ÌÎÑÊÂÀ 2011

И З Д А Т Е Л Ь С Т В О
С Т А Т У Т

А.А. Архипов

СРОКИ
В НАЛОГОВОМ ПРАВЕ

МОНОГРАФИЯ

УДК 347.7
ББК 67.402
          А 87
Рецензенты:
О.Н. Горбунова, доктор юридических наук, профессор, 
профессор кафедры финансового права  
Российской академии правосудия;

И.И. Кучеров, доктор юридических наук, профессор, 
заслуженный юрист Российской Федерации,  
заведующий кафедрой финансового и налогового права  
Всероссийской государственной налоговой академии

Архипов А.А.
А 87  
 Сроки в налоговом праве: Монография. – М.: Статут, 2011. – 
199 с.

ISBN 978-5-8354-0782-8 (в пер.)

В книге рассматриваются актуальные вопросы теории и практики при-
менения сроков в налоговых правоотношениях, в числе которых правила 
исчисления сроков, последствия пропуска сроков, сроки давности. Об-
основываются положения, которые способствуют разрешению коллизий 
и противоречий в налоговом праве и могут быть учтены при совершенство-
вании законодательства о налогах и сборах и обеспечении единства судебной 
практики. Кроме того, в отдельных главах работы проведен сравнительно-
правовой анализ сроков в налоговом праве и иных отраслях права, выделены 
сходства и различия между ними.
В Приложении к работе в форме таблицы приведены перечень сроков, 
содержащихся в части первой НК РФ, их краткая характеристика и ком-
ментарии по применению.
Издание рекомендуется судьям и работникам аппарата судов, налоговых 
органов, юристам предприятий и организаций, а также студентам, аспиран-
там и преподавателелям юридических вузов и факультетов.

УДК 347.7
ББК 67.402

ISBN 978-5-8354-0782-8

© А.А. Архипов, 2011
© Издательство «Статут», редподготовка, оформление, 2011

СПИСОК ПРИНЯТЫХ СОКРАЩЕНИЙ

АПК РФ – Арбитражный процессуальный кодекс Российской Феде-
рации
ГК РФ – Гражданский кодекс Российской Федерации
ГПК РФ – Гражданский процессуальный кодекс Российской Феде-
рации
КоАП РФ – Кодекс об административных правонарушениях Россий-
ской Федерации
НК РФ – Налоговый кодекс Российской Федерации
СЗ РФ – Собрание законодательства Российской Федерации
ТК РФ – Трудовой кодекс Российской Федерации
УК РФ – Уголовный кодекс Российской Федерации
УПК РФ – Уголовно-процессуальный кодекс Российской Федерации
КС РФ – Конституционный Суд Российской Федерации
ВС РФ – Верховный Суд Российской Федерации
ВАС РФ – Высший Арбитражный Суд Российской Федерации
ФНС России – Федеральная налоговая служба
доп. – дополнения (-ями)
изм. – изменения (-ями)
гл. – глава
п. – пункт
подп. – подпункт
ред. – редакция
см. – смотри
ст. – статья
утв. – утвержденный (-ная, -ное, -ные)

ПРЕДИСЛОВИЕ

В соответствии с Конституцией Российской Федерации платить 
законно установленные налоги и сборы является обязанностью нало-
гоплательщика. Представляется, что данная обязанность выражается 
в необходимости действовать в строгом и точном соответствии с тре-
бованиями законодательства о налогах и сборах, что, в свою очередь, 
предполагает наличие определенной процедуры, служащей основой 
осуществления субъектами налоговых правоотношений своих закон-
ных прав и исполнения обязанностей. Кроме того, законодательное 
закрепление конкретной процедуры при осуществлении действий 
либо принятии решений обеспечивает реализацию одного из осно-
вополагающих элементов принципа верховенства права – правовую 
определенность. Срок – неотъемлемая часть такой процедуры.
Главное значение соблюдения сроков в налоговом праве заключает-
ся в бесперебойном и своевременном поступлении налогов в казну го-
сударства. Способствуя реализации прав и исполнению обязанностей, 
дисциплинируя субъектов налоговых правоотношений, сроки вносят 
определенность и упорядоченность в налоговые правоотношения, по-
вышают их устойчивость, тем самым являются неотъемлемой частью 
финансовой стабильности государства, в достижении которой всегда 
заинтересованы как общество, так и само государство.
Вместе с тем совокупная научная картина понятия «сроки» как 
налогово-правовая категория в условиях действия современного за-
конодательства и существующей судебной практики не изучалась. 
В первую очередь это обусловлено новизной законодательства, ре-
гулирующего налоговые отношения. К примеру, нормы права ст. 6.1 
НК РФ, устанавливающие общие правила определения и исчисления 
сроков, начали действовать только 10 лет назад.
Наличие коллизий и пробелов в законодательстве о налогах и сбо-
рах, связанных со сроками, породило немало дискуссионных вопросов, 
которые освящены в исследовании и в результате изучения которых 
выработаны рекомендации по их разрешению на практике. К таким 

Предисловие

вопросам, в частности, относятся правила исчисления сроков, про-
блемы применения сроков добровольной и принудительной уплаты 
налогов и сборов, сроков проведения камеральных и выездных нало-
говых проверок, сроков давности. 
Кроме того, в работе раскрыты следующие теоретические аспекты 
налоговых сроков: выяснена правовая природа сроков, обоснованы 
положения в части сроков как налогово-правового института, введен 
в научный оборот ряд понятийных категорий, проведена классифи-
кация сроков по различным основаниям.
Особого внимания заслуживает раздел, посвященный срокам давно-
сти в налоговом праве. Помимо подробного описания сроков давности 
привлечения к ответственности за совершение налогового правона-
рушения и сроков давности взыскания недоимки в судебном порядке 
автором в научный оборот вводится категория «срок давности уплаты 
налога (общий срок давности)». Актуальность и своевременность дан-
ного положения обусловлены внесенными в 2010 г. в ст. 59 НК РФ ре-
волюционными изменениями, согласно которым признание недоимки 
и задолженности по пеням и штрафам безнадежными к взысканию 
и их списание стало возможным по истечении определенного периода 
времени.
Работа основана на анализе значительного объема судебных актов 
Конституционного Суда РФ, Верховного Суда РФ, Высшего Арбит-
ражного Суда РФ, арбитражных судов и позиций ведущих специали-
стов в области налогового и иных отраслей права.

ГЛАВА I. ИНСТИТУТ СРОКОВ В НАЛОГОВОМ ПРАВЕ

1. Правовая природа сроков в теоретической 
юриспруденции и науке налогового права

Срок как правовая категория. Наука налогового права вслед за тео-
рией права использует понятие «срок» как общепризнанную философ-
ско-правовую категорию. В этой связи необходимо исходить из того, 
что срок невозможно применять для темпорального регулирования 
отношений, не учитывая его физические свойства, иначе он утратил 
бы свое практическое значение. С физической точки зрения срок 
является производной от времени, частью временного потока, по-
этому раскрытие понятия «время» является неотъемлемым условием 
познания срока.
В основе существующей парадигмы времени в природе лежит из-
вестный фундаментальный постулат, выдвинутый Альбертом Эйн-
штейном, – принцип относительности. Согласно данной теории время 
не является абсолютной категорией, а зависит от пространства и на-
ходящихся в этом пространстве массы и энергии, которые образу-
ют гравитационное поле. Ход времени различен для наблюдателей, 
находящихся в разных гравитационных полях; так, у поверхности 
земли время течет медленнее, поскольку здесь сильнее гравитация. 
Наглядным примером является использование навигационных си-
стем, получающих сигналы от спутников, здесь разность хода часов 
на различных высотах приобретает практическое значение. Если бы 
аппаратура игнорировала предсказания общей теории относитель-
ности, ошибка в определении местоположения могла бы достигать 
нескольких километров. Таким образом, для каждого индивидуума 
имеется своя собственная мера времени, которая зависит от того, где 
он находится и как движется
1.

1 См.: Хокинг С., Млодинов Л. Кратчайшая история времени / Пер. с англ. Б. Орал-
бекова; под ред. А.Г. Сергеева. СПб.: Амфора, 2007. С. 44–56.

1. Правовая природа сроков в теоретической юриспруденции и науке налогового права

7

Такое свойство времени, как относительность, в полной мере ис-
пользуется и в теории права. Время как таковое не является независи-
мой субстанцией, а связано с телом отсчета, к которому оно относится, 
учитывает индивидуальность течения времени в каждой отдельной си-
туации, может быть разбито на определенные интервалы, т.е. является 
одним из инструментов регулирования правовых отношений. При этом 
право опирается и на физическое время, которое при помощи четких 
и универсальных эталонов позволяет измерить любой процесс, дает 
количественную характеристику событию. По словам Н.А. Власенко, 
«в праве исходят из физического (кинетического) понимания времени 
(и его метрических свойств: час, сутки, год) применительно к макро-
миру»
1.
Общие правила применения эталонов физического времени в ос-
новном нормативно закреплены. Так, в постановлении Правитель-
ства РФ от 8 января 1992 г. № 23 «О порядке исчисления времени 
на территории Российской Федерации» установлено, что на террито-
рии Российской Федерации счет времени производится по междуна-
родной системе часовых поясов, но с ее «опережением» на один час 
вперед, а также с переходом на «летнее время» (с последнего воскре-
сенья марта до последнего воскресенья октября) на один час вперед. 
Территория Российской Федерации располагается в 11 часовых поясах 
(со 2-го по 12-й включительно) с одинаковым временем в пределах 
каждого часового пояса. Разница во времени между двумя смежными 
поясами – один час, а счет минут и секунд во всех поясах одинаков. 
Время в течение суток считается от 0 до 24 часов, принимая за начало 
суток полночь.
Однако некоторые производственные и иные процессы существуют 
в едином режиме и различных часовых поясах. В целях обеспечения 
непрерывного скоординированного управления такими процессами 
применяется единое учетно-отчетное время. Например, движение 
воздушного транспорта производится по всемирному координиро-
ванному времени
2; движение железнодорожного транспорта, работа 

1 Власенко Н.А. Коллизионные нормы в советском праве. Иркутск, 1984. С. 57.
2 Постановление Правительства РФ от 28 января 1993 г. № 78 «О переходе воздуш-
ного транспорта на работу по всемирному координированному времени»; постанов-
ление Правительства РФ от 22 сентября 1999 г. № 1084 «Об утверждении федеральных 
правил использования воздушного пространства Российской Федерации».

Глава I. Институт сроков в налоговом праве

8

междугородной телефонной, телеграфной и почтовой связи на терри-
тории Российской Федерации производятся по московскому времени
1.
Приведенные примеры наглядно показывают своего рода «искаже-
ние» физического времени в целях, необходимых для реализации пра-
ва, его «преломление» исходя из конкретной правовой модели. То есть 
законодатель, ставя во главу угла правовые отношения (процессы), 
устанавливает наиболее удобные правила их измерения во времени. 
Такие правила, в свою очередь, основаны на физических законах.
Однако время является предельно общим, философским понятием, 
притом что для реализации конкретных правоотношений необходимо 
использование формально определенной единицы времени, примене-
ние которой не подлежало бы двоякому толкованию и которая имела 
бы временны`е границы. Такой единицей является срок
2. 
Определения срока, содержащиеся в толковых словарях русско-
го языка, зачастую схожи. Например, В.И. Даль рассматривал срок 
как «определенную продолжительность времени и самый предел это-
го времени»
3. С.И. Ожегов и Н.Ю. Шведова под сроком понимали, 
во-первых, «определенный промежуток времени», во-вторых, «момент 
наступления, исполнения чего-либо»
4.

1 Федеральный закон от 10 января 2003 г. № 17-ФЗ «О железнодорожном транспор-
те в Российской Федерации»; Федеральный закон от 7 июля 2003 г. № 126-ФЗ «О связи»; 
Федеральный закон от 17 июля 1999 г. № 176-ФЗ «О почтовой связи».
2 Сроки были предметом научного исследования в различных отраслях права: в граж-
данском праве (Грибанов В.П. Сроки в гражданском праве. М., 1967; Луц В.В. Сроки 
в гражданских правоотношениях // Правоведение. 1989. № 1. С. 37–43; Вострикова Л.Г. 
Сроки осуществления и защиты гражданских прав: вопросы теории и судебно-арбит-
ражной практики. М., 2000; Смирнов А. Спорные вопросы исчисления сроков // За-
конность. 2001. № 9. С. 30–34; Лебедева К.Ю. Исковая давность в системе гражданско-
правовых сроков: Дис. … канд. юрид. наук. Томск, 2003; Батянов М.В. Срок действия 
гражданско-правового договора: Дис. … канд. юрид. наук. Самара, 2004), в уголовном 
процессе (Васильев Л.М. Процессуальные сроки в советском уголовном судопроизвод-
стве: Автореф. дис. ... канд. юрид. наук. Грозный, 1972), в гражданском процессе (Бу-
жинскас Г.П. Процессуальные сроки в советском гражданском судопроизводстве: Дис. ... 
канд. юрид. наук. М., 1987; Исаева Е.В. Процессуальные сроки в гражданском и арбит-
ражном процессе: Учебно-практическое пособие. М.: Волтерс Клувер, 2005), в трудо-
вом праве (Мордачев В.Д. Сроки в советском трудовом праве: Дис. ... канд. юрид. наук. 
Свердловск, 1972; Жигалкин П.И. Правовое регулирование сроков в трудовых отноше-
ниях: Дис. ... канд. юрид. наук. Харьков, 1973).
3 Даль В.И. Толковый словарь живого великорусского языка. М., 1980. Т. 4. С. 304.
4 Ожегов С.И., Шведова Н.Ю. Толковый словарь русского языка. М., 1997. С. 760.

1. Правовая природа сроков в теоретической юриспруденции и науке налогового права

9

Понятие «правовой срок», являющееся по сути выражением вре-
мени в праве, характеризуется многоаспектностью, что не позволяет 
в полной мере раскрыть его с помощью приведенных определений, 
которые являются достаточно общими. В связи с этим правовой срок 
нуждается в специальном анализе, который отразил бы его специфику 
по сравнению с понятием «срок».
В первую очередь следует отметить, что под правовым сроком 
понимается не только условный отрезок времени, имеющий начало 
и конец, – период времени, но и кратчайший интервал длительности – 
момент времени.
Момент (от лат. momentum – движущая сила, толчок) – временная 
точка, определенное мгновение
1. Раскрывая данное понятие, И.А. Ха-
санов говорит о формальном, абстрактном явлении, которое можно 
свести к форме или фазису вырождения длительности, иначе говоря, 
к стягиванию последней в точку, не имеющую измерения, близкую 
к абсолютному нулю
2.
Несмотря на то что в праве используются и сроки-периоды, и сроки-
моменты
3, некоторые ученые придерживаются узкого подхода в дан-
ном вопросе, понимая под сроком только период. Так, исследуя сроки 
в гражданском праве, они отмечают, что характерной чертой сроков 
является протяженность во времени. Момент же не имеет такой протя-
женности, длительности, а представляет собой какую-либо конкретную 
точку во времени, мгновение
4. Полагаем, что данная позиция не отража-
ет до конца значение срока, ограничивает его применение на практике.
В целях уяснения существа понятия «правовой срок» представляет-
ся необходимым обратить внимание на три формы его существования: 
срок как непосредственно сама форма, срок как темпоральная вели-
чина, срок как выражение социальных явлений.
При первой характеристике срок представляет собой форму су-
ществования всех основных элементов целого (явлений, событий), 
его свойств и связей в конкретном промежутке времени. Абсолютно 
точно отмечено Ф. Энгельсом, что основные формы всякого бытия суть 

1 Философский словарь // www.mirslovarei.com
2 См.: Хасанов И.А. Время: природа, равномерность, измерение. М., 2001. С. 259.
3 Деление сроков на моменты и периоды, а также значение такого деления раскры-
то в § 2 гл. I настоящей работы.
4 См., например: Жгунова А.В. Сроки в советском гражданском праве: Автореф. 
дис. … канд. юрид. наук. Свердловск, 1971. С. 7.