Споры с налоговыми органами и органами государственных внебюджетных фондов в новых условиях налогового администрирования

Москва
ЮСТИЦИНФОРМ
2011

А. Н. Борисов

СПОРЫ 
С НАЛОГОВЫМИ ОРГАНАМИ 
И ОРГАНАМИ
ГОСУДАРСТВЕННЫХ 
ВНЕБЮДЖЕТНЫХ ФОНДОВ
В НОВЫХ УСЛОВИЯХ НАЛОГОВОГО 
АДМИНИСТРИРОВАНИЯ

Практические рекомендации

Серия «Деловая библиотека»

Борисов, А. Н.
 Споры с налоговыми органами и органами государственных внебюджетных фондов в новых условиях налогового администрирования.
Практические рекомендации / А. Н. Борисов. — М. : Юстицинформ, 
2011. — 440 с. — (Серия «Деловая библиотека»).

ISBN 978-5-7205-1098-5.

Книга содержит практические рекомендации организациям, индивидуальным предпринимателям и гражданам по защите своих прав и законных интересов в спорах с налоговыми органами и органами государственных внебюджетных фондов.
В первой и второй главах книги подробно рассмотрены процедуры соответственно досудебных и судебных споров, в том числе в вышестоящих органах, арбитражных судах и судах общей юрисдикции. Третья глава книги посвящена анализу составов всех видов правонарушений, связанных с нарушениями налогового законодательства и законодательства 
о страховых взносах, включая административные правонарушения и преступления. В приложении к книге приведены примерные формы основных документов, составление которых необходимо в рамках как досудебных, так и судебных споров.

УДК 336.225.69
ББК 67.402

Б82

ISBN 978-5-7205-1098-5

Б82

УДК 336.225.69
ББК 67.402

© ЗАО «Юридический Дом «Юстицинформ», 2011

Список сокращений

Органы государственной власти, государственные органы, иные 
организации
КС РФ — Конституционный Суд Российской Федерации;
ВС РФ — Верховный Суд Российской Федерации;
ВАС РФ — Высший Арбитражный Суд Российской Федерации;
МВД России — Министерство внутренних дел Российской 
Федерации;
Минздравсоцразвития России — Министерство здравоохранения и социального развития Российской Федерации;
Минкультуры России — Министерство культуры Российской 
Федерации;
Минтруд России — Министерство труда и социального развития 
Российской Федерации;
Минфин России — Министерство финансов Российской 
Федерации;
МНС России — Министерство Российской Федерации по налогам и сборам;
ФНС России — Федеральная налоговая служба;
ПФР — Пенсионный фонд Российской Федерации;
ФСС России — Фонд социального страхования Российской 
Федерации;
ФФОМС — Федеральный фонд обязательного медицинского 
страхования;
ТФОМС — территориальные фонды обязательного медицинского страхования;
Банк России — Центральный банк Российской Федерации.

Правовые акты
Закон 1991 г. о налоговых органах — Закон РФ от 21 марта 1991 г. 
№ 943-1 «О налоговых органах Российской Федерации» (наименование в ред. Федерального закона от 8 июля 1999 г. № 151-ФЗ)1;
Закон 1993 г. об обжаловании в суд действий и решений — Закон РФ от 27 апреля 1993 г. № 4866-1 «Об обжаловании в суд действий и решений, нарушающих права и свободы граждан»2;

1  Ведомости СНД и ВС РСФСР. — 1991. — № 15. — Ст. 492; СЗ РФ. — 1999. — 
№ 28. — Ст. 3484.

2  Ведомости СНД и ВС РФ. — 1993. — № 19. — Ст. 685.

Список сокращений

часть первая ГК РФ — Гражданский кодекс РФ (часть первая) от 
30 ноября 1994 г. № 51-ФЗ1;
часть вторая ГК РФ — Гражданский кодекс РФ (часть вторая) от 
26 января 1996 г. № 14-ФЗ2;
УК РФ — Уголовный кодекс РФ от 13 июня 1996 г. № 63-ФЗ3;
Закон 1996 г. о бухгалтерском учете — Федеральный закон от 
21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»4;
Закон 1998 г. № 125-ФЗ о социальном страховании — Федеральный закон от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»5;
БК РФ — Бюджетный кодекс РФ от 31 июля 1998 г. № 145-ФЗ6;
часть первая НК РФ — Налоговый кодекс РФ (часть первая) от 
31 июля 1998 г. № 146-ФЗ7;
Закон 1999 г. № 154-ФЗ — Федеральный закон от 9 июля 1999 г. 
№ 154-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть первую Налогового кодекса Российской Федерации»8;
часть вторая НК РФ — Налоговый кодекс РФ (часть вторая) от 
5 августа 2000 г. № 117-ФЗ9;
Закон 2001 г. о пенсионном страховании — Федеральный закон 
от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации»10;
УПК РФ — Уголовно-процессуальный кодекс РФ от 18 декабря 
2001 г. № 174-ФЗ11;
КоАП РФ — Кодекс РФ об административных правонарушениях от 30 декабря 2001 г. № 195-ФЗ12;

1  СЗ РФ. — 1994. — № 32. — Ст. 3301.

2  Там же. — 1996. — № 5. — Ст. 410.
3  Там же. — № 25. — Ст. 2954.
4  Там же. — № 48. — Ст. 5369.

5  Там же. — 1998. — № 31. — Ст. 3803.
6  Там же. — № 31. — Ст. 3823.

7  Там же. — Ст. 3824.
8  Там же. — 1999. — № 28. — Ст. 3487.
9  Там же. — 2000. — № 32. — Ст. 3340.
10  Там же. — 2001. — № 51. — Ст. 4832.
11  Там же. — № 52. — Ч. I. — Ст. 4921.

12  Там же. — 2002. — № 1. — Ч. I. — Ст. 1.

Список сокращений

АПК РФ — Арбитражный процессуальный кодекс РФ от 24 июля 
2002 г. № 95-ФЗ1;
ГПК РФ — Гражданский процессуальный кодекс РФ от 14 ноября 2002 г. № 138-ФЗ2;
Закон 2003 г. № 162-ФЗ — Федеральный закон от 8 декабря 2003 г. 
№ 162-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в Уголовный кодекс Российской Федерации»3;
Закон 2006 г. № 137-ФЗ — Федеральный закон от 27 июля 2006 г. 
№ 137-ФЗ «О внесении изменений в часть первую и часть вторую 
Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с осуществлением 
мер по совершенствованию налогового администрирования»4;
Закон 2006 г. № 268-ФЗ — Федеральный закон от 30 декабря 
2006 г. № 268-ФЗ «О внесении изменений в часть первую и часть 
вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные 
законодательные акты Российской Федерации»5;
Закон 2008 г. № 224-ФЗ — Федеральный закон от 26 ноября 2008 г. 
№ 224-ФЗ «О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации»6;
Закон 2009 г. № 212-ФЗ о страховых взносах — Федеральный закон от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования 
Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования»7;
Закон 2009 г. № 213-ФЗ — Федеральный закон от 24 июля 2009 г. 
№ 213-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные 
акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального за
1  СЗ РФ. — 2002. — № 30. — Ст. 3012.

2  Там же.  — 2002. — № 46. — Ст. 4532.
3  Там же. — 2003. — № 50. — Ст. 4848.
4  Там же. — 2006. — № 31. — Ч. I. — Ст. 3436.
5  Там же. — 2007. — № 1. — Ч. I. — Ст. 31.
6  Там же. — 2008. — № 48. — Ст. 5519.

7  Там же. — 2009. — № 30. — Ст. 3738.

Список сокращений

кона «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, 
Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования»1;
Закон 2009 г. № 383-ФЗ — Федеральный закон от 29 декабря 
2009 г. № 383-ФЗ «О внесении изменений в часть первую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные 
акты Российской Федерации»2;
Закон 2010 г. № 228-ФЗ — Федеральный закон от 27 июля 2010 г. 
№ 228-ФЗ «О внесении изменений в Арбитражный процессуальный 
кодекс Российской Федерации»3;
Закон 2010 г. № 229-ФЗ — Федеральный закон от 27 июля 2010 г. 
№ 229-ФЗ «О внесении изменений в часть первую и часть вторую 
Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании 
утратившими силу отдельных законодательных актов (положений 
законодательных актов) Российской Федерации в связи с урегулированием задолженности по уплате налогов, сборов, пеней и штрафов и некоторых иных вопросов налогового администрирования»4;
Постановление Пленума ВАС РФ и Пленума ВС РФ от 11 июня 
1999 г. № 41/9 — Постановление Пленума Верховного Суда РФ и 
Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 11 июня 1999 г. № 41/9 
«О некоторых вопросах, связанных с введением в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации»5;
Постановление Пленума ВАС РФ от 28 февраля 2001 г. № 5 — Постановление Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 28 февраля 2001 г. № 5 «О некоторых вопросах применения части первой 
Налогового кодекса Российской Федерации»6;
Постановление Пленума ВАС РФ от 27 января 2003 г. № 2 — Постановление Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 27 января 2003 г. № 2 «О некоторых вопросах, связанных с введением 

1 СЗ РФ. — 2009. — № 30. — Ст. 3739.
2 Там же. — 2010. — № 1. — Ст. 4.
3 Там же. — № 31. — Ст. 4197.
4 Там же. — Ст. 4198.
5 Российская газета. — 1999. — 6 июля. — № 128.

6 Вестник ВАС РФ. — 2001. — № 7.

Список сокращений

в действие Кодекса Российской Федерации об административных 
правонарушениях»1;
Постановление Пленума ВС РФ от 24 октября 2006 г. № 18 — 
Постановление Пленума Верховного Суда РФ от 24 октября 2006 г. 
№ 18 «О некоторых вопросах, возникающих у судов при применении Особенной части Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях»2;
Постановление Пленума ВС РФ от 28 декабря 2006 г. № 64 — 
Постановление Пленума Верховного Суда РФ от 28 декабря 2006 г. 
№ 64 «О практике применения судами уголовного законодательства 
об ответственности за налоговые преступления»3;
Постановление Пленума ВС РФ от 10 февраля 2009 г. № 2 — Постановление Пленума Верховного Суда РФ от 10 февраля 2009 г. № 2 
«О практике рассмотрения судами дел об оспаривании решений, действий (бездействия) органов государственной власти, органов местного самоуправления, должностных лиц, государственных и муниципальных служащих»4;
Обзор 2003 г. практики разрешения арбитражными судами дел, 
связанных с применением отдельных положений части первой 
НК РФ — Обзор практики разрешения арбитражными судами дел, 
связанных с применением отдельных положений части первой Налогового кодекса Российской Федерации, направленный информационным письмом Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 
17 марта 2003 г. № 715;
Методические рекомендации 2010 г. по привлечению плательщиков страховых взносов к ответственности — Методические рекомендации об организации работы территориальных органов Пенсионного фонда Российской Федерации по привлечению плательщиков 
страховых взносов к ответственности за нарушение законодательства Российской Федерации о страховых взносах, утверждены распоряжением Правления ПФР от 5 мая 2010 г. № 120р «Об организации работы территориальных органов Пенсионного фонда Россий
1 Вестник ВАС РФ. — 2003. — № 3.
2 Российская газета. — 2006. — 8 ноября. — № 250.
3 Там же. — 31 декабря. — № 297.
4 Там же. — 2009. — 18 февраля. — № 27.

5 Вестник ВАС РФ. — 2003. — № 5.

Список сокращений

ской Федерации по привлечению к ответственности плательщиков 
страховых взносов за нарушение законодательства Российской Федерации о страховых взносах»1.

Источники правовых актов
Бюллетень ВС РФ — Бюллетень Верховного Суда Российской 
Федерации;
БНА ФОИВ — Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти;
Вестник ВАС РФ — Вестник Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации;
Ведомости СНД и ВС РСФСР — Ведомости Съезда народных депутатов РСФСР и Верховного Совета РСФСР;
Ведомости СНД и ВС РФ — Ведомости Съезда народных депутатов Российской Федерации и Верховного Совета Российской 
Федерации;
Вестник КС РФ — Вестник Конституционного Суда Российской Федерации;
СЗ РФ — Собрание законодательства Российской Федерации;
СПС — справочные правовые системы.

1  Нормативные акты для бухгалтера. — 2010. — № 12.

Введение

Система налогового администрирования находится в непрерывном процессе совершенствования. За последнее время в рамках данного процесса внесен целый ряд изменений в часть первую НК РФ и 
иные акты законодательства о налогах и сборах. Наиболее значимые 
из актов, вносивших изменения, — это Закон 2006 г. № 137-ФЗ, Закон 
2006 г. № 268-ФЗ, Закон 2008 г. № 224-ФЗ, Закон 2009 г. № 383-ФЗ, 
Закон 2010 г. № 229-ФЗ. С 1 января 2010 г. отношения, связанные с 
исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов в ПФР на 
обязательное пенсионное страхование, ФСС России на обязательное 
социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и 
в связи с материнством, ФФОМС и ТФОМС на обязательное медицинское страхование, регулирует Закон 2009 г. № 212-ФЗ о страховых взносах. Названный Закон содержит процедуры администрирования, во многом аналогичные содержащимся в части первой НК РФ.
С учетом данных изменений в первой и второй главах книги подробно рассмотрены процедуры соответственно досудебных и судебных споров с налоговыми органами и органами государственных 
внебюджетных фондов (по терминологии Закона 2009 г. № 212-ФЗ 
о страховых взносах — органы контроля за уплатой страховых взносов), в том числе в вышестоящих органах, арбитражных судах и судах общей юрисдикции. Применительно к спорам в судах рассмотрены случаи участия организаций, индивидуальных предпринимателей и граждан как на стороне заявителей (истцов), так и на стороне 
ответчиков. Кстати, Законом 2010 г. № 228-ФЗ внесено немало изменений в АПК РФ, в том числе и в гл. 24, регламентирующую рассмотрение дел об оспаривании актов и решений контролирующих 
органов. Один из разделов первой главы книги посвящен действиям контролирующих органов при установлении признаков преступлений и административных правонарушений.
Приложение к книге содержит примерные формы основных документов, составление которых необходимо в рамках как досудебных, так и судебных споров с налоговыми органами и органами государственных внебюджетных фондов — возражений, жалоб, заявлений, ходатайств, отзывов, пояснений и т.п.

Введение

В главе 3 книги проанализированы составы всех видов правонарушений, связанных с нарушениями налогового законодательства 
и законодательства о страховых взносах, в том числе собственно налоговых правонарушений и аналогичных им нарушений законодательства о страховых взносах, административных правонарушений и 
преступлений. В этом отношении следует отметить, что в КоАП РФ 
внесен ряд значительных изменений Законом 2009 г. № 213-ФЗ в 
связи с принятием Закона 2009 г. № 212-ФЗ о страховых взносах. 
Упоминавшимся Законом 2009 г. № 383-ФЗ внесены значительные изменения в нормы УК РФ, устанавливающие уголовную ответственность за нарушения налогового законодательства, ряд этих 
изменений взаимосвязан с изменениями, внесенными этим же Законом в часть первую НК РФ.