной информацией предприятия, необходимой для провер-
ки правильности уплаты налогов.

1.2. Сущность, цель, задачи и принципы 
бухгалтерского учета

Сущность бухгалтерского учета заключается в формировании до-
кументированной систематизированной информации об объектах 
(активах, обязательствах, фактах хозяйственной жизни, источников 
финансирования деятельности, доходах и расходах) путем сплошно-











1.
2.
3.
4.
5.







1.
2.
3.
4.



1.

2.


3.


4.

5.

6.

7.


Рис. 1.1. Пользователи бухгалтерской информации

го, непрерывного и документального учета и составление на ее осно-
ве бухгалтерской (финансовой) отчетности. 
Цель бухгалтерского учета является двуединой и состоит в форми-
ровании и анализе информации для нужд разных групп пользовате-
лей (рис. 1.2). 
К задачам бухгалтерского учета относятся:
• формирование полной и достоверной информации о деятельно-
сти организации и ее имущественном положении, необходимой 
как внутренним пользователям бухгалтерской отчетности — ру-
ководителям, учредителям, участникам и собственникам иму-
щества организаций, так и внешним — инвесторам, кредиторам 
и др.;
• обеспечение информацией, необходимой внутренним и внеш-
ним пользователям бухгалтерской отчетности, для контроля за 
соблюдением организацией законодательства Российской Фе-
дерации при осуществлении ею хозяйственных операций, за их 
целесообразностью, сохранностью и использованием матери-
альных трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвер-
жденными нормами, нормативами и сметами;
• своевременное предупреждение появления негативных явлений 
в финансово-хозяйственной деятельности организаций, выяв-
ление и мобилизация внутрихозяйственных резервов и прогно-
зирование результатов работы организации на текущий период 
и на перспективу;
• содействие конкуренции на рынке с целью получения прибыли.

Рис. 1.2. Цель бухгалтерского учета












,

Бухгалтерский учет включает в себя три самостоятельные части: 
финансовый учет, управленческий учет и налоговый учет.
Финансовый учет — это система сбора и обобщения учетной ин-
формации, которая обеспечивает бухгалтерское оформление и реги-
страцию хозяйственных операций, а также составление финансовой 
отчетности. Данные финансового отчета используются внутри орга-
низации руководителями различных уровней и внешними пользова-
телями (инвесторами, кредиторами, банками, налоговыми и финан-
совыми органами и т. д.). Финансовый учет охватывает значительную 
часть бухгалтерского учета, аккумулируя информацию об имуществе 
и обязательствах организации — нематериальных активах, основных 
средствах, арендованном имуществе, финансовых вложениях, оборот-
ных активах и обязательствах организации, капитале, фондах и резер-
вах, прибыли и убытках и т. д.
Управленческий учет, будучи составной частью бухгалтерского учета, 
предназначен для сбора учетной информации, используемой внутри 
организации руководителями различных уровней. Его главное пред-
назначение — обеспечить необходимой информацией менеджеров, от-
ветственных за достижение конкретных производственных результа-
тов, решение проблем увеличения эффективности бизнеса.
Управленческий учет обобщает плановую нормативную, прогноз-
ную и аналитическую информацию; он более полно отражает учетные 
процедуры наблюдения, измерения и регистрации.
В системе управленческого учета информация о затратах произ-
водства группируется и учитывается по:
• видам затрат (материальные, на оплату труда и др.);
• месту возникновения затрат, т. е. структурным подразделениям, 
в которых концентрируется первоначальное потребление мате-
риальных ресурсов (рабочие места бригады, цеха и т. п.);
• носителям затрат, видам продукции, работ и услуг данной орга-
низации, предназначенных для продажи на рынке.
Налоговый учет — система обобщения информации для определе-
ния налоговой базы по налогу на прибыль на основе данных первич-
ных документов, сгруппированных в соответствии с порядком пред-
усмотренным Налоговым кодексом Российской Федерации.
В табл. 1.1 приводится сравнение финансового, управленческого 
и налогового учета.
Принцип — основа, исходное, базовое положение бухгалтерского уче-
та как науки, которое предопределяет все последующие, вытекающие 
из него утверждения.
Основные принципы бухгалтерского учета можно условно раз-
делить на две группы — допущения и требования. Требования обяза-