Бюджетирование в коммерческой организации

Министерство образования и науки Российской Федерации
Сибирский федеральный университет

БЮДЖЕТИРОВАНИЕ  
В КОММЕРЧЕСКОЙ  
ОРГАНИЗАЦИИ

Допущено Советом Учебно-методического 
объединения по образованию в области менеджмента в качестве учебного пособия для 
студентов высших учебных заведений, обучающихся по специальности 080507 «Менеджмент организации» от 29.09.2011

Красноярск
СФУ 
2012

УДК 336.11(07)
ББК 65.291.9-21я73
Г834

Григорьев, А. В.
Г834 Бюджетирование в коммерческой организации: учеб. пособие /  
А. В. Гри горь ев, С. Л. Улина, И. Г. Кузьмина. – Красноярск: Сиб. 
федер. ун-т, 2012. – 136 с.

ISBN 978-5-7638-2438-4

Рассмотрены основные понятия и составляющие системы бюджетирования 
на предприятии, а также подходы к составлению бюджета.
Предназначено для студентов управленческих специальностей, менеджеров 
организаций, слушателей курсов повышения квалификации.

УДК 336.11(07)
ББК 65.291.9-21я73

ISBN 978-5-7638-2438-4 
© Сибирский 
федеральный 
университет, 2012

Оглавление

Введение ............................................................................................... 4
Глава 1. Теоретические основы бюджетного управления.............. 7
1.1. Бюджетирование как управленческая технология ................................7
1.2. Определение бюджета ...............................................................................8
1.3. Развитие системы бюджетирования .....................................................12
1.4. Принципы бюджетного управления .....................................................25
Контрольные вопросы ....................................................................................32
Глава 2. Технология формирования бюджета ............................... 34
2.1. Комплексная модель бюджетирования .................................................34
2.2. Разработка операционного бюджета ....................................................40
2.2.1. Бюджет продаж ..................................................................................40
2.2.2. Бюджет производства .......................................................................44
2.2.3. Бюджет прямых затрат на материалы ..........................................46
2.2.4. Бюджет прямых затрат на оплату труда .....................................49
2.2.5. Бюджет общехозяйственных расходов ............................................51
2.2.6. Бюджет производственных запасов .................................................55
2.2.7. Бюджет коммерческих расходов .......................................................58
2.2.8. Бюджет управленческих расходов ....................................................59
2.2.9. Разработка финансового бюджета ..................................................61
2.3. Подходы к составлению бюджетов .......................................................71
2.3.1. Процедура составления бюджета .....................................................71
2.3.2. Охват бюджетами управленческих функций ..................................74
2.3.3. Ситуационный подход в бюджетировании ......................................80
Контрольные вопросы ....................................................................................83
Глава 3. Центры финансовой ответственности ............................ 85
3.1. Типы центров ответственности .............................................................87
3.2. Формирование ЦФО ................................................................................91
3.3. Структурирование ЦФО и образование финансовой структуры .....93
Контрольные вопросы  ...................................................................................97
Глава 4. Внедрение системы бюджетирования ............................. 99
4.1. Этапы проектирования и внедрения системы бюджетного 
управления ......................................................................................................99
4.2. Проблемы внедрения системы бюджетирования ............................. 111
Контрольные вопросы ..................................................................................116
Библиографический список ............................................................118
Приложение .......................................................................................121

Введение

Настоящее учебное пособие предназначено для изучения основ 
бюджетирования в коммерческой организации студентами управленческих специальностей, менеджерами организаций, слушателями курсов повышения квалификации.
Основная цель курса состоит в овладении знаниями, умениями и 
практическими навыками по формированию системы бюджетирования 
в организации и их эффективному использованию для достижения целей развития организации.
Задачи изучения курса:
- усвоить основные понятия и составляющие системы бюджетирования;
- выработать практические навыки формирования операционных 
и финансовых бюджетов;
- ознакомить слушателей с различными школами и подходами к 
формированию системы бюджетирования;
- помочь выработать логику принятия управленческих решений с 
использованием системы бюджетов.
В данном курсе рассматривается основной круг понятий и составляющих системы бюджетирования на предприятии в современных условиях. В нем сформулированы сущность, цель и место методологии бюджетирования в системе управления предприятием, рассмотрены его методологические подходы и методический инструментарий. Это позволяет 
реализовать системный подход в принятии управленческих решений.
Курс знакомит с современными подходами к составлению бюджетов. Логика изложения диктуется логикой объекта исследования, поэтому после изучения основ – базовых концепций бюджетирования, технологии составления бюджета – рассматриваются ситуационный подход 
в бюджетировании и используемые информационные системы. Особое 
внимание уделяется процессу внедрения бюджетирования на предприятии. Рассматриваются не только последовательность шагов при постановке бюджетов, их организационное и документарное оформление, но 
и проблемы внедрения и возможные пути их решения. Теоретические 
положения подтверждаются практическими примерами.
Предлагаемое пособие многофункционально. В частности, разделы, в которых описаны ключевые положения отдельных тем, мо

гут использоваться преподавателями и студентами как своеобразный 
опорный конспект. Для студентов осмысление этих разделов дает минимальный объем знаний при подготовке к экзамену по курсу финансового менеджмента. Для преподавателей это учебно-методическое 
пособие представляет интерес с позиции возможности его использования в качестве систематизированного, подробного плана лекций.
Так как эта дисциплина носит прикладной характер, овладение ее 
основами означает прежде всего умение обосновывать свои решения некоторыми количественными расчетами. Поэтому в учебно-методическом 
пособии приведена сквозная задача, решая которую, можно попрактиковаться в формировании операционных и финансовых бюджетов, принятии управленческих решений по результатам планирования. 
Также приведены контрольные тестовые задания, которые предназначены для обсуждения на семинарских занятиях. Эти задания 
указывают на основные моменты темы, на что следует обратить особое внимание. Необходимые для решения сквозной задачи финансовые данные и комментарии даны в приложении.
С точки зрения места в системе экономических дисциплин курс 
«Бюджетирование в организации» построен как развитие курсов «Менеджмент» и «Финансовый менеджмент», во взаимодействии с такими дисциплинами, как «Экономический анализ», «Финансы предприятий», «Экономическая теория», «Финансовая математика». Курс 
«Бюджетирование в организации» представляет собой прикладную 
дисциплину, развивающую один из разделов управления финансами 
коммерческих организаций. Представленный курс использует знания данной дисциплины в построении и анализе системы бюджетов. 
Для сохранения взаимосвязи и логики изучения курса в первый раздел включены вопросы «бюджетирование в системе управления предприятием» и «школы бюджетирования». Комплексный подход к принятию решений, используемый в рамках данного курса, делает курс 
«Бюджетирование в организации» актуальным для специальностей 
«Менеджмент организаций», «Антикризисное управление», «Маркетинг» и бакалавриата направления «менеджмент».
Материалы данного учебно-методического пособия в полном объеме или по основным разделам авторы использовали в течение ряда лет 
при чтении курса по бюджетированию в организации в Сибирском федеральном университете, работая по программе подготовки управленческих кадров для отраслей народного хозяйства РФ, программ сертификации бухгалтеров и подготовки арбитражных управляющих.

Глава 1. Теоретические основы  
бюджетного управления

1.1. Бюджетирование как управленческая технология

Процесс управления бизнесом можно представить в виде следующей схемы (рис. 1.1).
Эта схема представляет собой цикл управления компанией, состоящий из взаимосвязанных этапов. 
Цикл управления работает только в том случае, когда присутствуют все его компоненты и он замкнут. Если на предприятии отсутствует 
какой-либо из указанных этапов или нарушено его функционирование 
(например, фирма не имеет ясных целей или нет системы планирования и т. д.), то это означает, что цикл управления разорван. В таких 
условиях неэффективно управляются как отдельные субсистемы, например финансы фирмы, так и все предприятие в целом. 
Управленческий цикл полностью дает возможность работать 
компании как целому, устанавливая единые ценности, цели и правила 

 

1 1. 
1.1 (. 1.1): 
 

 
 
. 1.1. 1 . 
, .  
, , . -(, . .), , 
. , , .  
, , . , 
.2  
(. 1.1.), . , , , 

                                           
1 . . : http://www.klerk.ru/boss/articles/2914/ (27.05.2003). 
2 Рис. 1.1. Цикл управления компанией1

1 Федосеев А. Популярно о бюджетировании, или как стать властелином своего 
бизнеса. Режим доступа: http://www.klerk.ru/boss/articles/2914/ (дата обращения 
27.05.2003)

игры. Очевидно, что это облегчает взаимодействие между службами и 
повышает эффективность работы самой компании.1 
Как видно из схемы (рис. 1.1), одной из главных функций управления предприятием является планирование его деятельности с последующим контролем за реализацией принятых планов. Потенциальные 
инвесторы решаются на финансирование предприятия, только тщательно взвешивая все возможные риски, и останавливаются на предполагаемом варианте производства конкурентоспособной продукции 
на основе поиска, оценки и отбора всех возможных альтернатив оптимального использования ограниченного количества ресурсов. 
Оперативное планирование работы предприятия и последующий 
контроль исполнения плановых заданий невозможны без формирования бюджета. 

1.2. Определение бюджета

Термин «бюджет» происходит от французского слова «bougett», 
означающего «кожаная сумка», и первоначально употреблялся в Англии с 1870 г. как название документа, заключавшего в себе утвержденный парламентом план доходов и расходов государства2.
По определению Института дипломированных управляющих 
бухгалтеров по управленческому учету (США), бюджет – это количественный план в денежном выражении, подготовленный и 
принятый до определенного периода, обычно показывающий планируемую величину дохода, которая должна быть достигнута, и 
(или) расходы, которые должны быть понижены в течение этого 
периода, и капитал, который необходимо привлечь для достижения данной цели.
По мнению Р. Энтони (R. Anthony) , бюджет представляет собой 
план, выраженный в количественных, обычно денежных, показателях, 
охватывающих заданный период времени, как правило, год. Английские экономисты Дж. К. Шим и Дж. Г. Сигел объясняют термин «бюд
1 Там же
2 Марченко Е. М., Михайленко С. В. Постановка бюджетирования и процесс развития 
информационной системы управления производственным предприятием // Корпоративный менеджмент, 2003. Режим доступа: http://www.cfin.ru/management/practice/
supremum2002/13.shtml (дата обращения: 20.02.2003)

жет» как количественный план деятельности предприятия и выполнения программ, представляющий собой связанный набор финансовых 
(активы, собственный капитал, доходы и расходы и т. д.) и (или) натуральных (объем произведенной продукции и оказанных услуг и пр.) 
экономических показателей деятельности компании. По их мнению, 
бюджет описывает цели компании в терминах выполнения конкретных финансовых и операционных задач и представляет собой набор 
финансовых прогнозов или финансовых планов. Аналогичной точки 
зрения придерживаются Б. Нидлз (В. Needles), С. Миллз (S. Mills) и 
Г. Андерсон (Н. Anderson), определившие бюджет как план действий, 
который прогнозирует будущие экономические операции, хозяйственную деятельность и результаты в финансовых или нефинансовых показателях.
Термин «бюджет» в последние годы занял прочное место в работах российских экономистов. Так, Е. С. Стоянова рассматривает 
бюджет предприятия как количественное воплощение плана, характеризующее доходы и расходы на определенный период, и капитал, который необходимо привлечь для достижения заданных планом целей, 
что практически совпадает с мнением практикующих американских 
бухгалтеров .
Аналогичное определение встречается и у профессора И. А. Бланка, который рассматривает бюджет как оперативный финансовый 
план, разрабатываемый обычно в рамках до одного года, отражающий 
расходы и поступления средств по отдельным направлениям хозяйственной деятельности, отдельным видам операций, отдельным инвестиционным проектам .
По определению В. В. Ковалева, бюджет – это детализированный 
план деятельности предприятия на ближайший период, который охватывает доход от продаж, производственные и финансовые расходы, 
движение денежных средств, формирование прибыли предприятия. 
Кроме того, он выделяет ключевые различия понятий «план» и «бюджет» по трем признакам: показатели, горизонт планирования, предназначение. Так, по мнению В. В. Ковалева, для плана характерно использование любых, в том числе и неколичественных, показателей 
и различный горизонт планирования, а при формировании бюджета 
применяют в основном стоимостные показатели и горизонт планирования устанавливают в пределах одного года. Предназначение плана – 
формулирование целей, которые нужно достигнуть, и способов достижения, а предназначение бюджета –детализация способов ресурсного 

обеспечения выбранного варианта достижения целей и средство текущего контроля исполнения плана .
Согласны с приведенной точкой зрения A. M. Карминский, 
Н. Г. Данилочкина и другие авторы, которые рассматривают бюджет 
как выраженный в экономических показателях результат оперативного планирования, требующий от высшего руководства конкретных 
действий в области управления предприятием. По их мнению, бюджет – это количественное выражение плана деятельности предприятия 
в целом или отдельных его подразделений.
Некоторые известные экономисты, например А. Д. Шеремет, 
определяют бюджет как финансовый план действий и отмечают соответствие термина «бюджет» термину «смета», подчеркивая тем самым 
связь процесса оперативного планирования как одной из функций 
управления с управленческим учетом.
Таким образом, все эти авторы делают упор на то, что бюджет 
является инструментом финансового планирования. Но существует и 
другая точка зрения.
Российские экономисты постоянно подчеркивают, что бюджет как 
инструмент управления экономикой предприятия позволяет не только 
управлять финансами, но и регулировать отношения как внутри хозяйствующего субъекта, так и с внешней средой. Согласно концепции В. Н. 
Самочкина, бюджет представляет собой выраженные в конкретных показателях цели, альтернативы достижения целей, последствия воздействия 
альтернатив на цели, фактические результаты реализации управленческих решений, отклонения от запланированных результатов, то есть подчеркивается стратегическая сторона внедрения бюджетирования. 
Можно сказать, что бюджет – это организационный план в денежном выражении, служащий для достижения стратегических целей 
компании. Бюджет показывает, как будет чувствовать себя организация в финансовом смысле, если реализуется стратегия и будут выполняться планы.
Роль и место бюджетирования в общей системе финансового планирования достаточно полно характеризуются функциями бюджета. 
Бюджет является:
 экономическим прогнозом. Руководство любого предприятия, 
независимо от его вида и величины, обязано знать, какие задания в области экономической деятельности оно может запланировать на следующий период и какие для этого требуются 
экономические ресурсы;

 основой планирования. В процессе планирования руководству компании для принятия взвешенных решений необходимо обладать отфильтрованной и обобщенной информацией 
о подразделениях. Ее носители – менеджеры нижнего уровня. В то же время часто менеджеры нижнего уровня могут 
эффективнее заниматься планированием при наличии у них 
информации от руководства, которое обычно значительно 
лучше осведомлено об общей картине в рамках организации 
и ее долгосрочных целях;
 основой контроля. В качестве средства для контроля бюджет 
может быть очень эффективен, как инструмент, позволяющий 
задавать пределы ответственности и полномочий нижестоящих 
менеджеров и анализировать эффективность работы и качества планирования (например, на основе анализа отклонений);
 средством координации отдельных мероприятий. С его помощью различные подразделения могут согласовывать свои действия, что благоприятно сказывается на организации в целом, 
быстроте продвижения к намеченным ею целям;
 основой для постановки задачи. Он позволяет заранее рассмотреть альтернативные предложения, возможные программы 
действий и выбрать оптимальный вариант;
 средством делегирования финансовых полномочий. С его помощью можно наиболее эффективно распределить обязанности внутри организации.
Таким образом, современное внутрифирменное планирование и 
управление, основанные на бюджетном управлении, представляют 
собой целенаправленные, последовательные, а также ограниченные 
определенными принципами действия, позволяющие разрабатывать 
сбалансированные и оптимальные планы развития предприятия, связанные с конечными целями. При этом они должны обеспечивать не 
только интересы собственников хозяйствующего субъекта, но и государства, а также партнеров, заинтересованных в долгосрочном сотрудничестве с предприятием.
Бюджетирование является частью разработки системы регулярного экономического управления и способствует оптимизации финансовых потоков и ресурсов предприятия, что позволяет значительно 
снизить их объем, финансовые потребности фирмы, себестоимость 
производимой продукции и тем самым повысить конкурентоспособность предприятия.

Обобщая практический опыт, можно выделить следующие преимущества бюджетирования:
 помесячное планирование бюджетов структурных подразделений предприятия дает более точные показатели размеров и 
структуры затрат, чем действующие в настоящее время системы 
бухгалтерского учета, а также финансовой отчетности и, соответственно, более точное плановое значение размера прибыли; 
 в рамках утверждения месячных бюджетов структурным подразделениям предоставляется большая самостоятельность в 
расходовании средств, полученных от экономии по бюджету 
оплаты труда, что повышает материальную заинтересованность работников в успешном выполнении плановых заданий; 
 минимизация количества контрольных параметров бюджетов 
позволяет сократить непроизводительные расходы рабочего 
времени работников финансовой службы; 
 позволяет осуществить экономию финансовых ресурсов (денежных средств) хозяйствующего субъекта;
 оказывает положительное воздействие на мотивацию и настрой коллектива; 
 позволяет координировать работу предприятия в целом; 
 анализ бюджетов позволяет своевременно вносить корректирующие изменения; 
 способствует процессам коммуникации, так как позволяет менеджерам низового звена понять свою роль в предприятии, а 
сотрудникам-новичкам – направление движения предприятия, 
что способствует их адаптации в коллективе; 
 служит инструментом сравнения достигнутых и желаемых результатов .

1.3. Развитие системы бюджетирования

Система бюджетирования как управленческая технология во многом определяется теми целями, которые ставит перед собой организация. Эти цели зависят как от особенностей бизнес-культуры в той 
или иной стране, так и от исторического этапа развития экономики, на 
котором она находится. В целом бюджетирование представляет собой 
комплекс управления, учета и финансов: