Москва 
ИНФРА-М 
2011

Фирмы «нулЁвки»: 

понятие, особенности 
учета и налогообложения

М.В. БеспалоВ

ПРОСТО, КРАТКО, БЫСТРО

Серия основана в 2007 году

УДК 675
ББК 65.052
          Б53

Беспалов М.В.
Фирмы «нулёвки»: понятие, особенности учета и налогообложе-
ния. — М.: ИНФРА-М, 2011. – 123 с.  — (Просто, кратко, быстро).

ISBN 978-5-16-004817-8

Рассматриваются наиболее актуальные моменты в бухгалтерском 
учете и налогообложении компаний, работающих без прибыли, 
и компаний, начинающих свою деятельность.
Для бухгалтеров компаний различных организационно-правовых 
форм.

УДК 675
ББК 65.052

Б53

ISBN 978-5-16-004817-8 
© М.В. Беспалов, 2011

Введение

Успешное функционирование экономики государства во многом 

зависит от уровня развития предпринимательской деятельности. Соз-
дание условий для развития предпринимательства является важной 
целью и составляющей экономической политики для любого государ-
ства.

Экономический кризис развивающейся со второй половины 2008 

года оказал значительное негативное влияние на развитие российско-
го предпринимательства, вызвав резкое снижение объемов производ-
ства, сокращение численности работающих, переход предприятий на 
сокращенную рабочую неделю, отправку работников в вынужденные 
отпуска. Как следствие – снижение рентабельности, прибыльности 
многих компаний, а зачастую и их банкротство из-за полученных 
убытков.

Несмотря на то что в настоящее время экономическая ситуация в 

стране улучшается, значительное число компаний еще не смогло вый-
ти на докризисные уровни прибыльности. В результате у многих 
фирм доходы сравнимы с их расходами, т.е. фактически организации 
не получают положительного финансового результата – прибыли, яв-
ляясь фирмами «нулевками».

В целом под определением фирмы «нулевки» понимают компа-

нию, работающую в «ноль», т.е. это уже действующая компания, од-
нако в связи со сложившимися обстоятельствами, например разви-
вающимся экономическим кризисом, работающая без прибыли. Таким 
образом, фирма «нулевка» - это организация, у которой доходы либо 
равны расходам, либо их значения очень близки.

Также под понятием фирма «нулевка» понимают фирму, которая 

только начинает свою деятельность, т.е. у нее еще нет продаж, выпол-
ненных работ, соответственно нет начисления зарплаты, налогов и 
прочего. В этом случае от бухгалтера обычно требуется сдача «нуле-
вой» отчетности, т.е. всей положенной отчетности, но с нулями или с 
прочерками.

На практике бухучет и налогообложение фирм «нулевок» мало чем 

отличается от общей системы бухучета и налогообложения. Для фирм 
«нулевок» не существует отдельных ПБУ или налогового законода-
тельства. Однако у фирм «нулевок» существуют наиболее актуальные 
моменты в учете и налогообложении. Так у вновь открывающихся 
фирм актуальными вопросами являются порядок государственной 
регистрация компании, правовое регулирование деятельности обще-
ства, грамотное формирование учетной политики для целей бухгал-

терского и налогового учета. В свою очередь, для уже действующей 
компании работающей в «ноль», важными вопросами являются: осо-
бенности налогового учета убытков, учет и налогообложение диви-
дендов при отсутствии прибыли, порядок возмещения НДС и особен-
ности оформления счетов-фактур в целях принятия НДС к вычету, 
выбор оптимального способа учета общепроизводственных и общехо-
зяйственных расходов, отражение в бухгалтерском и налоговом учете 
переоценки основных средств и их консервации, а также бухучет и 
налогообложение потерь от внутреннего брака, и многие другие во-
просы.

Рассмотрению данных наиболее важных для фирм «нулевок» во-

просов и механизмов их решения и выбора наиболее оптимального 
способа ведения бухгалтерского учета и налогообложения в фирмах 
«нулевках» посвящена эта книга.

1. Порядок государственной регистрации 

компании и предпринимателя

На практике перед началом своей хозяйственной деятельности лю-

бая компания сталкивается с первым препятствием – официальной 
регистрацией и постановкой на учет предприятия. Здесь мы рассмот-
рим особенности государственной регистрации общества с ограни-
ченной ответственностью и разберем основные проблемные вопросы, 
возникающие при открытии и регистрации фирмы.

Так организационно-правовая форма общества с ограниченной от-

ветственностью является одной из наиболее распространенных и 
удобных форм для осуществления предпринимательской деятельно-
сти. Кроме этого, принципиальные изменения в законодательство об 
ООО были внесены Федеральным законом от 30 декабря 2008 г. №
312-ФЗ «О внесении изменений в часть первую Гражданского кодекса 
Российской Федерации и отдельные законодательные акты Россий-
ской Федерации». При этом правовое регулирование порядка учреж-
дения ООО содержится в ГК РФ, а также в Федеральном законе от 8
февраля 1998 г. № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответствен-
ностью».

Государственная регистрация является основополагающим усло-

вием функционирования любого юридического лица. Обязательность 
осуществления государственной регистрации вновь создаваемого 
юридического лица отражена в нормах действующего законодатель-
ства РФ. В соответствии с п. 2 ст. 51 части первой ГК РФ, юридиче-
ское лицо считается созданным с момента его государственной реги-
страции. С этого же момента, согласно п. 3 ст. 41 части первой ГК РФ, 
возникает правоспособность юридического лица, т.е. возможность 
иметь гражданские права, соответствующие целям деятельности дан-
ного юридического лица, предусмотренным в его учредительных до-
кументах, и нести связанные с этой деятельностью обязанности.

Отметим, что государственная регистрация юридического лица 

или физического лица в качестве индивидуального предпринимателя 
необходима для законного оформления права заниматься предприни-
мательской деятельностью. В целях проведения налогового контроля 
все организации и индивидуальные предприниматели подлежат по-
становке на учет в территориальном налоговом органе по месту нахо-
ждения организации или месту жительства индивидуального пред-
принимателя. И государственная регистрация, и постановка на учет 
осуществляются налоговыми органами. 

Порядок государственной регистрации регулируется Федеральным 

законом от 08.08.01 № 129-ФЗ «О государственной регистрации юри-
дических лиц и индивидуальных предпринимателей» Порядок поста-
новки на учет и снятия с учета регулируется статьями 83 и 84 НК РФ.

Предпринимательская деятельность, осуществляемая без государ-

ственной регистрации или с нарушением правил регистрации, являет-
ся незаконной и предусматривает ответственность в соответствии со 
статьями 14.1 Кодекса Российской Федерации об административных 
правонарушениях (далее - КоАП) и 171 Уголовного кодекса.

Процедуры государственной регистрации и постановки на учет по-

требуют от руководства компании знания и понимания следующих 
моментов: 

1. Наиболее удобной для малого предпринимательства организа-

ционно-правовой формой деятельности является общество с ограни-
ченной ответственностью (ООО), которое не обязано выпускать акции 
и публиковать финансовые результаты деятельности в средствах мас-
совой информации. Действующее законодательство предъявляет ми-
нимальные требования к его участникам и процедуре регистрации.

2. Государственная регистрация индивидуального предпринимате-

ля осуществляется по месту его жительства. Если физическое лицо 
имеет место жительства в одном населенном пункте, а предпринима-
тельскую деятельность предполагает вести в другом, оно подлежит 
государственной регистрации по месту жительства, а не по месту воз-
можного осуществления предпринимательской деятельности.

3. Регистрация юридического лица или индивидуального предпри-

нимателя всегда происходит одновременно с постановкой их на нало-
говый учет. Постановка на учет организации или индивидуального 
предпринимателя в налоговом органе по месту нахождения или по 
месту жительства осуществляется на основании сведений, содержа-
щихся в едином государственном реестре юридических лиц (ЕГРЮЛ), 
едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей 
(ЕГРИП) (пункт 3 статьи 83 НК РФ).

Если компания осуществляет виды деятельности, подлежащие пе-

реводу на ЕНВД, то помимо «обычной» постановки на учет в налого-
вом органе, необходимо дополнительно встать в налоговом органе по 
месту осуществления деятельности на учет в качестве налогопла-
тельщика  ЕНВД, представив в этот налоговый орган отдельное заяв-
ление. В случае прекращения осуществления вида деятельности, пе-
реведенного на ЕНВД, в налоговый орган так же подается заявление о 
снятии с учета в качестве плательщика ЕНВД. Заявление подается в 
течение пяти дней с момента начала (окончания) осуществления вида 
деятельности, подлежащего переводу на ЕНВД. Помните, что в соот-
ветствии с пунктом 6 статьи 84 НК РФ постановка на учет, снятие с 
учета осуществляются бесплатно.

4. Идентификационный номер налогоплательщика (ИНН) будет 

присвоен компании не позднее пяти рабочих дней с момента подачи 
документов на государственную регистрацию одновременно с выда-
чей свидетельства о постановке на учет, а также свидетельства о госу-
дарственной регистрации организации или индивидуального пред-

принимателя. Если физическое лицо, зарегистрировавшееся в качест-
ве индивидуального предпринимателя, ранее уже получило ИНН, то 
налоговым органом ему будет выдано уведомление о постановке на 
учет по месту жительства, в котором отражается ранее присвоенный 
ИНН. 

Физические лица, не являющиеся индивидуальными предприни-

мателями, вправе не указывать ИНН в представляемых в налоговые 
органы налоговых декларациях, заявлениях или иных документах, 
указывая при этом свои персональные данные (ФИО, паспортные 
данные, данные о гражданстве). Это определено статьей 84 НК РФ.

5. Каждая коммерческая организация, в отличие от индивидуаль-

ного предпринимателя, должна иметь устав, а также уставный капи-
тал, который оплачивается учредителями имуществом или деньгами 
на расчетный счет. Минимальный размер уставного капитала обществ 
с ограниченной ответственностью определен пунктом 1 статьи 14 Фе-
дерального закона от 08.02.1998 года № 14-ФЗ «Об обществах с огра-
ниченной ответственностью» и должен быть не менее 10 000 руб.

При оплате уставного капитала имуществом в налоговую инспек-

цию нужно представить решение учредителя (общего собрания учре-
дителей) о формировании капитала организации путем внесения 
имущества (далее – решение), в котором нужно указать его наимено-
вание и стоимость. Если стоимость имущества превышает 20 000 руб-
лей, то для ее подтверждения потребуется оценка (пункт 2 статьи 15 
Закона № 14-ФЗ). Поэтому к указанному решению рекомендуем при-
ложить акт оценки имущества, составленный независимым оценщи-
ком в произвольной форме.

При формировании уставного капитала путем внесении денег банк 

откроет компании временный (накопительный) счет, на который к 
моменту регистрации организации разрешается внести не менее 50 
процентов от размера минимального капитала, то есть не менее 5 000 
рублей (пункт 2 статьи 16 Закона № 14-ФЗ). Остальную часть денеж-
ных средств можно внести в течение года после завершения процеду-
ры государственной регистрации. Как правило, для открытия времен-
ного счета в банк достаточно представить заявление об открытии сче-
та и нотариально заверенные копии учредительных документов. При 
этом на временный счет можно положить любые суммы, но распоря-
жаться ими, то есть перечислять в уплату чего-то, нельзя. После за-
вершения регистрации и постановки на учет организации банк закроет 
временный счет, и, удостоверившись в наличии всех регистрацион-
ных документов, а также нотариально заверенных образцов подписей 
должностных лиц организации (руководителя и главного бухгалтера) 
откроет расчетный счет, на который переведет с временного счета 
вклады учредителей и ранее внесенные денежные средства. Порядок 
открытия расчетного счета установлен Инструкцией от 14.09.06 №28-

И Центробанка России «Об открытии и закрытии банковских счетов, 
счетов по вкладам (депозитов)»

Подчеркнем, что действующим законодательством не предусмот-

рены понятия «юридический адрес» и «фактический адрес» - адресом 
регистрации юридического лица считается место постоянного нахож-
дения его исполнительного органа, а в случае отсутствия постоянно 
действующего исполнительного органа - иного органа или лица, 
имеющих право действовать от имени юридического лица без дове-
ренности. Возможно использование адреса собственного (арендован-
ного учредителем) помещения в качестве адреса организации. Также 
нормативными документами не утверждена единая форма такого уч-
редительного документа, как Устав организации.

Размер госпошлины для государственной регистрации юридиче-

ского лица при его создании составляет 4000 руб., для государствен-
ной регистрации индивидуального предпринимателя – 800 руб. (ста-
тья 333.33 НК РФ).

В соответствии с пунктом 1 статьи 9 Федерального закона от 

08.08.2001 № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических 
лиц и индивидуальных предпринимателей» заявление, представляе-
мое в регистрирующий орган, удостоверяется подписью уполномо-
ченного лица, подлинность которой должна быть засвидетельствована 
в нотариальном порядке. Это означает, что будущая организация или 
предприниматель подписывают заявление о регистрации только в 
присутствии нотариуса, который должен засвидетельствовать под-
линность подписи путем проставления своего штампа в заявлении 
только при наличии основного документа (паспорта) физического ли-
ца-заявителя. При этом нотариус не контролирует правильность за-
полнения заявления и соответствие утвержденной формы заявления. 
Вся ответственность за правильность заполнения заявления лежит на 
заявителе.

Также не забывайте об установленной подпунктом 1 пункта 2 ста-

тьи 23 НК РФ обязанности в течение 7 рабочих дней со дня открытия 
(закрытия) счета письменно сообщить об открытии (закрытии) рас-
четного счета в свою налоговую инспекцию. Иначе Вас привлекут к 
налоговой ответственности по статье 118 НК РФ и административной 
ответственности по ст.15.4 КоАП.

6. Зарегистрировав себя в качестве индивидуального предприни-

мателя (ИП), при осуществлении предпринимательской деятельности 
Вы будете выступать от своего имени, как физическое лицо. Если же 
Вами учреждена организация – юридическое лицо, то Вы должны на-
значить руководителя и главного бухгалтера, которые будут подпи-
сывать все финансовые и нормативно-распорядительные документы 
или соответствующим приказом возложить их обязанности на себя 
или партнеров по бизнесу. Таким образом, организация занимается 

предпринимательской деятельностью от своего имени, как юридиче-
ское лицо.

7. Индивидуальный предприниматель, в отличие от физического 

лица – учредителя организации (учредители несут риск убытков, свя-
занных с деятельностью общества, в пределах стоимости принадле-
жащих им долей в уставном капитале общества), несет ответствен-
ность по своим обязательствам всем принадлежащим ему имущест-
вом (за исключением имущества, указанного в статье 446 Граждан-
ского процессуального кодекса).

8. Учет организаций или индивидуальных предпринимателей в ка-

честве страхователей в государственных внебюджетных фондах осу-
ществляется без их участия на основании сведений о государственной 
регистрации, которые регистрирующие (налоговые) органы сообщают 
в государственные внебюджетные фонды в соответствии с Федераль-
ным Законом от 08.08.2001 № 129-ФЗ «О государственной регистра-
ции юридических лиц и индивидуальных предпринимателей».

9. С момента государственной регистрации компания (ИП) стано-

вится налогоплательщиком с возникновением обязанностей, преду-
смотренных статьей 23 НК РФ, в том числе по представлению в нало-
говый орган налоговых деклараций (расчетов) по каждому налогу 
(сбору), плательщиком которого признаны, независимо от факта осу-
ществления предпринимательской деятельности (подп. 4 п. 1 ст. 23 
НК РФ). Ответственность за непредставление налоговой декларации 
предусмотрена статьей 119 НК РФ. Если организация была создана 
после начала календарного года, то первым налоговым периодом для 
нее является период времени со дня ее создания до конца данного го-
да. Если организация создана в период времени с 1 декабря по 31 де-
кабря, первым налоговым периодом для нее является период времени 
со дня создания до конца календарного года, следующего за годом 
создания (п. 2 ст. 55 НК). Однако в отношении тех налогов, по кото-
рым налоговый период устанавливается как календарный месяц или 
квартал первый налоговый период не удлиняется (п. 4 ст. 55 НК РФ).

Отметим, что требования к оформлению регистрационных доку-

ментов утверждены постановлением Правительства РФ от 19.06.2002 
№ 439 «Об утверждении форм и требований к оформлению докумен-
тов, используемых при государственной регистрации юридических 
лиц, а также физических лиц в качестве индивидуальных предприни-
мателей». При этом форма № С-09-1 сообщения об открытии (закры-
тии) счета, утвержденная приказом ФНС России от 21.04.2009 № ММ-
7-6/252@, носит обязательный характер.

Пример. 18 декабря 2010 года зарегистрирована организация, на-

ходящаяся на общем режиме налогообложения. В 2011 году вы долж-
ны отчитаться следующим образом. Первую декларацию по налогу на 
прибыль следует подать в налоговую инспекцию в соответствии с ус-
тановленными Налоговым кодексом сроком, соответственно - не 

позднее 28 апреля 2011 года за отчетный период – 1 квартал 2011 го-
да. В этой декларации Вы отразите показатели не только за 1 квартал 
2011 года, но и за период со 18 по 31 декабря 2010 года.

Поскольку Налоговым кодексом для налога на имущество органи-

заций особенностей расчета его среднегодовой стоимости, вновь соз-
данными организациями не определено, то первым налоговым перио-
дом по налогу на имущество является 2010 год и налоговую деклара-
цию нужно также подать за 2010 год не позднее 30 марта 2011 года.

Так как налоговый период по налогу на добавленную стоимость 

установлен как квартал и не может удлиняться, то первую деклара-
цию по данному налогу вы представляете за 4 квартал 2010 года не 
позднее 20 января 2011 года.

10. С момента государственной регистрации организации у нее по-

является обязанность по представлению в налоговый орган по месту 
своего налогового учета бухгалтерской отчетности в соответствии с 
требованиями, установленными Федеральным законом «О бухгалтер-
ском учете». Бухгалтерская отчетность представляется организациями 
независимо от факта осуществления предпринимательской деятельно-
сти. Организации, перешедшие на упрощенную систему налогообло-
жения, освобождаются от обязанности по представлению в налоговый 
орган бухгалтерской отчетности (подп. 5 п. 1 ст. 23 НК РФ, п. 3 ст. 4 
Федерального закона «О бухгалтерском учете»). Индивидуальные 
предприниматели ведут учет в порядке, определяемом Минфином 
России в Книге учета доходов и расходов (п. 2 ст. 54 НК РФ, п. 2 ст. 4 
Федерального закона «О бухгалтерском учете»).

В целом организацию компании следует начать с составления Ус-

тава фирмы. Этот документ должен быть оформлен в полном соответ-
ствии с законодательством. В противном случае возможны неприят-
ности уже в первые месяцы работы фирмы, вплоть до ее ликвидации. 
Далее необходимо решить вопрос с юридическим адресом компании, 
составом учредителей, размером уставного капитала и личностью ди-
ректором. Эти данные необходимо будет указать в Решении о созда-
нии фирмы, которое входит в основной пакет документов. В случае, 
если участников компании несколько, Решение о создании принима-
ется на основе протокола их собрания.

После того, как Устав и Решение готовы - можно приступать к за-

полнению заявления установленной формы Р11001, которую также 
предстоит заверить подписями одного из учредителей и нотариуса. 
Таким образом, порядок создания и регистрации предприятия пред-
полагает формирование пакета документов, включающего:

1. Устав компании, который должен содержать:
- полное и сокращенное фирменное наименование общества;
- сведения о месте нахождения общества;
- сведения о составе и компетенции органов общества, в том числе 

вопросах, составляющих исключительную компетенцию общего соб-