НАЛОГОВАЯ 

СИСТЕМА

УЧЕБНИК

Москва
РИОР

ИНФРА-М

Министерство образования и науки Российской Федерации

Ростовский государственный экономический университет (РИНХ)

Под общей редакцией доктора экономических наук,
Под общей редакцией доктора экономических наук,

профессора, заслуженного деятеля науки РФ
профессора, заслуженного деятеля науки РФ

Н.Г. Кузнецова
Н.Г. Кузнецова

УДК 336.22(075.8)
ББК 65.261.4я73
         Н23

А в т о р с к и й  к о л л е к т и в :
Альбеков А.У. — д-р экон. наук, профессор, заслуженный деятель науки РФ;
Вазарханов И.С. — д-р экон. наук, заслуженный экономист РФ;
Кузнецов Н.Г. — д-р экон. наук, профессор, заслуженный деятель науки РФ;
Поролло Е.В. — канд. экон. наук, доцент;
Шелепов В.Г. — д-р экон. наук, советник государственной службы РФ
1-го класса
Р е ц е н з е н т ы :
Архипов А.Ю. — д-р экон. наук, профессор, директор Высшей школы бизнеса,
Южный федеральный университет;
Клюкович З.А. — д-р экон. наук, профессор кафедры налогов и налогообложе-
ния, Ростовский государственный экономический университет (РИНХ)

Н23 
 
Налоговая система: Учебник / А.У. Альбеков, И.С. Вазарханов, 
Н.Г. Кузнецов [и др.]; под ред. д-ра экон. наук, проф. Н.Г. Кузне-
цова. — М.: РИОР: ИНФРА-М, 2016. — 583 с. + Доп. материалы
[Электронный ресурс; Режим доступа http://www.znanium.com].—
(Высшее образование). — www.dx.doi.org/10.12737/20849.

ISBN 978-5-369-01577-3 (РИОР)
ISBN 978-5-16-012225-0 (ИНФРА-М, print)
ISBN 978-5-16-105086-6 (ИНФРА-М, online)
В учебнике раскрываются теоретические и методологические основы функ-

ционирования налоговой системы, обобщается опыт преподавания электив-
ных курсов для магистрантов, специализирующихся на проблематике нало-
гового администрирования, управления государственными финансами, фи-
нансового менеджмента организаций. Рассмотрено и уточнено содержание
базовых категорий, функционирующих в сфере налогов, отражен отечествен-
ный и мировой опыт формирования и управления налоговыми системами.
Учтены последние изменения в российском законодательстве.
Учебник соответствует ФГОС ВО по направлению подготовки «Эконо-

мика». Адресован магистрантам, студентам и аспирантам экономических ву-
зов и факультетов, а также научным работникам, преподавателям, специали-
стам налоговых и финансовых органов.

УДК 336.22(075.8)
ББК 65.261.4я73

ISBN 978-5-369-01577-3 (РИОР)
ISBN 978-5-16-012225-0 (ИНФРА-М, print)
ISBN 978-5-16-105086-6 (ИНФРА-М, online)

ФЗ

№ 436-ФЗ

Издание не подлежит маркировке
в соответствии с п. 1 ч. 2 ст. 1

© Коллектив авто-
ров, 2016

Материалы, отмеченные знаком
, а также цветные иллюстрации

доступны в электронно-библиотечной системе ZNANIUM

по адресу http://znanium.com.

Ссылку для доступа вы можете получить

при сканировании QR-кода, размещенного на обложке

АВТОРСКИЙ КОЛЛЕКТИВ

Альбеков Адам Умарович — д-р экон. наук, профессор, 
заслуженный деятель науки РФ, заведующий кафедрой 
коммерции и логистики, ФГБОУ ВО «Ростовский госу-
дарственный экономический университет (РИНХ)». Ав-
тор более 150 научных и учебно-методических работ, в 
том числе 15 монографий, 12 учебников и учебных посо-
бий, 23 учебно-методических пособий по проблемам фи-
нансов, логистики, маркетинга, коммерции и региональ-
ной экономики — гл. 3, 7, 9, 10.

Вазарханов Ислам Салаудинович — д-р экон. наук, доцент, 
профессор-консультант кафедры налогов и налогообло-
жения, ФГБОУ ВО «Ростовский государственный эко-
номический университет (РИНХ)». Автор более 50 пе-
чатных работ, в том числе 5 монографий и 10 учебников, 
учебных и учебно-методических пособий по проблемам 
функционирования налоговой системы и налогообложе-
ния — гл. 4, 6, 7, 9.

Кузнецов Николай Геннадьевич — д-р экон. наук, профес-
сор, заслуженный деятель науки РФ, заведующий кафе-
дрой экономической теории ФГБОУ ВО «Ростовский 
государственный экономический университет (РИНХ)». 
Автор более 145 печатных работ, в том числе 11 моногра-
фий и 6 учебников, 11 учебных и 8 учебно-методических 
пособий по проблемам, финансов, налогообложения и 
маркетинга — гл. 1, 3, 7, 8, 9, 10.

Поролло Елена Валентиновна — канд. экон. наук, доцент 
кафедры финансов ФГБОУ ВО «Ростовский государ-
ственный экономический университет (РИНХ)». Автор 
более 130 печатных работ, в том числе 9 монографий и 
10 учебных пособий по проблемам налогообложения — 
гл. 1, 2, 4, 5, 8, 10.

Шелепов Владимир Германович — д-р экон. наук, доцент, 
заведующий кафедрой налогов и налогообложения 
ФГБОУ ВО «Ростовский государственный экономиче-
ский университет (РИНХ)». Автор более 70 печатных 
работ, в том числе 5 авторских и 14 в соавторстве моног-
рафий и 2 учебных пособий по вопросам реформирова-
ния современной российской налоговой системы, кор-
поративных финансов и разработке инструментов кре-
дитной и налоговой политики — гл. 2, 4, 6, 9.

СПИСОК СОКРАЩЕНИЙ

АЭС — атомная электростанция
БК РФ — Бюджетный кодекс Российской Федерации
ВВП — валовой внутренний продукт
ВТО — Всемирная торговая организация
ГК РФ — Гражданский кодекс Российской Федерации
ГП — готовая продукция
долл. — доллар США
ДС — добавленная стоимость
ЕНВД — единый налог на вмененный доход
ЕАЭС — Евразийский экономический союз
ЕС — Европейский союз
ЕСХН — единый сельскохозяйственный налог
ИНН — идентификационный номер налогоплательщика
КБК — код бюджетной классификации
КГН — консолидированная группа налогоплательщиков
КНР — Китайская Народная Республика
КПП — код причины постановки на налоговый учет
ЛИФО (от английского last in, first out — последним поступил, 
первым выбыл) — метод списания на расходы стоимости товарно-
материальных запасов по цене последней поступившей или изго-
товленной партии
МВФ — Международный валютный фонд
МПЗ — материально-производственные запасы
МРОТ — минимальный размер оплаты труда
НДФЛ — налог на доходы физических лиц
НДПИ — налог на добычу полезных ископаемых
НДС — налог на добавленную стоимость
НЗП — незавершенное производство
НК РФ — Налоговый кодекс Российской Федерации
НЭП — новая экономическая политика
ОЭЗ — особая экономическая зона
ОЭСР — Организация экономического сотрудничества и раз-
вития
п.п. — процентный пункт
ПСН — патентная система налогообложения
ПФР — Пенсионный фонд России
СИДН — Соглашение об избежании двойного налогообложения
СНС — Системы национальных счетов
СРП — соглашение о разделе продукции
СССР — Союз Советских Социалистических Республик

ТК ТС — Таможенный кодекс Таможенного союза
УСН — упрощенная система налогообложения
ФАТФ (Financial Action Task Force) — Группа разработки финан-
совых мер борьбы с отмыванием денег
ФИФО (от английского first-in, first out — первым поступил, пер-
вым выбыл) — метод списания на расходы стоимости товарно-ма-
териальных запасов по цене первой поступившей или изготовлен-
ной партии
ФНС — Федеральная налоговая служба
ФРГ — Федеративная Республика Германии
ФСС — Фонд социального страхования Российской Федерации
ФФОМС — Федеральный фонд обязательного медицинского 
страхования РФ
ЦБ РФ — Центральный банк Российской Федерации
ЮАР — Южно-Африканская Республика
EBITDA (Earnings Before Interest, Taxes, Depreciation and Amo-
rtization) — прибыль до вычета процентов, налогов и амортизации
IAS (International Accounting Standards) — Международные стан-
дарты финансовой отчетности (МСФО)
FATCA (Foreign Accounts Tax Compliance Act) — закон США 
«О налогообложении иностранных счетов» от 18 марта 2010 г. 

BEPS (Base erosion and profit shifting) — План действий по вопросу 
эрозии налоговой базы и перемещению прибыли

ВВЕДЕНИЕ

Главным делом реформаторов на-
логовой системы является необхо-
димость совершенствования ее 
объективности1.
Р. Масгрейв

Создание эффективной налоговой системы, позволяющей сфор-
мировать прочную основу для поступления и возобновления бюд-
жетных ресурсов властных структур всех уровней, рассматривается 
как важнейшая задача экономической политики любого государ-
ства. Обеспечение стабильного прироста налоговых доходов в це-
лях финансирования увеличивающихся расходных обязательств 
государства является одним из направлений стратегии развития 
Российской Федерации. Налоговая система, решая прежде всего 
задачу обеспечения доходной части бюджетов, должна также спо-
собствовать повышению конкурентоспособности российской эко-
номики, росту деловой активности и созданию максимально ком-
фортных условий для бизнеса, обеспечению высоких темпов эко-
номического роста и переходу экономики на инновационный путь 
развития, снижению социальной напряженности и устранению 
распределительных деформаций. 
Проведение стратегических реформ в налоговой сфере предпо-
лагает корректировку условий распределения создаваемого в мас-
штабах общества национального дохода, принципиально новые 
подходы к функционированию налоговой системы, нацеленные 
на адекватное разрешение комплексной проблемы конфликта ин-
тересов государства, бизнеса и человека. Успешное продолжение 
экономических и социальных преобразований, имеющих целью 
вывести нашу страну на передовые позиции в глобальном про-
странстве, представляется невозможным, если при конструирова-
нии системы налоговых отношений не будут обеспечены следу-
ющие приоритеты: для государства — поступление в бюджет 
средств, необходимых для функционирования государства и без-
условного выполнения всех его обязательств; для бизнеса — пере-
ход российской экономики от экспортно-сырьевого к инноваци-
онному, социально-ориентированному типу развития; для челове-
ка — повышение благосостояния и обеспечение конституционно 
гарантированных прав.

1 Масгрейв Р.А., Масгрейв П.Б. Государственные финансы: теория и практика. М.: 
Бизнес Атлас, 2009. С. 52.

Целевые ориентиры развития отечественной налоговой системы 
в посткризисный период глобальной финансовой нестабильности 
определяют необходимость дальнейшего исследования распредели-
тельных параметров и ограничений налогов, их влияния на меха-
низмы воспроизводства и социально-экономические процессы. 
Изучение экономического содержания налоговой системы пред-
ставляется достаточно важным, учитывая, что проблемы современ-
ной организации налогообложения часто рассматриваются только 
с правовой точки зрения, а их разрешение нередко связывается с 
автоматическим копированием зарубежного опыта. Представленное 
в данном учебнике обобщение теоретических основ, исторического 
опыта, эмпирических данных, организационных условий постро-
ения и функциональных возможностей современных налоговых 
систем позволяет обучающимся освоить сложный учебный курс и 
сформировать профессиональные компетенции, необходимые для 
решения задач управления налогообложением, а профессионалам, 
работающим в налоговой сфере, — систематизировать имеющиеся 
знания применительно к новым требованиям, вызовам и угрозам. 
Учебник подготовлен в соответствии с требованиями Федераль-
ного государственного образовательного стандарта высшего обра-
зования по направлению подготовки 38.04.01 «Экономика» (ква-
лификация «магистр»), утвержденного Приказом Министерства 
образования и науки РФ от 30 марта 2015 г. № 321. При этом изло-
жение учебного материала структурировано по трем обучающим 
модулям — теоретическому, методическому и эвристически фор-
мализованному. 
Модуль 1 посвящен теоретическому анализу налоговой системы 
и включает четыре главы, изучение которых направлено на фор-
мирование представления о сущностном содержании налогов и 
особенностях их системного воздействии на распределительный 
процесс. Рассмотрение объективных закономерностей и практи-
ческих проявлений экономической категории налогов и ее фун-
кционального потенциала позволяет показать противоречивость 
налоговых отношений, их неоднозначное восприятие и отражение 
в экономических концепциях, а также определить сущностные 
признаки налогов и базовые условия организации взимания. Зна-
чительное внимание в теоретическом модуле уделено терминоло-
гии и определению основных понятий, используемых в сфере на-
логовых отношений, что помогает не только уяснить суть теорети-
ческих дискуссий, но также активизирует самостоятельный 
гносеологический анализ рассматриваемой проблематики. Исполь-
зуемый историко-генетический подход к развитию налоговой си-

стемы Российского государства и организации управления нало-
гами позволяет определить, каким образом и при каких условиях 
необходимо принимать корректирующие меры для предупрежде-
ния негативных проявлений дисбаланса экономических интересов 
участников налоговых отношений.
В модуле 2, включающем четыре главы, раскрываются практи-
ческие аспекты процесса налогообложения и условий построения 
налогов, представленных в современной налоговой системе Рос-
сийской Федерации. Особое внимание уделено рассмотрению обя-
зательственных аспектов реализации налоговых отношений, вклю-
чая специфику определения статуса их участников и условий воз-
никновения налоговой обязанности. Изложение содержания 
базовых элементов действующих налогов построено на основе 
экономической интерпретации налогового законодательства и те-
оретических характеристик налоговых отношений, предложенных 
в модуле 1. Важная роль отводится изучению условий налогообло-
жения хозяйствующих субъектов, оценке величины налоговой на-
грузки, созданию эффективного и основанного на законе механиз-
ма налогового планирования, учитывающего необходимость управ-
ления уровнем налоговых обязательств в соответствии с видом и 
масштабами деятельности. Показано, что рациональный подход и 
обеспечение справедливого налогообложения доходов и имущества 
физических лиц являются не только одним из значимых факторов 
социальной стабильности, но также обеспечивает сокращение мо-
тивации к уклонению от уплаты налогов. 
Модуль 3 представляет характеристику современных налоговых 
систем развитых и развивающихся государств, оказывающих су-
щественное влияние на глобальное развитие. В двух главах этого 
модуля систематизированы налоговые инструменты и стимулы 
социально-экономического развития, опыт налогового админи-
стрирования и противодействия интересам транснациональных 
корпораций, применяемые отдельными государствами и рекомен-
дуемые к широкому внедрению наднациональными образования-
ми и международными организациями. Показана результативность 
актуальных направлений адаптации лучших мировых практик 
управления налоговыми отношениями, которая содействует до-
стижению конкурентоспособности российской налоговой системы. 
Понимание глобальных тенденций развития налоговых отноше-
ний, основанных на конвергенции налоговых систем, совместном 
противодействии государств трансфертному ценообразованию, 
офшорному бизнесу как формы недобросовестной налоговой кон-
куренции и теневым финансовым потокам позволяет осознать не-

обходимость изменений в методах управления налоговыми отно-
шениями. Применительно к реализации стратегии развития нало-
говой системы Российской Федерации, изучение международного 
опыта способствует не только приобретению новых знаний, но 
также переосмыслению профессиональных подходов к решению 
практических задач, основанных на анализе временных и ресур-
сных ограничений возможных изменений в правилах налогообло-
жения, наиболее подходящих в конкретных социально-экономи-
ческих условиях. 
Изучение учебного курса «Налоговая система» непосредственно 
связано с такими дисциплинами, как «Методология научного ис-
следования», «Экономическая теория», «Теория финансов», «Го-
сударственные и муниципальные финансы», нацелено на форми-
рование профессиональных компетенций, учитывающих специ-
фику будущей профессиональной деятельности обучающегося, в 
том числе способности:
1) в рамках аналитической деятельности — оценивать эффек-
тивность налоговой системы, а также налоговые аспекты 
деятельности коммерческих и некоммерческих организаций 
различных организационно-правовых форм, органов госу-
дарственной власти и местного самоуправления;
2) в рамках проектно-экономической деятельности — осуще-
ствлять расчеты потенциальных налоговых доходов бюджетов 
бюджетной системы Российской Федерации, разрабатывать 
налоговые бюджеты организаций;
3) в рамках организационно-управленческой деятельности — ру-
ководить разработкой краткосрочной и долгосрочной нало-
говой политики публично-правовых образований и эконо-
мических субъектов на основе критериев финансово-эконо-
мической эффективности;
4) в рамках консалтинговой деятельности — проводить консал-
тинговые исследования по вопросам совершенствования 
налоговой системы (по заказам хозяйствующих субъектов, 
органов государственной власти и органов местного самоу-
правления);
5) в рамках научно-исследовательской деятельности — разраба-
тывать инструменты проведения исследований актуальных 
научных проблем в области налогов и налогообложения, ана-
лизировать их результаты для составления научных обзоров, 
отчетов и научных публикаций;
6) в рамках педагогической деятельности — подготавливать учеб-
но-методические материалы для изучения налоговой системы.